浅谈会计事务所审计风险控制与防范

李尚芸 中审众环会计师事务所（特殊普通合伙）辽宁分所

目前，社会上财务造假的形象层出不穷，导致相关人员的基本利益受到损害。基于我国审计环境比较复杂化，流程过于繁琐，导致审计的风险也在增加。为规范会计师事务所的相关工作，应该从多个方面保证审计质量，合理控制和防范审计风险。而在具体实践的过程中，应该结合风险的基本特征进行合理分析，控制会计师事务所的审计风险，保证工作质量，实现会计师事务所的长远发展。

一、会计师事务所审计风险类别

针对会计师事务所的审计工作开展来讲，在工作实践中面临着一些风险，这需要形成认识。

（一）过失风险

过失风险是由于会计师个人能力不够，导致操作上的问题，以及和审计单位交流不密切所导致的问题。从目前会计事务的审计工作而言，过失风险占据的比重较大，也是应该防范的重点内容，需要构建一定的规章制度，加强对相关人员的综合培训活动，规避其过失问题。例如XX会计师事务所中的过失审计案例分析，主要是审计人员的专业能力不够。首先，一名专业的审计人员发现问题时，应该选择采用更多的审计程序，尽量规避其中的问题，例如发现有异常情况的电子银行回单，如若没有进一步优化审计程序，会导致后续的工作受到影响，这就是审计人员缺乏专业的胜任能力。

（二）道德风险

道德风险应该从主观的角度分析，要求会计师事务所基于某种特殊的利益，没有按照财务活动的相关要求展开审计工作，导致财务信息数据失真。部分企业为向外界营造出一种良好的发展景象，凭借刻意隐瞒、虚假交易等形式，为上级呈现“美好”的财务报告。并和会计事务合作，给出虚假的审计报告，这是非常不道德的行为。目前，我国社会经济发展中，审计道德风险问题频繁发生，不利于社会和谐稳定发展。

（三）系统风险

系统风险作为内部存在的一种固定风险，具有长期性的特点，而且无法完全排除，这是客观存在的事物，其中包含审计政策、目标和方法等落后，难以跟上时代的发展趋势，导致审计内部的工作过于滞后，对会计师事务所的发展也会造成负面影响。实际上，从以往的审计流程而言，相关人员将重点放在财务方面，及时对企业各类财务的支出情况进行合理分析。当现阶段我国经营活动愈加复杂的时候，意味着审计的方式也应该有所变化，审计人员则是应该将重点放在企业内部的会计管理中，有效预防其中可能存在的风险。再者，审计活动只是体现在企业活动的某个部分，并没有对企业所有的活动流程进行合理分析和梳理，这本身也是系统审计风险中的一部分。

二、会计师事务所审计风险的成因

（一）审计客体

“客体”则是审计对象，包含了审计单位和经营单位两个方面。当企业规模逐渐扩大时，各种业务的范围也在延伸，如会计核算的信息化发展，表外融资业务不符合规定等，导致会计信息失真。会计师事务所的独立性不强，为谋取经济利益，一味包庇审计单位，不披露虚假的财务数据，甚至是给出不合理的审计报告，从而导致风险的形成。

再者，从审计内容而言，审计活动不仅是对传统财务报表的审计，还应该将其延伸到管理领域，其中包含了财务信息数据的预测。但是，由于审计单位所面临的风险不断增加，导致财务信息的不确定因素不断扩大，这些预测风险的参考性增强，无形中也提高了会计师事务所的审计风险。

（二）审计主体

审计主体以审计人员为重点，如审计人员的专业能力不强，独立性差等问题。当经济在发展的时候，审计环境也在变化，审计人员需要承担的责任不断增加，要求审计人员有足够强的工作经验和判断能力，主动对其中各项规定进行合理说明。尤其是在一个团队内，要求有经验丰富的注册会计师，这对会计师事务所审计工作的发展具有非常重要的作用。但是从目前的发展情况而言，会计师事务所中审计人员的工作量多，进而对政府所出台的政策理解不够深入，缺乏专业的判断能力。同时，会计师事务所的工作良多，但是却和工作报酬不成正比，这样很难留住优秀人才，于是开始招聘大量的高校毕业生，刚毕业的学生虽然理论知识丰富，但是缺乏实践经验，无形中也会导致审计风险增加。

审计行业不断发展的当下，会计师事务所中的问题也多种多样，按照各个地区审计收费标准，需要趋于统一。但是部分会计师事务所为了个人利益，私下向客户提供服务，导致最终的设计意见会受到特殊服务的影响，进而影响司法的公平、公正。

（三）审计环境

外部监管环境对整个会计师事务所审计工作而言具有非常重要的作用。如若外部行业的监管工作不到位，风险也更容易发生。目前，监管部门并未进行详细划分，而且各个部门之间缺乏有效沟通，事务所的审计结论短期内难以得到有效判断。再者，从社会公众的角度分析，如果对审计风险的把控工作不够严格，导致会计师事务所的能力不断下降。目前事务所一般是以企业的形式存在，并与市场经济紧密相关，但是针对一些小型的会计师事务所，专业能力弱，缺乏完善的管理制度，市场处于被动发展的地步，于是为了生存而选择妥协，发布虚假的审计报告，容易降低审计的质量，自然无法确保其公正性。

不健全的法律法规，也会导致审计风险的增加，监管机构一般是选择采用随机抽查的形式查看审计报告，所以一些虚假审计报告被发现的概率降低，审计风险随之增加。

三、会计师事务所审计风险的控制与防范措施

（一）从会计师事务所的角度有效控制和防范

从会计师事务所的角度分析，应该做好内部的质量工作，确保审计工作的独立性，并综合多方面的因素进行分析，构建合理化的约束机制，完善内部控制政策。

第一，谨慎选择客户。审计风险的降低首先则是要求会计师事务所谨慎选择客户，清楚认识已经上市和准备上市企业在营利和管理方面的情况，如若存在着明显的管理压力，代表他们在财务会计方面也存在着问题。但是出于一些客观因素，导致审计单位不会受到惩罚。会计师事务所则是应该从整体角度分析，做好提前调查工作，谨慎选择客户，避免出现风险比较高的审计项目。

第二，构建完善的审计业务制度。按照审计准则，需要对个项目的流程和进展进行及时汇报，并对其中的隐藏风险做综合分析，接受项目组的意见，确定风险可接受的范围，作出合理决定。针对一些风险比较高的项目，应该及时向合伙人提及，或者是让更高阶层的领导汇报，做好有效沟通，确保审计的公开和透明，规避其风险。

第三，审计双向承诺制度。双向承诺制度的实施，要求审计人员每年安按照基本情况签订责任书，严格按照相关要求执行方案，确定活动的大致范围。再者，应该按照审计准则的需求，按照审计管理单位的实情签订承诺书，保证管理者能提供科学的资料，对设计、维护和内控工作的风险进行合理规避。

第四，质量风险追究制度的实施。为改变现阶段审计中的问题，需要尽快构建风险责任制度，会计师事务所则是按照相关的法律要求，对于虚假财务报告的行为进行严厉处罚，构建多层次的风险责任制度。采用奖励和惩罚协调兼并的方式，确保审计项目能顺利实施，综合反映出事物的发展情况，让其沿着正确的方向前进，从而起到良好的约束效果。

（二）从注册会计师的角度有效控制和防范

1.打造高素质的审计队伍

会计师事务所的建立，应该做好相关人员的专业培训工作，确保注册会计师拥有极强的胜任能力，并加强对其的思想道德教育，规避道德风险。专业能力是指应该达到CPA，掌握专业的理论知识，还有拥有极强的临场反应能力、判断能力，现实审计的时候，必须时常保持高度的责任意识。对会计师胜任能力的培养可以通过合理培训的方式完成，针对审计过程中容易存在的风险进行综合分析，不断提高会计师的专业能力，由此打造一批高素质、专业能力强的审计人才。此外，注册会计师的职业道德培训也是非常重要的内容，要实现整个行业的健康发展，需要将诚信放在重要位置，做好道德教育工作。尤其是现阶段审计工作面临失信的情况下，加强对审计人员的诚信教育是重点内容，这也意味着最终的审计质量能得到保障，从而控制和防范审计风险。

2.构建科学的审计程序

基于独立性的发展原则，应该按照相应的审计程序做好信息的收集和整理工作，如若审计程序存在问题，会导致会计师事务所存在诸多问题。注册会计师应该选择合理的审计程序，而且实际操作的时候，严格按照相关的流程进行工作，根据规定初步展开业务活动，确保其独立性和专业性，避免出现诚信方面的问题。注册会计师应该严格按照相关规定制定完善的审计方案，分批次进行汇报，尽量从整体上保证审计的大致方向，合理控制风险。为控制最终的风险，需要在审计工作进行的时候按照审计方案，通过测试程序进行风险的检查和控制。审计人员则是选择采用科学合理的抽样方法做好检查工作，及时对风险防控的效果进行实时监测和评价，并对其中的重点风险进行合理评估，严格按照相关规定完善审计方案。

（三）从审计内容的角度有效控制和防范

审计单位作为审计对象，对审计风险的把控具有重要作用，所以需要从以下两个方面进行防范和控制。

一方面，选择先进的内部控制方式。内部控制以保证财务数据报告的合理性、可靠性为重点，严格按照法律的相关规定，从管理层、基层人员和其他人员的设计和执行程序入手。如COSO报告的目的是通过良好的企业道德，以及有效的内部控制方式，做好企业各项工作的治理，及时改进企业财务报告的质量。随着COSO报告的日趋完善，要求审计单位按照自身的基本情况进行合理分析，做好风险的评估工作，以及信息的沟通，并重新分类控制活动、监督活动的重点，用于完善内控制度。

另一方面，加强对内部审计工作的重视程度。内部审计中包含了单位内部的人员，所以需要确保内控的稳定性和有效性，确保财务数据的真实、可靠，为企业各项经营活动的实施提供合理依据。基于内部审计的基本特点，要求审计人员熟悉行业的发展环境，主动发现其中的审计风险，而且审计单位应该加强对内审工作的重视程度，赋予其独立性的特点，如若发现内审部门存在问题，需要及时采取有效的解决措施。尽量从源头分析，尤其是面对一些大型企业，内审工作的实施从签订合同开始，无论是从工程款的预算，或者是竣工、考核等多个部分都应该包含在内。通过有效内审工作，为会计事务审计工作的进行提供科学依据，既能规避风险，又能提高工作效率。

（四）从审计环境的角度有效控制和防范

为实现会计师事务所审计工作的健康发展，不仅需要从微观角度分析，还应该从整体的角度分析，尽量为该行业的发展营造良好的环境，减少审计所带来的风险。

首先，应该协调行业的监管制度。行业监督的目的是确保审计工作的独立性，拥有独立的人事招聘和人才培养制度，并在条件允许的情况，聘请高级人才，不用受到财务部门的限制。所以实际应用的过程中，尽量选择协调发展的模式运转，及时对事务所管理的各项工作进行合理分析，真正为事务所的发展所考虑。财务部门作为会计师事务所的主要监管部门，通过在财政部门内部设置专门的会计师事务所管理机构，下属设置多个专业的委员会，实现权责划分。由此做好对会计师事务所的检查工作，按照定期的检查计划进行工作，明确各个层级的关系，为会计师事务所的健康发展奠定坚实的基础。

其次，完善相关的法律规定。我国应该结合不断变化的审计工作，制定相应的法律规定，用于控制审计风险。对于会计师事务所的法律责任，大多以行政处罚为主，鲜少涉及刑事方面。但是财务作假的事情频繁出现，其中有的是企业问题，有的是事务所问题，部分事务所为获取经济利益，不惜违背职业道德。所以，从宏观的角度而言，应该做好对审计人员的监督和出发工作。既要制定完善的法律固定，为其提供良好的法律环境，规避审计风险。又要对现有的法律规定进行完善和修正，确保投资者的基本权益得到保障。

最后，优化现阶段的执业环境。通过新闻媒体的广泛宣传，及时向社会大众发布真实的信息，并对违法事件进行多途径曝光，确保监管的权威性、公开性。这样也能在社会大众心中树立良好的形象，保证人们对该行业的支持和信任。

四、结束语

从上述的分析而言，会计师事务所审计风险是客观存在的，所以在实际工作的时候，应该确保其独立性，重视对会计师专业能力和职业道德素养的培训，保证审计质量，规避审计风险，用于实现会计实务的可持续发展。此外，还应该构建完善的内审制度，完善外部的审计环境，各方共同努力，构建良好的审计环境，实现风险控制和防范的作用。