基于内部控制框架的公立医院财务风险分析

翟东召

公立医院的财务风险是一直存在的问题，医疗财务风险主要是因为医院在开展各项财务工作中，因一些不可抗力因素导致公立医院的财政运行产生偏差，最终对公立医院的财政造成一定的损失。因此，我们要更加关注公立医院的财务问题，加强财务风险的控制，才能促使公立医院得到更加稳定和谐的发展机遇。

公立医院财务风险概述

公立医院的财务风险是指医院在日常的财务运行过程中，由于发生一系列变化和不确定因素的影响导致医院的财务体系发生变化。这种情况的存在对于公立医院的财务产生的影响巨大，甚至医院可能会出现资金链断裂的情况，最后会导致医院资不抵债、面临破产的危险。随着我国社会经济体制的不断变化，我国医疗体制改革不断加快，医院的生存环境发生了重大变化。对于我国公立医院而言，需要积极适应这个环境所带来的变化。

基于内部控制框架的公立医院财务风险现状

财务内控的工作内容包括职责分工控制、授权控制、审核批准控制、预算控制、财产保护控制、会计系统控制、内部报告控制、经济活动分析控制、绩效考评控制、信息技术控制等。财务内控是指由医院院长、中层和全体员工共同实施的，旨在合理保证实现医院基本目标的一系列控制活动。

通过实施财务内部控制，有利于保证国家方针、政策和法规在医院内部的贯彻；有利于确保会计信息的真实性和准确性，同时有效防范医院的经营风险，维护医院财产和资源的安全完整，实现医院的有效经营。目前基于内部控制框架下我国的公立医院财务存在以下风险：

一、医保垫付影响内控管理

医疗保险是我国保障人民群众基本医疗需求，维护公民健康并且能够保障社会稳定的重要制度。当前，在我国公立医院、基层医疗机构，医保在整个医院财务流动中的占比越来越高，该资金目前已经成为我国基层公立医院赖以生存和发展的强大支撑。根据权责发生制要求，我国公立医院会在病人接受医疗服务之后确定该病人的总治疗收入。但是由于相应的医保垫付资金需要经医保审核部门确定以后才能回款，并且由于病种不同，医疗审核部门还会扣除不合理的收费，加之不同部门的回款项目不同，导致资金拨付速度较慢。由于当前新农合转化为居民医保之后，参保人员的病种不同，例如异地就医、转外医疗等情况，致使资金拨付种类繁多，在一定程度上也影响了我国公立医院医保账务处理的难度。

二、市场环境的复杂化

这些年来，我国公立医院由于受到医疗改革的影响，财政拨款资金有限，所以導致我国公立医院经营压力较大。很多公立医院为了自身发展，也开始了一系列融资行动，但是资金的进入也促使我国公立医院一系列问题接踵而来。当前，公立医院的财政问题、负债问题是最大的财务风险因素。根据当前资本市场的发展来看，信用贷款最终引发的泡沫经济时有发生，这会对医院的财务产生很大的风险。

三、法律、政策影响内部控制管理

近些年来，我国医疗保障制度日趋完善，因此我国公立医院的就医人数也在稳步提升。在当前新医疗改革背景下的《政府会计制度》的施行，对我国公立医院的财务管理也带来了新的发展机遇和挑战。该制度的施行对公立医院的财务管理进行了统筹兼顾，弥补了传统公立医院的财务管理漏洞以及权责发生制和收付实现制的缺点，形成了合理科学的财务核算制度，这就使得公立医院的资产计算能够更加真实明确，为公立医院的财务核算制度奠定了良好基础。随着近些年来我国针对医疗活动的相关法律法规不断完善，也在一定程度上让传统公立医院模式不断改善，降低了我国公立医院财务风险发生的概率。

四、医疗活动具有较高的风险

在医疗活动中存在医疗风险，并且医疗风险由于本身的不确定性和不可避免性，导致在发生之后可能会对医患双方产生巨大影响。任何医院在收治患者治疗过程中，都需要承担一定的医疗风险。一旦发生医疗风险，那么对于医院而言也会产生一笔不小的财务支出。如果我国公立医院缺少一定的风险防控意识，那么在遇到财务风险之后就很难做出抉择。如果处理不当，就会让医院遭受重大的经济损失，情况严重的话，甚至还会直接影响到其他公立医院的运行。

公立医院财务风险的成因分析

一、公立医院管理层对财务内部控制机制重视不够

当前，我国部分公立医院在财务风险管理过程中由于对财务内部控制机制重视不够，最终造成了重大损失。财务内部控制机制是当前公立医院日常运营过程中的财务管理手段。目前我国很多公立医院管理层对于财务内部控制机制重视程度不够，没有建立内部控制制度和内部控制部门，甚至一部分医院设置的内部控制部门也只是为了应付检查，还有一部分医院的内部控制部门执行力不够，在财务管理上要执行的牵制原则不能有效贯彻。内部管理制度不健全就会直接影响到医院的发展，造成财务风险。

二、内部控制系统和风险防范系统并不完善

目前，我国很多公立医院在对医院的资金预算以及资金的去向上缺乏实施的管理机制，这种情况导致很多医院无法有效分析当前财务运行过程中的影响因素，致使一旦发生财务问题，也很难及时发现。而当前医院的财务风险预警机制应该涉及多个方面内容，包括财务运营、会计核算和财务分析。

三、风险管理模式过于简单

目前，我国公立医院在运行过程中，会因运营相关方面的问题产生财务风险。因此不少医院已经意识到运营产生的问题，也会对医院的发展产生影响。基于此，部分医院已经开始开展财务风险防范工作。但是由于风险管理模式过于简单，而这种简单的管理模式只适用于一些较为突出，或者相对风险较低的财务风险。不少公立医院依旧缺乏发现风险和管理防范工作，所以一些财务风险就无法被及时发现。这就导致我国公立医院的财务管理工作效果不佳而产生更多的财务问题。

四、医院财务管理人员风险意识淡薄

在公立医院财务管理过程中，由于部分财务管理人员风险意识淡薄，所以就容易产生财务风险。很多财务管理人员认为，只要管理好医院的所有资金就不会发生财务风险，但这种风险管理观念是狭隘的、错误的。由于医院财务管理人员的风险管理意识淡薄才导致了财务风险的发生。所以，对于医院财务管理人员而言需要采用科学的财务管理决策，这样才可以在一定程度上避免财务管理失误。避免公立医院财务管理发生失误的重要前提在于财务管理决策的科学化、准确化。目前我国部分公立医院的财务决策普遍存在主观意愿或经验决策问题，这也会加大财务风险发生的概率。

基于内部控制框架的公立医院财务风险分析

一、转变观念，健全财务内控管理制度

公立医院财务管理水平的高低将会直接对医院的管理和发展产生重要影响，而完善医院财务内控管理制度是提高财务管理水平最重要的方式。近些年来，医院内部管理控制制度的发展十分迅猛，而这种制度在我国公立医院管理中也发挥着越来越重要的作用。对于公立医院管理者而言，需要转变自身的管理理念和意识，这样才能有效管理好公立医院。而管理者对公立医院财务内控管理的重视程度也决定了内控管理发挥的作用。所以，公立医院的管理人员以及相关的负责人都需要转变理念，充分认识到内控管理对医院发展的重要性。当前公立医院的管理者要改变自身落后的管理理念，从医院当前的实际情况出发学习先进的管理模式，打造出符合当前医院实际需求的管理控制制度，这样才能促使医院得到健康、持续发展。

二、打造健全的财务风险管理体系，有效规避财务风险

对于我国公立医院而言，需要将其内部管理以及控制制度应用到财务相关的实际工作中去。落实好内部管理与控制制度工作，能够不断完善公立医院管理制度，并能够促使其得到更好发展的最有效办法。所以对于公立医院而言，需要打造健全的风险管理体系，才能够有效规避财务风险。在公立医院的日常运行过程中，需要有效将内部控制与财务风险防范有效结合起来，才能够打造出健全的防范体系。

三、加快信息化建设，提高财务管理信息化水平

随着市场竞争影响范围的不断扩大，医院间的竞争也愈加激烈。公立医院想要在激烈的竞争中生存下来，就需要对当前社会中的有用信息做出及时准确的判断，在竞争中获得主动权。但是由于我国很多公立医院认为提高财务信息化水平只是为了让财务工作人员摆脱传统手工作业，而忽视了其背后所带来的效益。所以在当前市场环境下，财务管理方式要更加先进，我们需要加强对信息化管理的重视，不断提高其信息化水平，才能让公立医院在日趋激烈的市场竞争中占据一席之地。为了促使公立医院能够得到快速全面发展，就必须提高公立医院的信息化水平。公立医院需要对当前的管理模式进行改革，这样才不会让医院的发展停滞不前。在信息化时代，我们应该利用信息化手段来有效处理财务，这不仅能够提高财务工作人员的工作效率，也能够完善公立医院的财务信息化管理系统。

四、改善医院内部环境

在构建公立医院财务风险策略的基础上需要有效改善医院内部环境。对于我国公立医院的环境改善主要分为两个方面：一是管理环境的改善；二是经营环境的改善。对于第一项改善来说，就涉及较多的财务风险知识，尤其是在针对相关组织结构的划分中，很容易出现划分不够清晰的问题。也有可能导致相关职能实施效果不够明显，最终的效果也不理想。而针对经营环境的改善中，最主要出现的问题在于对财务风险的把控不够严格，最终将直接影响公立医院的管理经济模式。因此对于我国公立医院而言，一定要关注到改善医院内部环境模块。在现有的条件下防范财务风险，不断提高相关财务管理人员的风险管控意识。在管理过程中特别需要帮助财务管理人员转变自身经营管理理念，从而才能降低公立医院的医疗风险和财务风险。

五、进行风险评估

公立医院要想更好地提高自身财务控制水平，就需要有效降低财务风险。首先，对于公立医院的财务工作人员而言，需要及时准确地了解当前医院的财务情况，对医院的实际财务情况进行有效把控并且建立完善的财务风险评估机制，这样才能够科学有效地规避一些风险行为。其次，财务人员在开展财务风险评估时，需要更多地借鉴国内外先进的管理经验，成立专门的财务风险评估管理小组，完成公立医院的财务评估管理工作。另外，需要根据当前公立医院中出现的财务风险事件，进行合理排序，确定优先级，这样才能够尽可能地减少公立医院的经济损失。

六、与各部门进行有效的沟通

在信息时代背景下，针对公立医院内部控制框架下的财务风险管理应该建立起完善的财务信息系统，而对于公立医院财务管理人员而言，需要及时与医院其他部门人员进行有效沟通，这样才能够实现各类信息的收集利用，为实现医院信息共享打下良好的基础。例如：对于医院的审计部门和会计部门而言，应当保持紧密的联系，及时共享信息，这样才能够为管理者制定科学的财务制度提供保障。不仅如此，公立医院财务管理部门应当引导员工提出优化公立医院内部控制管理的合理建议，这样才能够为公立医院的长远发展奠定基础。

目前我国公立医院财务管理中存在的风险，将会对其发展产生阻碍。所以，对于我国公立医院而言，需要不断提升财务管理质量，更新傳统思想，优化财务管理模式，这样才能不断提高医院的实力。只有及时发现问题，并能立刻解决问题，才能推动公立医院朝着长远良性的方向发展。（作者单位：献县中医医院）