企业内部控制优化浅议

□文/孙碧营 任轶男

（哈尔滨商业大学 黑龙江·哈尔滨）

［提要］在竞争日渐激烈的市场环境中，企业面临的风险更加复杂多样，这就要求企业提升自身的经营效率。内部控制对于企业的生产经营起着十分关键的作用，实施内部控制不只是为了协调工作，还可实现资产的增值，这与价值增值导向的价值链管理的理念是一致的。把价值链管理理论与内部控制相结合，根据价值链对内部控制进行优化，对完善公司的内部控制体系具有非常重要的意义。

内部控制是企业管理必不可少的一部分，在内部控制尚不成熟、存在缺陷的情况下，改善企业的内部控制是帮助企业更好地发展的重要途径。

一、价值链管理对企业内部控制的影响

（一）内部价值链管理对内部控制的影响

1、控制环境方面。企业各部门只了解自己部门负责的经营环节而忽略了其他经营环节，价值链管理注重各环节之间的相互作用，这需要企业各部门之间的密切合作，使内部价值链有效运行。当前，企业中内控制度的设定往往只有管理者参与，基层员工无法参与其中，但实际上，基层员工深入企业生产和销售一线，更加了解企业经营过程中所面临的各项问题。内部价值链管理倡导全员参与到内控制度的设定中，根据企业的实际情况和需求建立内控制度。

2、风险评估方面。内部价值链可以帮助企业更好地进行风险评估，通过各经营环节在价值链上的位置可以判断其风险大小，价值链中能够创造价值的环节往往风险也较大，比如生产、采购、销售等环节。企业将内部价值链与风险评估结合起来，对这些重要的增值环节重点关注，识别和分析其风险并进行应对，将风险降低至其可接受范围内，维持企业的正常经营和发展。

3、控制活动方面。内部价值链从企业价值增值的角度帮助管理者分析每项控制活动的价值，识别控制活动的重点，将重复的、不会产生价值的活动舍弃，选择有效且增值的控制活动来执行，提高企业的经营效率，改善企业的内部控制制度。

4、信息与沟通方面。内部价值链要求在不同部门之间高效、准确地传递企业内部信息，部门之间的信息交流不畅通会降低企业的整体效率。良好的信息沟通对于部门之间的有效协作非常重要，对于管理人员从整个公司的角度协调企业的工作，以及及时发现和解决企业的潜在问题也很有用。公司需要实现有效的内部信息沟通，确保有效实施价值链管理。

5、监督活动方面。当内部价值链发生变化时，企业需要通过监督内部价值链来评估内部控制，以确定原始内部控制系统是否仍然有效，及时发现缺陷，根据内部价值链中的变化进行相应调整。企业需要进行持续的监督活动，将内控制度落实到实处，避免员工产生懈怠心理。对于企业中风险较大的环节，应采取重点关注的态度，设立专项监督机制。

（二）外部价值链管理对企业内部控制的影响

1、控制环境方面。最直接的影响因素就是上游供应商和下游客户等利益相关者，供应商供应产品的质量、价格和购买商的需求、偏好都影响着企业的经营及企业战略的制定。除此之外，国家政策和技术水平也会给企业的控制环境带来较大的影响。一项国家政策的颁布，甚至会影响企业的整条价值链。技术水平的提高会使企业的生产发生变革，使企业更加注重人才，影响企业的人力资源建设。

2、风险评估方面。企业从供应商处采购物资时，如果其中某样物资提供不足，就可能会使企业生产中断，产生损失。下游购买商的需求影响着企业的销量和产量，而购买商的需求也不是一成不变的，企业要根据市场需求变化调整产量，避免存货积压。价值链中游的竞争企业如果对自己的产品进行优化和创新，就会影响到同行业中其他企业的销售情况。所以，企业应重视中游竞争对手在经营过程中的变化，及时采取应对措施，降低风险。

3、控制活动方面。企业对于外部的变化也应该实施控制活动，将上游供应商、下游购买商都纳入到控制活动中。企业需要与供应商保持紧密联系，以便及时发现供应过程中的问题并采取防范措施。对下游购买商，现在企业大多采用赊销，因此企业应了解客户的支付能力和信用等级，通过对客户加强控制来保持下游价值链的稳定，保障企业价值。

4、信息与沟通方面。与上游供应商之间的信息沟通可以帮助企业了解采购的物资质量，帮助供应商了解企业需求，保证采购环节的正常进行。与竞争者进行信息沟通，可以了解竞争对手的经营状况、技术水平等，从而借鉴优势，改进缺点。与下游购买商之间的信息沟通可以让企业及时了解客户的需求和支付能力的变化，减少库存堆积和收不回货款的情况发生，也可以让客户充分了解企业产品信息，促进销售。

5、监督活动方面。企业的经营会受到外部价值链上、中、下游企业的影响，因此需要通过监督活动及时了解处于同一条价值链上的企业的业务活动是否会对本企业产生影响。企业可以对供应商开展动态考核，及时监督其经营过程中的变化，以便做出相应对策。随时观察竞争对手价值链的变化，并根据对方的优势采取应对措施，避免企业在市场中的竞争力下降。对下游客户应监督其需求变化并及时调整产品的数量及质量，适应市场。

二、价值链管理角度下企业内部控制存在的问题

（一）价值导向下的内部控制环境薄弱。企业会在内部举行其企业文化和内部控制体系的相关培训，但往往只在员工刚刚进入公司时进行，忽略了对基层员工们后续的培训。基层员工不随着公司发展进行及时的培训，对企业内控体系的价值导向认识不足，产生不重视的态度。另外，员工绩效评估系统没有及时更新，相关的评估指标不会随企业内部和外部环境的变化而变化。在奖惩制度中，惩罚力度大于奖励，引起员工不满，造成员工消极怠工，失去工作积极性。除此之外，在人员任命方面还会存在攀关系的情况，没有做到完全以价值为导向，使得企业人才被埋没。

（二）价值链风险评估机制不完善。企业除内部的经营风险外还面临着外部价值链上的风险。企业通过价值链上的各项价值活动相互作用来实现价值增值，一项活动出现问题会使整条价值链受到影响，因此企业需要对整条价值链进行风险评估。但现在许多企业还是只重点关注于企业内部的经营、生产等方面的风险，将各项业务的风险进行单独分析，缺少对整体的把握，也忽略了对企业外部价值链中上游供应商提供材料的质量、竞争对手产品在同行业中的竞争力、下游客户的需求变化和质量要求等风险的考虑，没有建立一套完善的风险评估体系。

（三）内控措施未全面覆盖。企业实施控制活动时，对外部价值链中的上游和下游公司缺乏控制，并且内部控制程序不会在整个价值链业务流程中实施。在进行采购环节时，小批量的产品往往没有规定的来源渠道。这时就会出现企业仅仅根据产品单价来主观选择供应商，忽略对其质量、规格方面的考察，这不利于企业对供应商选择的控制。下游购买商在价值链中占据重要的地位，但现在大多企业由于与购买商长期的合作关系放松了对其的控制程序，未能及时对购买商进行信用评估，了解其运营状况、支付能力和需求变化，如果客户的信用或经营出现问题，会给企业带来坏账的风险，客户需求产生变化则会令企业产品销售停滞或被退货。

（四）行业价值链的内控信息交流渠道不畅。企业中的信息往往是由上而下传递的，缺少由基层员工向上级管理者传递信息的反馈渠道，使得管理者不了解基层员工的想法和最为实际的公司经营情况。有些大型企业公司网站中所发布的内容缺乏有效信息，很难根据这些信息了解企业经营、行业情况的完整状态，并且员工对公开信息并没有足够的重视和利用，相关内容阅读人数较少。企业各个业务部门对应着不同的系统，行业中其他企业与本企业之间的相同部门也可能使用不同的系统，使得信息在价值链中的传递并不顺畅。

（五）基于价值链活动的监督系统不健全。企业经常通过审计部门来监督和检查整个企业的财务状况和内部控制系统，审计部门的工作量很大，导致日常监督不足。企业往往对每个部门实行单独的监督，但企业中的每个部门都是内部价值链的重要组成部分，独立进行监督缺乏价值链管理的思想。企业在进行监督工作时，总是在问题发生后才进行监督，在问题发生前没有进行足够的监督和预防。此外，公司没有对专项监管给予足够的重视，会忽略对主要业务活动的某些专项监管，例如公司店铺的注销、固定资产的变更等。

三、基于价值链管理的企业内部控制优化措施

（一）内部价值链管理导向下的企业内部控制优化措施

1、营造价值导向的内部控制环境。内部控制的培训要持续进行，不可“一次性”。企业应当每季度或每年进行一次培训并录制视频，将培训视频发至公用邮箱或内部网站，以便让全体员工进行学习。在培训后举办相关考核活动，根据员工的学习程度给予一定奖励，以此激发员工培训的积极性和对内部控制的重视。让每一名员工明确“实现自己价值的同时为企业创造价值”的共同目标。

优质的人力资源可以使企业经营效率提高，为企业创造更大的价值。公司应在人员任免工作上进行严格管控，以能力为标准选用人才，避免员工因攀关系而上位。在选拔过程中，领导要给予每个员工机会，让员工公平参与竞争。与此同时，企业应建立一套价值导向的员工考核制度，根据考核结果将员工放在合适的位置上，充分发挥高素质人才对企业发展的推动力。

2、构建基于价值链的信息沟通渠道。大型企业利用自身的内部网站进行信息的传递，但面临着阅读量较少的问题。首先，企业要对网站的使用方法进行改革，确保企业中的每一位员工都有条件可以登录网站查看信息。其次，企业可以在网站中开通反馈通道，工作过程中遇到的问题和建议可以由员工通过评论渠道传达给经理，经理可以广泛地听取员工的意见，了解通常接触不到的基本问题并采取必要的措施，从而实现实时的信息共享。再次，企业在网站中公布的信息要全面、具体，尤其注重价值链中增值环节的信息，在传递更有效信息的基础上，引起员工对于增值环节的重视。最后，对网站进行积极的宣传以吸引更多员工浏览，对传递的信息进行整合以加强价值链中各环节的联系，提高价值管理的操作性。

3、通过价值链优化来完善内部控制的监督反馈机制。企业可以从价值链的角度对内部控制的监督活动进行优化。企业需要加强内部审计的监督职能，实现对企业定期或不定期的日常监督和专项监督。首先，要对审计人员进行培训，随着企业的不断发展、社会的不断进步，审计人员只掌握财务知识已远远不够，还需要掌握法律、管理、计算机等相关的知识，通过培训增强审计人员的能力。其次，内审部门实行绩效奖惩制度，以提高审计人员的工作效率。同时，企业也要利用好外部审计的力量，外部审计相对于内部审计更加独立，可以更好地促进企业监督能力的提升，找出内部审计的盲点。

（二）外部价值链管理导向下的企业内部控制优化措施

1、防范外部价值链带给企业的风险。企业的外部价值链上有来自上游供应商、下游客户和中游竞争对手的风险。

企业需要对供应商进行严格的审查，避免采购环节出现问题影响到企业价值链的正常运转。企业应该在选择供应商之前对其产品质量、规格、公司运营情况都进行严格的考核，将考核结果进行记录并比较，选取最为适合的供应商合作。

企业在销售环节有时会采取赊销的方式，这就要求企业对客户的支付能力、信用等级有一定的了解，及时做好无法收回货款、产生坏账的防范。企业可以对客户的信用等级进行考核并记录，在销售时根据信用评级的不同分别采取合适的赊销制度，增加应收账款的收回率。

2、加强对上、下游价值链的控制。对于上游供应商，企业要建立一套科学的供应商淘汰制度，对供应商进行考核，并根据评估结果及时淘汰不适当的供应商，选择更适合合作的新供应商。并且无论是大批量还是小批量的产品，在采购环节中都要予以重视，都应该选取通过考核的供应商进行采购，不可由管理者主观决定。

企业需要对下游客户进行持续的考察，及时更新客户的信用等级评价。对于客户退货的情况，首先要确定退货理由是否合理，确定是自身原因后办理退货手续，期间需要财务、销售等多个部门相互配合，严格执行退货程序。企业需要定期对客户的退货原因进行总结，以便找出问题所在进行改进，更好地实现产品在企业和客户之间的增值。

综上，随着社会的发展和进步，传统的内部控制已经不适用于现代企业的高速发展，企业需要营造价值导向的内部控制环境，构建基于价值链的信息沟通渠道，通过价值链优化来完善内部控制的监督反馈机制，防范外部价值链带给企业的风险，加强对上下游价值链的控制，实现企业价值最大化的整体目标，实现企业的可持续发展。