新金融工具准则对企业会计报表编制的影响及对策分析

袁宝菲

摘要：会计是现代企业运营发展中必不可少的一环，有效的会计工作可以帮助企业合理管理资金及资产，并且也可为企业决策提供依据，推动企业始终保持稳健发展。随着新金融工具准则的颁布及实施，对企业会计工作产生了很大影响，其中对会计报表编制工作的影响尤为突出。那么该如何有效应对新金融工具准则实施带来的挑战，提高会计信息处理的规范性及质量，是企业会计人员需要深入研究的课题。基于此，文章以新金融工具准则为背景，从会计报表角度入手，概述了会计报表的概念、分类、要求及新金融工具准则的主要变化，接着从会计信息收集、报表编制效率及管理制度三个方面分析了新金融工具准则对企业会计报表编制的具体影响，最后提出几点对策，以期能提高企业会计工作水平，推动企业实现长久稳健发展。

关键词：新金融工具准则；企业会计；报表编制；影响；对策

随着市场经济的深化发展和全球经济一体化的发展，我国企业逐渐融入了国际市场，为了确保国内会计准则与国际会计准则保持趋同，我国财政部在2017年陆陆续续颁布了一系列新金融工具准则，从而形成了“中国版的IFRS9”，并要求各企业有步骤分阶段落实新金融工具准则。新金融工具准则的颁布及实施，不仅可以有效规范金融工具的会计处理，而且也可以使会计信息质量得到有效提升，帮助企业编制更加科學有效的会计报表，不断增强企业的运营管理能力及市场竞争力，进而推动企业实现可持续发展。因此，为了使企业会计工作有效适应新金融工具准则，就必须深入研究和充分掌握新金融工具准则带来的影响，再制定针对性措施加以应对，才能帮助企业抓住新金融工具准则下的新机遇，实现进一步发展。

一、会计报表编制工作概述

（一）会计报表编制工作的概念与意义

会计报表编制就是企业的会计人员对日常会计信息进行汇总整理并转换成会计语言的过程，简而言之，就是用会计语言记录和反映企业日常经营管理活动的财务状况，并且可以方便企业管理者或者其他使用者查阅企业某一时间段或者特定时间点的经营成果或者现金流量等财务信息，进而为利益相关者科学决策提供信息支持。

因为会计报表主要就是用来记录和汇总企业运营中的会计信息，所以通过会计报表，信息使用者可以准确掌握和判断企业目前的运行状况及未来发展趋势，比如，企业管理层可以根据会计报表来进行筹资、投资、利润分配和战略规划等决策。而债权人也可以根据会计报表了解企业的资金情况、盈利能力及偿债能力等信息，以便做出明智的决策。作为投资者则可以根据会计报表掌握企业的盈利情况及资金流动等，然后制订科学的投资决策和具体的投资方案。由此可见，会计报表是企业内部及外部利益相关者进行决策的重要依据，而在这样一个信息爆炸的时代，企业和利益相关者该如何利益会计信息进行科学、正确决策是需要其客观面对的现实问题。但是，从大多企业的实际情况来看，“重业务、轻财务”的情况普遍存在，导致会计报表编制及分析工作形式化严重，难以有效发挥出会计报表的作用及价值，进而也影响了企业的稳健发展。因此，在企业运营管理中要充分重视会计工作，规范报表编制流程，切实发挥出会计报表的作用，推动企业向前发展。

（二）会计报表的种类

对于企业的会计报表来说，按其不同的内容、编制时间、编制单位及服务对象等可以分为多种形式，具体如下：

第一，从内容角度来说，会计报表主要包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等。

第二，从时间角度来说，可以将会计报表分成年度报表、半年度报表、季度报表、月度报表。其中月度报表是企业运营管理中使用最多一类会计报表，而年度报表、半年度报表及季度报表则主要是对外公开的报表。

第三，从编制单位角度来说，可将会计报表分成单位报表及合并报表。其中单位报表指的是基于企业既有会计核算通过加工编制账簿记录而形成的会计报表，该报表可以有效反映出企业的财务、经营成果及现金流量等现状。合并报表指的是在母公司和子公司组成的集团企业中，结合母公司和子公司的会计报表由母公司会计综合编制的可以反映整个集团企业财务情况、经营成活及现金流量等情况的会计报表。

第四，从服务对象角度来说，可以将会计报表分成对外报表及内部报表。其中，对外报表指的是根据一般会计准则要求的格式及要求编制成的、向外公开的会计报表。内部报表指的是安装企业运营管理需要而编制的、只在企业内部使用的会计报表，通常是不对外公开的，且也没有统一编制要求及格式。

（三）编制会计报表的要求

会计报表编制不是毫无章法或随心所欲地编制，而是要遵循一定基本要求的，这样才能保障编制出的会计报表能为企业所用。具体要求如下：

1. 数字真实，计算准确

会计报表编制过程中用到的数字都是由各账户提供的，而各账户的数字都是来自各记账凭证，记账凭证的数字又来自确定好的原始凭证。由此可见，要确保会计报表数字的真实性及准确性，就必须要保证数字来源的准确，所以原始凭证数字的准确计量是关键。在编制会计报表的过程中禁止使用估计数代替实际数，更要杜绝弄虚作假、隐瞒谎报。同时，编制会计报表前要做好以下几点：一是按期完成结账工作，并要确保会计主体的各项交易及事项均准确登记并入账，将应摊销而未摊销和应计提而未计提的项目整理好。二是有效落实对账及财产清查等工作，确保账证统一、账账一致、账实相符。三是编制试算平衡表，对总分类账户当期发生额进行验证，确定准确后，再编制成正确的会计报表，提高准确性。

2. 内容完整，说明清楚

根据会计准则中规定好的报表编制基础、依据、原则及方法进行会计报表编制，且要注意会计报表的种类、格式及内容应统一。同时，会计报表中涉及各类项目和补充资料等都要填列完整，对于个别需要说明的事项也需附加相应的文字说明。

3. 及时编制，及时报送

在编制会计报表过程中，要根据国家和上级部门的相关规定在既定的期限内，按规范程序及时地进行编制会计报表，并及时报送，从而保障会计信息的及时性。

二、新金融工具准则的主要变化

为了适应国际市场的经济发展要求，并保障金融工具会计处理的规范性及会计信息的质量，财政部从2017年3月开始便陆续颁布一系列新金融工具准则，主要有《企业会计准则22号——金融工具确认和计量》《企业会计准则第23号——金融资产转移》《企业会计准则第24号——套期会计》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》等文件。在推行新金融工具准则之后，企业会计管理工作既面临着新要求、新挑战，也迎来了更好的发展机遇。因此，为了有效贯彻实施新金融工具准则，就必须先弄清楚新金融工具准则的变化。下面主要从分类标准、减值方法、资产计量三个方面对新金融工具准则的变化进行分析。

（一）分类标准

原来的资产分类标准主要是按照合同特征及持有目的进行分类，而新金融工具准则则是通过对企业管理金融资产的业务模式及合同现金流等特征来对资产进行判断、分类，使原来的“四分类”转变为了“三分类”（如图1所示），主要指的是AC（即以摊余成本计量的金融工具）、FVTPL（即以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产工具）、FVOCI（即以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产工具）三个金融工具。

对于旧准则的“四分类”而言，其兜底分类主要是“可供出售金融资产”。这样很多不能明确判断持有意图及难以分类的资产都可以归到“可供出售金融资产”中，导致资产分类中受人为主观影响大、资产减值计提滞后等问题比较严重，无法有效反映出金融资金真实风险。而新金融工具准则的兜底分类是“FVTPL”，只要是无法通过SPPI测试及不是以收取或出售为目的的资产都可以归到“FVTPL”中。同时，在新金融工具准则中也直接取消了“可供出售金融资产”这一分类，并且也明确规定其他综合收益不可转入利润表成为投资收益，而是应转为期末留存收益。这样对资产分类采取双重标准，可以有效增强金融资金分类的刚性约束，进而有效杜绝企业管理层人为操作利润空间的行为。

（二）减值方法

对于减值处理方法而言，在旧准则中的按“已发生损失”模型确定的减值方法，在新金融工具准则中变成了“预算信用损失”模型，主要是根据信用风险程度划分成三个阶段来对相应的减值进行计提（如图2所示）。而从减值计算角度来说，新金融工具准则下把表外业务及信贷承诺都纳入到减值计提范围内了，所以新准则的减值计提范围更大了，这样会使得转换年度内计提减值的准备金额会比往年度有所提高，从而也可以稀释以往年度的留存利润。

（三）资产计量

新金融工具准则中资产计量的变化主要可以归结为两点：一是被划分到以公允价值计量的金融资产类目，不管是计入当期损益，还是计入其他综合收益，在资产负债表中都是使用估值来做计量。二是若混合工具主合同是依据新金融工具准则规范归类的金融资产，则是把这一混合工具当作一个整体来实施会计处理，不用再像旧准则中规定的那样进行拆分了。

三、新金融工具准则对企业会计报表编制的影响

（一）增大了收集会计信息编制报表的难度

新金融工具准则之下，企业会计在计算资产及负债的过程中可以选择两种计量方法，即历史成本计量法和公允价值计量法。不管企业会计采取这两种方法中的哪一种方法计算资产及负债，虽然都可以进一步优化时间价值和市场因素的规范性及具体性，幫助企业可以通过编制的会计报表更加直观、全面地了解和掌握企业的生产运营现状，使管理者清楚实际的融资状况及负债情况。但是，因为采取新金融工具准则的历史成本计量法与公允价值计量法进行会计信息收集及计算时，跟以往的旧准则会计计量方式有着许多不同之处。再加上有些会计人员没有真正认识和理解新金融工具准则的概念及要求，从而导致实际会计信息收集中存在诸多困难，从而也影响了报表编制工作质量。

（二）影响会计报表编制的效率

新金融工具准则的推行实施，对会计报表编制工作提出了很多新要求，为了适应这些新要求，就需要企业会计人员主动去学习新的金融工具准则及会计知识，不断提高自身的会计核算能力，保障会计报表编制工作高效优质开展。然而现实工作中，许多企业中的会计人员因为自身学习意识差或者工作任务繁多等原因影响，在适应新事物方面比较滞后，具体表现就是对新金融工具准则的学习兴趣不强、执行新准则能力比较差等。这样便难以发挥新金融工具准则的优势，在会计报表编制工作中人为失误比较多，工作效率不理想，执行新金融工具准则时经常出现偏差，最终影响了企业发展。

（三）管理制度比较滞后，影响了新金融工具准则的实施

科学完善的组织管理制度是保障新金融工具准则在企业中有效落实的基本条件。但是就大多企业的现状来看，其现有的会计管理制度并未跟随新金融工具准则的实时而第一时间适时做出调整和更新。这主要是因为企业对新金融工具准则的理解及认知不够深入，在战略发展策略方面没有根据新准则要求做出及时调整及部署，进而也导致管理制度的优化及完善工作比较滞后。新金融工具准则缺失有效落实的保障条件，自然而然也无法发挥其效用。具体来说，目前企业中导致管理制度与新金融工具准则不相适应的主要原因有以下几点：第一，会计人员在编制会计报表的工作中，未能做到完全按照新金融工具准则的规定及要求进行规范化操作，使得操作不当、人工失误等问题时有发生，不仅影响了会计报表编制的效率及质量，而且也难以为生产经营决策提供依据。第二，新金融工具准则下，企业会计报表信息收集的广度及难度增大，再加上权责不明确，导致在出现问题之后互相推诿现象严重，进而影响了会计报表编制的效率。第三，就企业整体的运营管理工作而言，都是“重业务、轻财务”，再加上缺乏畅通的沟通机制。因此财会部门和其他部门间的联系不够密切，协同联动性比较差，导致会计报表编制工作跟其他工作缺乏时常会出现脱节现象，既影响会计报表编制所用的数据及资料的时效性，也影响会计报表数据的准确性，产生许多无用的重复工作，甚至最终编制的会计报表也毫无参考价值可言。

四、新金融工具准则下优化企业会计报表编制的有效对策分析

（一）优化会计人才队伍建设，提高会计报表信息的处理能力

面对新金融工具准则对会计报表编制提出的新要求，企业要在编制会计报表工作中切实落实好新金融工具准则，首要工作就是要优化会计人才队伍建设，不断提高会计人员收集及处理会计报表信息的能力。具体来说应做好以下几点：第一，企业应内部加强会计人员对新金融工具准则的学习及培训，使财会队伍充分认识和掌握新金融工具准则的要求及计量方法，不断挖掘财会队伍的工作潜力，提高会计报表编制的工作水平。第二，企业应顺应时代发展及市场需求，积极学习应用新金融工具准则的成功经验，不断完善和发展内部的会计人才队伍。第三，企业要制定人才发展战略，根据需要加大向社会选拔有效掌握新金融工具准则的专业性会计人才，抓住新金融工具会计准则下的机遇，推动企业实现持续稳健发展。

（二）深化思想建设，建立定期总结与评价机制

思想是指导实践行为的，思想水平的高低直接影响了实际工作质量。对于企业应用新金融工具准则而言，要获得预期的效果，就必须从思想上深化对新金融工具准则的认识，建立定期总结及评价机制，保证会计报表编制工作的质量及效果。具体来说，企业可以在内部开展一些有关新金融工具准则的知识讲座、专题竞赛及工作交流会等，深化会计人员及管理人员对新金融工具准则的认识，从思想充分认识到新金融工具准则的重要性及必要性，从而主动规范自己的行为，减少甚至杜绝会计报表编制中的人为失误，促使新金融工具会计准则和会计报表编制实现有效融合。同时，企业也需要针对会计报表编制工作建立定期总结及评价机制，基于新金融工具准则，及时发现会计报表编制工作中的不足及问题，并第一时间采取有效整改措施加以处理，保障企业会计报表编制工作高效优质开展。

（三）基于新金融工具准则，优化升级企业的组织管理制度

在新金融工具准则的背景下，企业要在激烈的市场竞争中获取优势，实现长久稳健发展，就必须基于新金融工具会计准则，不断优化升级自身的组织管理制度。具体来说，企业要想加强组织管理制度建设，可以从以下三个方面入手：第一，根据新金融工具准则的规范要求，编制科学、完善的人员工作准则及操作规范，使会计人员编制会计报表可以有章可循，最大化减少和规避报表编制工作中失误及操作不规范等问题，提高会计报表编制工作的效率及水平。第二，对企业内部现有的会计报表编制工作流程实施优化重组，明确权责及工作内容，从根源上杜绝权责不清、互相推诿等现象，保障会计报表编制质量。第三，着眼企业全局，统筹兼顾，加强会计报表编制工作和其他组织管理工作之间的沟通及联系，提高会计报表中信息的时效性、真实性及准确性，进而为企业发展决策提供有价值的参考。

（四）顺应时代发展，加强会计信息化建设

会计信息的准确性决定着会计报表编制工作的质量，而现实中影响会计信息准确性因素有很多，这就需要更加高效便捷的工具来及时准确地收集会计信息。目前，我国已进入信息时代，信息技术的应用可以有效提高信息收集效率及质量。基于此，企业应积极引入信息技术在内部构建完善的财会信息系统，提高会计信息收集效率及质量的同时，拓宽会计信息渠道来源，为会计报表编制提供准确有效的信息保障。同时， 企业也应根据自身的战略发展需求，不断优化和完善财会信息系统，整合会计资源，不断提高会计报表编制的信息化水平。

（五）加强部门联系，提高信息收集质量

新金融工具准则的落实，对于企业会计管理工作而言是一项不小的挑战。因为企业内部各部门对会计报表编制的认知存在一些偏差，所以实际会计报表编制时，收集会计信息的难度比较大，不利于会计报表编制的有效开展。因此，企业应在内部重视和加强各部门间的密切沟通及联系，制定规范的会计报表编制工作流程，明确各部门在会计报表编制中的责任及义务，促使各部門积极参与到会计报表编制工作中，根据会计报表编制的工作要求，及时提供准确的文件资料及数据信息，提供会计信息的交互效率，为提高会计报表编制工作质量提供的有力支持。

五、结语

综上所述，随着我国社会经济水平的不断提高及全球经济一体化的深化发展，新金融工具准则的实施使我国的会计准则和国际会计准则实现有机衔接，这样就为我国企业参与到国际市场上分一杯羹提供了有力保障，加速了国内企业的国际化发展。新金融工具准则给国内企业带来发展机遇的同时，也带来一定的影响。因此，国内各企业应正视新金融工具准则带来的影响，顺应时代及市场发展要求，积极优化升级自身的管理制度，革新发展理念，强化会计人才队伍建设，构建完善财会信息系统，基于新金融工具准则不断提高会计报表编制水平，灵活、有效应对新金融工具准则带来的影响，进而推动企业实现稳健的战略性发展。

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（作者单位：山东华诺凯工程造价咨询有限公司）