高校基建工程全过程跟踪审计的困难与优化路径

毛小强，李 蔚

（浙江财经大学，浙江杭州 310000）

高校基建工程所涉金额巨大，且专业性强、影响范围广，是高校审计风险的高发领域。为了不断提高建设资金的使用效益，高校应进一步规范基建工程管理，对高校基建工程开展全过程跟踪审计，针对审计工作中可能出现的困难或审计结果与事实存在偏差的情况加以分析，对基建工程项目从设计、立项到竣工交付使用等全过程进行监督，确保各阶段的经济管理活动都体现出真实性、合法性、效益性；应科学分析高校基建工程全过程跟踪审计的风险类别及其成因，在基建工程项目的立项阶段、设计阶段、招标阶段连续开展审计工作，以规避各类工程风险。

一、高校基建工程全过程跟踪审计存在的困难

高校基建工程全过程跟踪审计在工程设计阶段、工程招标阶段、工程合同审核阶段、工程施工阶段、工程竣工阶段都存在不少困难。

（一）工程设计阶段的审计困难

高校基建工程涉及工程设计、施工、验收等诸多环节，传统的事后工程审计难以实现真实性、合法性、效益性。[1]160-161比如，在工程设计阶段，如果不对工程设计方案进行优化，不能合理、有效地控制基建工程建设投资，就会拉低基建工程的整体效益。为此，审计单位要针对基建工程设计中的方案优选、工程概算、工程预算、施工材料等进行审计，看审计对象是否对设计方案进行了优选并确定了最优方案。如果基建工程设计涉及的审计内容较多、标准较高、技术较复杂，且审计人员的专业技术水平、业务分析能力较弱，就会导致基建工程设计阶段的审计存在不少困难。

（二）工程招标阶段的审计困难

在部分高校基建工程招标阶段，由于相关管理部门的工作人员主观上的疏忽，使工程项目面临严峻的挑战。比如，部分高校在预算控制价编制时，由于相关工作人员没有认真仔细做预算，也没有及时让审计部门、审计人员参与其中。其结果是，对于那些投资数额较大的基建工程项目，难以制定准确的投资预算，且没有审计部门、基建管理部门的共同参与，没有系统化、全方位地进行分析核算和预算核对，必然会拉大预算控制价格和实际成本之间的距离，不但会显著提高基建工程成本，而且有可能由于缺少对标准的参照而违背国家相关管理规定，导致审计风险提高，加大高校基建工程全过程跟踪审计的困难。

（三）工程合同审核阶段的审计困难

工程合同的订立和审核，直接关系到基建工程能否得到顺利推进直至最终完成。在开展高校基建工程合同管理的问题上，需要对专用条款进行约定，突出对关键问题、关键节点、关键事项的约定。[2]48-50在高校基建工程合同审核阶段，尤其是在进度款支付环节，审计人员要重点关注施工进度和材料设备、暂估价确认和工程验收及工程进度款的支付情况。在这一阶段，往往会出现以下问题：一是部分工程合同没有对工程进度、工程款支付节点进行正确匹配；二是支付进度与工程建设进度不一致，影响了支付实效，也影响了施工方的积极性等；三是工期拖延，让高校处于被动状态，甚至会在施工结算时引发风险。

（四）工程施工阶段的审计困难

高校基建工程的工程施工管理是工程建设和审计工作的关键环节。项目控制风险的最终目的是在满足合同质量、工期、安全等目标的基础上达到项目造价风险的控制，实现项目效益最大化，收集整理与项目造价有关的风险因素，为项目识别造价风险和签证时提供参考依据和提示作用。从住建部2022年发布的《2021年城市建设统计年鉴》和《建设工程监理统计调查制度（有效期至2025年3月）》中可以发现，各建设单位在工程施工环节上往往会出现较多问题，主要表现为：一是管理不到位，部分施工单位无法获得完善、正确的施工图纸和施工方案，这会导致施工单位在施工中没有参照，施工效果和工程需求严重不符；二是一些施工单位的资质不够，通过非正规途径进入施工备选名单，导致这类施工单位在签证单签证和保管中存在审批手续不全、签证内容不完整等问题，也会出现时间、数字错误、签证单丢失等情况。

（五）工程竣工阶段的审计困难

高校基建工程经常会出现施工单位不重视工程资料，不对施工资料进行收集整理的情况，也会出现工程质量隐患、施工周期延长、材料管理不善等问题，增加了工程竣工阶段的审计风险。竣工结算阶段的审计内容涉及对竣工结算与招投标文件的一致性、竣工流程与施工合同规定的一致性、工程量的计算、计价规范执行与计价取费的一致性、工程签证与竣工实际的一致性等。如果某些方面出现“不一致性”问题，就会导致工程结算审计的结果无法如实反映工程造价。如果在基建工程前期勘察、设计和预算方面缺位，出现持续增加工程投入和工程建设成本的问题，就会引发基建工程结算纠纷，进而增加审计风险。

二、高校基建工程全过程跟踪审计之困难成因

（一）审计人员技能缺位

高校现代化治理对内部审计提出了更高的要求，即以财经法规和制度规定为依据，监督领导的经济责任是否合规、合法，确保高校整体发展的规范性。[3]71-73在高校基建工程全过程跟踪审计的过程中，部分审计人员存在技能缺位的情况。一是部分学校没有从基建工程规模的角度出发，在审计人员的数量和质量上进行匹配。部分涉及金额较大的高校基建工程项目，负责审计工作的也只是高校内部的审计人员，没有及时让第三方审计机构介入，导致审计工作量和审计需求不一致。二是部分学校内部审计人员是财务管理岗位的兼职人员，其在高校基建工程全过程跟踪审计中存在专业知识缺乏、知识结构不全、工作方法滞后等问题，专业能力不胜任极大地削弱了全过程跟踪审计的效率和质量，增加了高校基建工程的审计风险。

（二）审计外包单位选择不当

高校基建工程在审计外包过程中时常出现外包单位选择不当的问题。一是审计外包会受到外包单位内外部诸多因素的干扰。在审计过程中，如果审计外包单位配合不充分、不协调，会直接影响基建工程审计结果。审计外包单位选择不当也会让审计机构的公正性、独立性无法得到保证。二是部分高校内部审计部门在和审计外包单位进行配合时，因为受各方面因素的影响，未能对审计中发现的问题进行“全过程处理”，相反会以“打折扣”的方式处理，削弱了审计质量、损害了审计形象和审计权威。三是审计外包单位派出的审计人员和高校之间的合约关系是短期的，尽管审计外包单位在组织上、经济上、人员上具有独立性，高校的行政约束也不会对其发挥效力，但也存在部分审计外包单位人员和高校相关部门人员串通舞弊的现象，对高校基建工程全过程跟踪审计造成不良影响。

（三）审计信息模糊不清

部分高校基建工程全过程跟踪审计存在审计信息模糊不清和对信息的滥用问题。一是部分审计人员对高校基建工程中信息资料的重要性认识不到位，没有主动掌握和充分利用信息资料，其在基建工程审计上存在一定的盲目性，降低了全过程跟踪审计水平。二是在面对建筑材料品牌价格差异和价格浮动的问题上，部分审计人员缺少丰富的工程用料知识，对材料市场价格未能准确了解，往往通过“二手信息”对审计问题加以判断。这些审计人员使用过期的资料和网络询价拼凑出的数据，无法准确评估和核准工程价格，使得基建工程材料审核失准、失实。

（四）审计范围缺少准确性

部分高校将施工、竣工结算审计等工作委托给工程造价咨询公司，部分金额小、审核难度低的维修项目则直接由本校的审计部门负责。在实践中，部分工程造价咨询公司作为独立的法人单位，尽管是独立于高校审计部门、施工单位的第三方，却没有担负起出具准确的咨询意见和竣工结算报告的法律责任。尤其是有些高校投资建设的大型基建工程招标项目，会委托资质较高的招标代理实施。在实际操作中，如果高校基建工程相关管理部门对相关内容审核不认真，就会直接导致工程量清单数量不准确、关键项目缺漏、招标控制价格偏高和合同条款表述不清等问题，为高校基建工程全过程跟踪审计埋下隐患。

（五）施工过程受到多重影响

高校基建工程施工过程会受到多重因素的影响，使得全面提高基建资金的使用效率、识别出全过程跟踪审计中遇到的各类风险并开展有针对性的控制存在不少困难。[4]70-72尽管高校基建工程全过程跟踪审计在持续改进方法，重视审计质量，但仍然会受到一些因素的影响。一是部分施工单位从自身利益出发，在编制工程竣工图或者开展相关工作时，存在虚报工程量、私自增加预算的情况。如果审计工作人员在审核中没有发现问题或者有意回避问题，甚至在收受好处之后就签字同意，就会因不属实的工程量签证而给工程质量带来风险。二是部分审计人员在施工阶段采取“远程审计”的方式，不能深入现场，不能掌握实际情况，不能对签证、变更、隐蔽工程资料的真实性进行审核，导致在工程竣工结算时，施工单位会依据经专家评审的施工方案开始结算工作，而这势必引起造价争议。三是造价管理部门发布的价格信息多为参考信息，和实际价格间存在一定差距。对审计人员来说，如果不能在审计中对材料价格全面把握，就会影响到工程造价审计的合理性和有效性。

三、高校基建工程全过程跟踪审计的优化路径

为了将高校基建工程建设中存在的质量、投资、安全等风险因素“排除在外”，高校应进一步完善高校基建工程全过程跟踪审计的制度建设，让审计监督贯穿于工程建设的整个过程，对利益相关者加强约束和规范，让审计人员和相关责任人认识到基建工程存在环节多、流程长、隐蔽性强、涉及人员多、涉及金额大等问题，将防范职务犯罪作为全过程跟踪审计的第一要务，并以此开展对风险的识别、估计、衡量、控制等工作。

（一）做好工程前期准备工作

高校工程审计作为监督资金合理使用的关键环节，对工程资金合理、有效运用负有重要责任，需要审计工作提前介入建设工程并做好跟踪审计工作，有效预防和控制风险。[5]1-2为此，要求审计部门和审计人员对自身的服务和管理方向进行转型和提升，通过做好工程前期准备工作，及时提出改进意见与合理化建议，持续提升相关资金的使用效益。在高校基建工程全过程跟踪审计时，无论是施工单位编制决算或者执行预算，还是监理单位以专业知识和责任心对现场签证，做到真正意义上的监管，都要在工程前期做好准备工作，以确保后续工作能够按部就班地进行。一是高校应从自身发展需要出发，按照基建工程项目的年度规划，对即将开展的基建工程项目予以论证，充分考虑工程实施中可能出现的问题和缺陷，为此作出预案，确保施工方案的科学性和可实施性。二是高校相关部门应与施工单位共同开展施工前的准备工作，按照施工现场条件，对施工方案进行细化，确保施工的顺利开展，最大限度降低高校基建工程全过程跟踪审计的各类风险。

（二）规范施工管理和工程竣工结算

在高校基建工程施工过程中，为了防止甲乙双方出现争议，除要在施工前做好预算、合同、工程管理等方面的规范工作之外，还要规范施工管理，加强工程竣工结算和审计工作，以此保证高校基建工程的顺利施工、按时交付使用，最大限度提高工程质量。一是高校应从全过程跟踪审计的视角，确保审计人员能够明确相应的定额标准，保证工程造价的合理性，降低审计风险。对有条件的高校来说，可以引入第三方工程咨询机构，对基建工程进行全过程跟踪审计。二是高校应持续规范基建工程签证工作，从施工实际情况出发，及时准确做好签证，明确签证单的内容、数量、金额等，使之为后期结算工作提供关键依据。三是高校应按照基建工程审计需求，在竣工工程验收环节，做好施工资料整理工作，确保基建工程资料准确、完整。

（三）优化对造价咨询公司和审计公司的监管

在对高校基建工程开展全过程跟踪审计的过程中，要重视对造价咨询公司的监管工作，让工程推进更加有序和规范。一是高校审计部门应在注重内部管理、提高审计人员素养和完善相关审计制度的同时，对造价咨询公司派驻工程现场人员进行监督和管理，使之能够每天按时上下班，高校内审计部门可以配置考勤机，将考勤结果与造价咨询公司服务质量相挂钩。二是高校应组织造价咨询公司派驻工程现场人员，在特定时间内对施工现场进行巡视，结合全过程跟踪审计的关键人物和重点环节，开展有针对性的审计。三是高校审计部门要对造价咨询公司出具的工程量清单、材料进度款等内容进行复核，对那些出具审核意见晚、审核意见质量差的造价咨询公司，要坚决根据合同追究相关人员的责任。四是高校在和审计外包单位签订合同时，需要详细约定审计业务的服务范围、控制措施、审计条款、报告制度、争议解决、违约责任、处罚措施等，以此保证审计合同的顺利履行。

（四）完善审计结果的综合应用

经审计部门全过程跟踪审计的高校基建工程项目，都会保存完整的施工过程资料，通过对资料的分析、归纳，能够为高校工程管理部门提供有价值的信息。一是高校应充分结合阶段性审计报告和最终审计意见，对高校基建工程全过程跟踪审计中出现的问题、发现的问题进行总结，为高校今后的工程管理提供帮助。二是高校应依据全过程跟踪审计有关档案储存的管理方式，对存档资料进行研判，以此对施工过程中增减变化的工程量进行重新核对，通过对价格变化的科学分析，确保审计结论的准确性和合理性。

（五）运用信息化手段提升全过程审计质量

高校可以借助现代信息技术和信息化手段开展相关工作。一是高校应善于借助大数据和云平台提高审计人员的审计责任意识，对其收集存放的资料、招投标、施工合同签订、施工图纸确认和变更，以及隐蔽工程等进行全过程监控，最大限度降低审计复核遗漏风险。二是高校应善于借助互联网技术对审计人员复核审计的程序进行实时介入并逐一确认，确保能够针对施工进度及时发现问题并给出审计建议。三是高校应善于借助物联网技术，使高校和施工单位、建设管理部门等进行“无缝衔接”，确保审计工作提质增效。