电商企业审计风险及控制

□文/王思淳

（黑龙江科技大学 黑龙江·哈尔滨）

［提要］随着电子商务越来越快的发展，网络经济传统的审计模式将无法满足网络时代审计的需求。基于此，本文以拼多多作为研究对象，具体分析拼多多公司审计过程存在的风险及其成因，站在电子商务的整体环境角度，进一步研究和控制审计风险，以增进电子商务企业审计合理、有效地开展，并在企业运营中发挥更大的作用。

引言

（一）研究背景。拼多多于2015年9月正式上线，是隶属于上海寻梦信息技术公司的一个商家入驻模式的第三方移动电商平台。在电商线上流量增长进入天花板、获客成本居高不下，纷纷向线下寻求突破时，新电商平台拼多多用了三年不到的时间GMV超千亿元，成为国内交易规模第三的电商平台，发展极为迅速，现如今已成为非常成熟的电子商务平台。随着电子商务平台的快速发展，业务从单一变得多样，平台规模也不断扩大，也有许多问题显现出来。本文分别从电商审计的审计外部环境、审计对象、审计主体进行成因分析具体分析拼多多在审计过程中存在的风险及原因，提出针对性的防范对策，保障企业平稳运行。

（二）研究意义。近几年，电子商务发展迅速的同时，使得电子商务审计环境和风险特征面临着巨大的变化和挑战。以拼多多为例，深入剖析互联网时代对电商审计的影响和要求，进一步分析可能会给电子商务审计带来哪些风险，并找出风险的成因提出防止控制的策略，为拼多多防控审计风险提出可供参考的建议，从而促进拼多多持续健康发展，同时也能折射出现如今大多数电子商务审计风险和不足，为其他电商企业审计风险提供可参考的建议。

（三）研究目的。电子商务主要表现在实现了企业商务交易以及服务无纸化形式，实现了通过计算机来实现交易的谈判、交易以及结算的过程，这也使得电商的审计工作在审计的方式、方法以及内容方面都有了很大的变化，摒弃了以往繁琐复杂的手工操作程序。但是，电子商务环境下的审计风险仍然伴随在审计的过程中，所以要针对目前电子商务环境下审计所表现出来的主要风险提出相应的应对策略。

一、电商企业审计风险分析——以拼多多为例

（一）企业经营基本状况。拼多多是国内的一款手机购物App，平台提供“单独购买”和“拼单”两种购物方式，其交易以“拼单”为主。“拼单”可以通过“发起拼单”和“参与拼单”实现，并基于微信、QQ、拼多多平台进行商品信息转发分享从而实现低价拼团购买。其主要通过“低价爆款”商品、社交平台微信和QQ分享、游戏互动以及线上线下广告吸引买家，以低佣金率、批量销售、庞大的买家群体吸引商家入驻。拼多多区别于其他电商之处在于可以多人成团进行拼单，从而减少商品单价，还可以分享到社交网络，通过网友砍价来免费获得商品。拼多多业务量大，随着电商的蓬勃发展，业务流程也逐渐复杂，审计的作用就显得尤为重要。

（二）拼多多经营风险

1、企业经营风险高。拼多多入驻商家审核资质不严格给企业带来不小风险。随着近几年电商逐渐走入大众视线，线上购物逐渐成为主流，在网络平台开设网店的商家越来越多，商品种类也逐渐繁多，但拼多多入驻商家审核资质宽松，易造成企业经营风险。近几年，拼多多多次被爆出出售假货，小到生活用品，大到家用电器。作家郑渊洁就曾举报拼多多出售其本人作品的盗版书籍，并要求处罚和关闭盗版店铺，还有很多品牌被山寨。拼多多平台销售的商品假货泛滥，并涉及侵犯知识产权。

2、拼多多作为电商本身就存在风险

（1）信用方面的风险。互联网作为媒介的电子商务，交易双方并不需要和传统商务流程一样，只需要在网络中各自操作各自的步骤，通过技术进行相互认证。大数据时代下的电子合同、电子报表和财务数据，不再以纸质形式呈现，更不再需要本人签字盖章，这样的形式必然导致无法甄别真伪，形成新的风险。电子商务能够持续发展的基础是消费者对线上平台交易的放心程度，也就是信用建设，电子商务的特殊性就在于线上交易的虚拟化，而这样的虚拟化给双方带来了信用风险。

（2）法律风险。网络环境中电商的交易过程都是虚拟的，当前关于这方面的法律法规还不够健全，线上平台交易一些流程不受法律保护，这就形成了电商经营的法律风险。同时，互联网是开放共通的，资源共享，传播广泛，电子商务可能会涉及知识产权方面的风险，部分知识产权会受到侵害。比如，资源共享使知识产权保护力降低，不怀好意者利用他人知识产权谋私利，知识产权拥有者权利受到侵害，会导致因知识产权纠纷而造成的法律风险。

3、网络安全和系统安全造成的风险

（1）网络的开放导致电子数据被破坏。电商交易是在网络上进行，互联网本身就是脆弱的，它由通用的协议相连，形成单一庞大的网络体系，这样的形式易受到病毒的攻击和黑客的入侵，导致运营系统瘫痪，商业机密被窃取，电子数据被盗取和恶意删除，给电商企业数据信息安全带来极大破坏。

（2）电商系统安全漏洞的风险。现阶段，电商运用的操作系统和管理系统大多数是国外引用的产品，国内虽也不断开发，但暂时不能满足大型电商的要求。国外系统存在不少系统漏洞暂未解决，尚存一些潜在的漏洞和弱处，出现威胁信息安全的情况，使得电商经营出现风险，存在极大风险。

（3）有外来入侵的风险。电商网络容易被一些违法犯罪分子通过网络和电子设备进行入侵，对电子商务系统的数据进行破坏，这是一种社会道德风险，更是网络安全造成的风险。

（三）审计风险分析。电商企业对注册会计师的专业技能要求较高。拼多多属于近几年崛起的与传统电商较为不同的电商企业，与传统电商业务流程有许多不同之处，它在传统业务中还开展了拼单、砍价等形式，使得审计人员在审计中使用的方法会有所改变，对审计人员的专业知识和职业技能提出了更高的要求。如果注册会计师能力较低，掌握的相应知识少，可能会漏掉企业存在的重大风险。

二、电商企业审计风险原因分析

（一）审计的外部环境风险

1、电商企业审计法律法规不完善。目前，我国尚未出台具有法律效力的电商法，电商企业的行为规范主要依靠部门规章制度和自身的约束，电子商务业务涉及的网络知识产权、电子合同的合法性、中外合资电商等关键问题的制度和规范不健全，需要更加具体更加完善的规范和制度。对电商的审计也缺少相关规章制度的规范，现有的制度对电商审计缺少引导，也没有具体的操作规定。

2、电商网络的安全很难保障。假如电子商务企业对于电商网络没有进行加强，有些非法侵入者很容易通过互联网、路由器等电子设备对电商网络进行攻击，截取重要数据，导出客户信息和企业内部机密。如果攻击者对电商网络了如指掌，可能假冒网络平台，骗取或修改重要信息，从而接管合法用户，欺骗系统，占用合法用户的资源。

3、社会信用体系的建设尚不完善。我国社会信用体系的建设虽不断取得进展但尚不够完善，社会信用的发展与经济的快速发展不协调，守信鼓励和惩罚制度不健全，服务行为不规范，造成失信现象频繁出现。电子商务性质特殊，交易方式和操作流程特殊，并且电子商务业务是建在社会信用的基础上的，目前社会信用体系尚不完善，这给拼多多的运营带来了一定的风险。比如，拼多多也开展贷款、借钱业务，而支撑业务发展的是社会信用，信用缺失会给电商企业造成很大程度的财务损失和经营风险，对于注册会计师，开展审计工作也会造成困难。

（二）审计对象的风险

1、审计线索减少。审计很关键的一部分就是审计线索，审计线索可以决定审计工作是否成功。电子商务在互联网的影响下，运营系统都是浏览器型服务模式，顾客、供应商和企业的联系全部通过网络，金钱往来也都在线上进行，财务数据的收集和分析不需要人工介入，企业工作效率大幅度提升，大量电子数据在后台进行统一储存。企业与税务机关、银行等也只需要线上进行联系。审计工作人员想要获得审计线索必须通过网络，否则审计取证是很困难的，考虑到电子商务的特殊性，在取证过程中难免出现审计线索缺乏的情况，给开展审计工作造成阻碍。

2、电子支付手段复杂化。网络平台交易不同于线下传统业务往来一手交钱一手交货的支付手段，互联网使得电子货币成为线上交易的主要支付手段。电子货币存在一定的使用风险，电子货币本身就是看不见、摸不到的，其合法性很难判断，这个特性使电子货币和电子支付增加了很多限制。网络基础设施不完善、网络系统的不安全性、电子货币的不合法等都可能影响电子支付。所以，审计工作人员要对电子货币是否合法进行查证，还要对电子支付手段是否安全进行验证。

3、凭证无纸化问题。传统企业需要用纸质的原始凭证作为经济交易业务来往的依据，而电子商务因为其需要在网络平台上交易的特殊性，经济以及业务往来都在网络平台上进行，再将财务数据储存在信息管理系统中，这就出现了凭证无纸化的问题，电商企业难以规范管理。

（三）审计主体的风险。电子商务是传统商业和互联网大数据的结合，业务流程复杂，交易过程涉及方面多，会计核算缺少准则规范，这些都是财务人员不能忽视且棘手的地方，对审计人员来说也是具有挑战的地方，电商审计目前缺乏这方面的人才。电商企业对财务人员的硬性要求就是要熟练运用计算机技术，财务流程大多都在计算机中完成。如果电商审计人员不能很好地掌握计算机技术，对信息的真实完整依靠推测，对系统有关的审计证据掌握不全面，易导致审计风险。

三、电商企业审计风险防范策略

（一）建立电商独立数据库。建立独立电商数据库可以将数据100%留存在自己手里，实现数据安全和增值，所有数据都属于企业，企业对数据的安全性有所掌控。独立电商商品上架时间不受限制，可以节约大量时间，减少不必要的重复劳动，提升审计效率。而且独立电商系统可以细化工作，给操作员不同的权限，便于规范，也方便与审计工作人员进行沟通。

（二）加强信用体系建设。电子商务开展业务的前提是买卖双方的信用基础，企业想要持续健康发展、降低审计风险，就必须加强信用建设。同时，在互联网电子商务蓬勃发展过程中，还有很多潜在问题需要解决，如网络诚信、虚假交易、侵犯知识产权、假冒伪劣等问题，政府要不断完善电商行业规则，推动、引导电子商务领域信用体系建设。

（三）培养专业人才。培养电子商务审计专业性、综合性人才。电商审计对审计工作人员来说要求很多，不仅对电商企业财务审计有要求，也对电商企业业务流程和内部系统有严格要求。要想根据电商企业审计的要求，防控避免各种审计风险，会计师事务所就要对审计人员进行培训和规范。通过培养专业人才，提高注册会计师的专业能力，降低审计风险。

（四）不断完善审计方法。电子商务审计人员要随着电商的快速发展及时且不断完善审计方法，了解电子商务的运营方式，总结出适合电商审计的方法，在开展审计工作的同时，持续创新。从长远角度来看，各级审计机关应对电商审计给予重视，着重审计系统和审计资料库的建设，促进电商审计的现代化建设。要让审计人员参与审计软件的开发研制，使审计软件具有实用性。

（五）强化电商企业管控水平

1、保证电子数据完整可靠。电商企业必须不断提升计算机设备硬件等硬性要求，保障网络环境的安全和企业经营数据的准确完整，特别是财务数据。因此，要加固会计系统，以防被非法分子入侵并篡改数据。企业可以利用人脸识别、加固防护墙、多重密码等手段提高系统安全性。

2、加强企业内控管理。首先，深入了解企业内部结构，对电商企业加强管理和监督，不断优化管理方式，保持最优管理，企业管理人员和其他员工职责分离，各司其职，建立专门监督体系，方便管理。对职员进行财务知识和互联网安全及技术普及，定期培训，提升员工素质。其次，要对电商的风险及时评估和判断，对网络大环境和电商运营的硬件要求和设备方面时刻注意，以免出现问题时不能及时解决，对经营造成风险威胁。

综上，随着网络信息技术的不断发展，我国逐渐步入了“互联网+”时代，“一带一路”为跨境电商提供政策高地。趋势造就未来，电子商务的迅猛发展，已逐渐改变了人们的生活方式。而电商的快速发展，不断推进我国传统企业优化升级，激发新的创新思路。通过对拼多多的审计风险分析，对国内互联网整体电子商务审计风险进行思考，认识到问题所在，并找到解决问题的方法，对审计风险提出相应的防控措施，为电商的发展减少阻碍，给国内电子商务助力，使其更好地发展，为我国经济发展助力。