会计信息化环境下企业内部控制探析

刘海涛

摘要：在企业信息化普及程度不断提升的环境下，企业内部控制的转变与更新成为企业发展中至关重要的问题，结合会计信息化对企业内部控制的影响，寻找相关内部控制优化对策，不断加强企业内部控制的信息化程度，提升内控质量。文章首先分析了会计信息化的内涵与特点，阐述企业内部控制理论，在此基础上探索会计信息化对企业内部控制的情况，结合企业经营活动总结企业内部控制现状，从提升会计人员信息素质、建立内部控制监督制度、加强系统程序操作管理、优化电子档案与系统的安全管理等四个方面，对会计信息化环境下企业内部控制优化对策进行分析。

关键词：会计信息化；企业内部控制；影响；对策

会计信息化的普及与发展，对企业内部控制提出了新要求，为保证企业内部控制在会计信息化环境下高效发挥作用，强化资源配置，实现有效监督，需要结合当前企业经营活动开展现状与会计信息化程度，不断优化内部控制流程，加强制度管理，提升会计数据的准确性与真实性，实现企业的可持续发展。

一、会计信息化的内涵和特点

（一）会计信息化的内涵

会计信息化是信息技术与会计的结合。在当前互联网快速发展的背景下，信息化技术不断应用于各个领域当中，并取得有效的效果，而会计信息化则是信息社会发展对企业财务管理所提出的新需求，是信息化背景下企业开展财务管理创新的必经之路，也是未来会计的主要发展方向。在互联网信息技术的全面支持下，将会计信息作为信息资源进行管理分析，运用大数据技术与网络通信技术实现信息的获取、处理、传输与应用，并根据企业业务实际开展情况形成数据分析表格，作为企业经营管理与控制决策的数据信息支持。会计信息化产生的外在动力是信息化对会计的影响，作为企业管理信息系统中的关键部分，会计信息化产生了超过一半的企业信息，并为企业信息化建设提供充分支持，可以说会计信息化建设是企业信息化建设的基础。而会计信息化产生的内在动因来自于规模日渐扩大的会计信息数据处理，在企业业务规模扩大、涉及领域增多的情况下，所产生的会计信息数据也在持续增多，由此伴随会计信息失真问题的出现，导致企业管理者对企业财务成果所体现的业务运营能力产生错误认识，为充分提升会计信息处理效率，降低由于人工操作导致的会计信息失真现象出现，将信息化技术运用到会计管理当中，形成会计信息化。

（二）会计信息化的特点

针对企业来说，会计信息化可以实现综合财务数据的收集、处理与分析，有效提升会计管理的效率与质量，其特点主要体现在这样几个方面：首先，集成性特征，会计信息化具有高度集成性，在对企业传统会计组织与业务开展流程进行重整的基础上，实现对新型组织形式与管理模式的适用，其出发点就是信息的高度集成，主要体现在三个层面：一是财务会计与管理会计的信息集成，帮助企业解决会计信息失真问题，提升会计信息的精确性与实时性；二是实现财务管理与业务开展的集成，将会计信息与企业业务开展情况紧密结合在一起，使两者能够互相融合与促进；三是实现企业组织内外信息集成，针对企业与关系伙伴的实际情况，建立有效的信息网络，最终达到信息共享的结果。其次，动态性特征，互联网信息技术在会计管理中的应用，能够保证会计信息数据的及时传输，在时间上形成同步，这样的动态性特征集中体现在企业会计信息的收集、处理与传输方面，在企业业务开展过程中一旦出现财务数据，将及时收集到数据库中，并传输到会计信息系统进行会计处理，以处理模块对数据信息进行分类、计算与汇总，最终同步传输至企业管理层，帮助管理人员做出科学的决策。最后是渐进性特征，在信息技术的高速发展下，会计信息化管理模式也将随着信息技术的发展不断更新重构，形成现代化会计信息体系，以此来保证会计信息处理始终能够满足企业业务开展需求，在会计核算、管理与决策支持等方面不断创新发展。

二、企业内部控制的理论

企业内部控制是保证企业业务与管理活动正常开展，而对财务、工作流程与人员进行的监管行为，其主要目的为保证企业资产与财务信息的准确性与真实性，实现对工作流程的完善管理，针对企业经营活动开展情况，形成科学有效的监督机制。影响企业内部控制质量的因素有很多，主要涉及企业经营活动开展的主体，包括内部环境、风险评估、控制活动、信息沟通与内部监督等，每个环节在内部控制中都起到至关重要的作用，而为了实现企业内部控制的最终目标，需要从预测阶段开始，在对企业经营数据与资产财务情况进行综合分析之后，在预测结果导向的基础上，开展流程管理措施，实现对企业经营活动中可能出现的风险进行预防控制，做到经营活动的透明与财务资产数据的真实，最后以嚴格有效的监督管理措施，对企业人力资源、工作流程与财务资金进行全过程监督管理，从细节方面实现整体把握，保证企业的正常运行。

三、会计信息化对企业内部控制的影响

（一）影响内部控制形式

会计信息化使内部控制形式从人工管控逐渐向人机交互管控形式转变，通过权限管理与会计内部恒等关系等方式实现信息化背景下的企业内部控制，并在此基础上开展数据管理、分析、安全与归档等全新控制节点。在原有企业内部控制五大影响要素的基础上，不断扩大内部控细节，以互联网信息技术提升内部监管效率与质量，尤其是在财务内控管理中，降低由于人工操作导致的财务风险问题出现，使内部控制更加方便会计具有保障性。

（二）影响内部控制范围与对象

传统企业内部控制主要是针对企业运营活动的每个环节即兴监督管理控制，一般是从事后出发，分析各个环节中问题出现的原因，并寻找解决措施。而在会计信息化背景下，主要依靠会计信息系统实现对会计信息的收集、分析与传输，在这样的信息建设环境下，企业内部控制范围不断扩大，控制对象也在持续增多，主要集中在对会计信息软硬件的维护管理上，尤其是信息系统数据库的安全管理，同时加强对会计信息录入环节的管控，以此提升内部控制质量。

（三）影响内部控制机制

传统采用人工记账核对的会计管理机制，需要严格按照企业会计规范，执行多个程序，其中最基本也是最关键的原则在于会计信息管理的独立性，要求会计部门具有独立性原则，以此在最大程度上保证会计信息的准确性与真实性，在这种管理机制下，不同岗位之间存在互相核对与监督的关系，导致数据核对校验工作量较大，容易出现失误。而在会计信息化背景下，传统会计信息数据的分析管理业务由计算机平台承担，采用程序化、固定化的监督管理模式，计算机可以对综合财务数据进行统一录入、分析与传输，大多负责的内部控制环节被简化，虽然离不开人为监督控制，但由于人工经验在计算机信息审核环节中得不到较大价值体现，导致人为监督控制机制不断削弱，主体性降低。

（四）影响内部控制關键节点

会计信息化的有效实施，使企业内部控制关键节点发生改变。传统手工记账所能对应的内部控制关键节点，是对记账流程、人员素质、账实核的控制，最后进行统一整理与归档。而在会计信息化背景下，原有的手工记账方式被改变，负责的流程被不断简化，内部控制关键节点也随之发生变化，当前的内部控制关键集节点在于对会计信息起点的控制，也就是控制计算机数据的输入，与所产生的一系列人机交互与安全控制。内部关键节点的改变不仅体现在原有流程的变化，还体现在会计信息化背景下所产生的新重点，总体实现传统内部控制关键节点的转移。

四、会计信息化环境下企业内部控制的现状

在当前会计信息化环境下，以计算机数据分析代替传统的人工记账活动，在一定程度上提升内部控制效率，强化内部控制质量，使业务开展流程更加精细与规范。但是会计新环境势必导致原有企业内部控制流程的改变，在对会计信息化依赖程度不断提升的情况下，以人员为主体的控制作用不断被削弱，程序化的数据管理流程很可能导致一系列大面积会计数据计算措施现象的出现，导致会计信息的准确性受到严重影响，威胁内部控制质量。会计信息化环境下的企业内部控制存在的问题主要体现在以下方面。

（一）人员信息化素质有待提升

人力资源整体质量是企业发展的基础。在当前的会计信息化背景下，为保证企业内部控制的整体质量，要求会计工作人员在掌握专业会计知识的基础上，同时还应具有较高的信息化专业水平，以面对复杂的信息化数据录入与管理工作。但是就实际情况来看，会计信息化的应用使原有内部控制流程与机制发生改变，但会计人员的整体素质没有因此发生变化，大多会计人员不具备专业信息化素质，对会计信息系统的使用局限于自身工作范围之内，缺少对会计数据信息安全的有效认知。在缺少信息化知识的情况下，会导致对信息化系统的无意识控制与使用，一旦出现失误，将导致大规模企业会计数据失真，影响内部控制质量。其主要原因在于缺少对会计人员信息化培养重视程度的认知，没有意识到会计信息化环境下会计人员所应具备的综合素质，仍然受到传统会计工作的影响，局限性较大。

（二）流程简化影响风险管理

在会计信息化不断普及的情况下，企业内部控制流程不断简化，人员岗位也随之调整与兼并，容易发生违背内部原则现象的出现。为减少人力资源成本，提升企业综合效益，原有的会计岗位会被减少或者兼并，尤其可能违背企业内部控制中会计管理的独立性原则，会计人员身兼数职，出现会计管理与其他部门相互交错的现象，影响数据录入的准确性。其主要原因在于会计信息化环境下，原有复核岗位调整为会计核算岗位，相信信息化系统的数据核算处理功能，进一步简化会计信息复核流程，工作重心转移至会计核算，强化会计核算质量的同时，降低会计复核质量，导致会计数据风险的出现，影响企业内部控制质量。

（三）内部控制程序化导致差错重复出现

引进会计信息化的主要目的为提升会计管理效率，降低由于人为操作导致的信息失真现象出现。在信息化技术的支持下，从原始数据录入到后续一系列的分析、传输与归档，都是按照固定流程进行，可以实现凭证自动生成，在一定程度上提升内部控制的模块化与流程化。但是内部控制程序化的出现，也就意味着一旦某一环节出现问题，将会导致差错的重复出现，尤其是在简化人工复核工作流程之后，在初始数据失误或者系统控制目标未实现的情况下，会计信息将按照固定流程重复出现，直到从事后管理发展问题并解决。在出现数据信息差错的情况下，企业内部控制处于无效状态，会计信息化的作用大打折扣。出现以上问题的主要原因在于对会计信息系统的过度信任，没有定期进行数据复核，导致差错重复出现。

（四）电子档案保密性较差

在会计信息化系统使用不断普及的情况下，所形成的企业数据、文字与图片等会计资料，都以电子档案的形式进行存储。当前电子档案有光盘、移动硬盘与云储存等多种方式，这些会计电子档案具有突出的特点，就是容易被携带和复制，尤其是针对硬盘来说，只需要拷贝就能轻松获取其中的数据资料。在工作人员保密意识差的情况下，容易导致电子档案信息的泄露，企业数据机密性得不到保障，造成经济损失。造成以上现象出现的主要原因在于没有形成电子档案安全保密制度，工作人员保密意识较差，工作流程不到位。另外对于数据库等电子档案的归档管理来说，也同样存在安全防范不到位的情况，当前大多会计信息化系统采用数据库管理模式，所产生的数据信息也会依次存储到数据库当中，但是没有做好充分的数据库安全管理工作，未能定期进行硬件维护与软件更新，造成数据库信息出现丢失等为，数据库管理人员缺少对应的监督，也会导致会计信息失真现象的出现，影响企业内部控制质量。

五、会计信息化环境下企业内部控制的优化对策

会计信息化的普及使用提升内部管理效率，但是伴随会计信息化所产生的一系列人员信息素质偏低、流程简化与安全性较差等问题，进一步影响企业内部管理质量。在当前的会计信息化环境下，企业需要围绕会计管理形式的变更来不断调整内部控制模式，顺应时代发展，其针对性优化对策体现在以下方面。

（一）提升会计人员综合素质

会计信息化环境下的企业内部管理工作，要求会计人员具有综合素质，在具备专业会计管理知识的基础上，掌握对应的信息管理专业知识，并在实践中不断提升操作能力，跳出企业会计信息管理系统的限制，实现全面的综合素质提升。针对当前会计信息化环境下企业会计人员的专业信息化能力问题，需要全面提升会计人员的复合性，也是当前企业内部控制信息化建设中所需要增强的力量，一般情况下，可以从两方面解决问题：第一，强化会计管理人员的专业信息化水平，在保证会计人员具有专业会计管理知识的基础上，有针对性地提升信息化培训强度，针对企业业务开展的实际情况，对计算机基础知识、会计信息化专业知识进行针对性培训，有效提升会计人员对会计信息化系统的控制程度与认知水平，并鼓励会计人员探索有关会计信息化系统知识，掌握会计信息化的主要开展方式与流程，进一步提升会计人员的信息化程度。第二，增强会计人员的信息化操作能力，强化问题解决能力，围绕当前企业业务开展实际情况与会计信息化系统已开发的功能，进行全方位、多层次的技术培训，在实际会计业务开展中提升系统操作能力。这样才能保證企业内部控制顺应会计信息化发展体系，实现整体内部目标，保证会计信息质量的持续提升。

（二）构建企业内部控制牵制制度

为避免由于会计信息化环境下程序简化所出现的会计风险，需要严格遵守企业会计管理原则，将会计管理独立的性质落实到实际工作中，保证内部控制的有序进行，同时建立科学合理的内部控制牵制制度，以此来实现对各个主体之间的相互监督与制约，制度建设与执行主要体现在以下方面。

第一，设置合理的系统权限。作为会计信息化环境下内部控制的核心，需要结合会计管理实际情况，严格设立管理员的分配权限，明确不同岗位的职责与权限，并实行有效监督，防止会计工作出现交叉，影响独立性质。监督管理可以以不同岗位之间的相互监督模式开展，实现彼此牵制，保证会计工作有效性。

第二，完善会计信息系统操作流程。针对当前会计信息化环境下所产生的内部管理机制变化，需要结合实际情况，不断调整会计信息系统的操作流程，制定行之有效的管理制度。不同会计工作人员职责权限划分明确，实现交叉数据操作与岗位审核，每个工作人员在上机操作之前需登记上机表格，形成制度化的上机日记，保证内部控制的制度化与规范化。

第三，数据复核的交叉维护管理。计算机信息技术在会计管理工作中的实际原因，以流程化、重复性的计算机程序代替人工会计数据分析，所以计算机系统的稳定安全运转，是保证会计工作质量的基础，也是实现内部控制的必须策略。所以为了在最大程度上保证数据的安全性，防止会计数据信息被随意删减，需要在实际内部控制过程中建立数据复核交叉维护管理制度，严格界定系统管理人员的职责与操作流程，不具备维护权限的工作人员严禁进行程序代码与软件运行工作，从而提升会计信息系统程序的稳定运行程度，保证数据安全，提高内部控制有效性。

（三）强化系统程序操作流程管理

会计信息化环境下的数据信息安全与数据计算流程非常关键，一旦初始数据出现错误，系统将会按照固定的程序进行错误数据分析处理，导致最终信息数据的输出错误，为保证系统会计数据的真实性与准确性，需要从以下两个方面强化系统程序操作流程管理：第一，加强对会计信息系统的安全管控，通过设置管理员操作权限与上机登记管理制度，限制系统操作人员的不规范行为，结合企业业务开展实际情况，建立科学有效的操作流程，要求操作人员严格按照所制定的流程标准开展会计工作，在数据进行中央数据库进行保存之后，也需要安排专人管理数据库数据，在需要进行数据修改更正的情况下，必须经过相关管理人员的审批许可才能进行，在最大程度上保证会计信息数据的流程化与规范化，实现企业内部控制在真实准确的会计数据基础上进行。第二，加强初始数据与复核环节的管理，有效减少重复差错的出现，众所周知，计算机是按照固定代码程度对会计数据进行录入、分析与计算，在初始数据出现问题的情况下，最终产生的结果必然是错误的，长期的数据错误会影响企业决策，降低内部控制效率，针对这种情况，应在初始数据录入环节加强管理，除了计算机自动录入之外，也应组织人员定期审核录入数据，并强化对中间数据复核环节的管理，在发现数据问题的时候及时更正并查找原因，防止由于程序病毒或者其他因素的出现，导致数据处理出现重复差错。系统管理人员定期开展系统维护与自检，保证会计信息系统的正常运行。

（四）优化电子档案与系统的安全管理

针对当前会计信息化系统与电子档案安全管理频发的问题，需要加强安全管理意识与保密意识，防止企业机密数据泄露。首先是电子当前的保密工作，电子档案指的是信息数据通过计算机电子设备储存所形成的储存方式，当前常见的移动硬盘与光盘虽然属于电子档案的一种，但是其会计数据信息载体仍为实物，虽然可以在一定程度上保证会计档案的完整性，但是安全性较低，容易被复制与盗窃，所以可以更换电子档案储存载体，主要采用云储存的方式，实现数据的网络平台储存管理，将数据放在第三方托管的虚拟服务器中，通过购买或者租赁储存空间的方式完成数据云储存，当前大多企业商业模式含有数据云储存，市场上流通的云储存软件也比较多，包括华为云、坚果云与阿里云等，不但方便快捷，安全系数高，同时包括除了储存功能之外的综合性功能，比如实时数据调取与同步，帮助企业更好地进行内部控制。同时做好会计数据信息的备份工作，不断提升安全管理意识，针对数据储存实际情况，建立科学有效的管理制度，尤其是在调取使用数据的过程中，需要经过相关部门审批获得使用资格。

关于会计信息系统的安全管理。在制定相关操作规程、明确操作权限的基础上，将制度落实到实际管理当中，并开展有效的监督管理。当前互联网信息技术发展速度较快，企业业务发展速度也在不断提升，针对市场前沿的信息技术与企业经营活动开展实际情况，不断实现会计信息系统的更新，保证其数据运算能力与处理分析能力，满足企业内部控制需求，提升会计数据信息的连续性与准确性。做好软件系统的安全技术限制，构建安全防火墙，定期清除冗余数据与系统垃圾，提升系统运行速度，采用专业技术隔离对数据的非法访问，在最大程度上提升会计信息数据安全性。

六、结语

随着信息技术的普及应用，当前企业的会计管理工作逐渐转为会计信息化，以此有效增强会计工作质量，提升会计工作效率，而企业内部控制也需要在会计信息化环境下不断更新升级。针对会计信息化对企业内部控制的影响，围绕企业经营活动实际情况，采取针对性的优化对策，通过提升会计人员综合素养、建立内部控制监督制度、强化系统程序操作管理、优化电子档案与系统的安全管理，来保证企业内部控制在会计信息化环境下的实时跟进，充分发挥会计信息化的主要功能与价值，提升会计信息的真实性、准确性与可靠性，达到安全高效使用会计信息化系统的最终目标。

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（作者单位：辽宁省营口市老边区职业教育中心）