从风险视角分析烟草行业如何提升内部审计管理水平

詹巍 四川省烟草公司泸州市公司

风险与审计是企业永恒的话题，企业经营管理的过程总会伴随着风险责任以及潜在的风险隐患。内部审计作为内部控制的重要组成部分，对企业的风险控制有着至关重要的作用。烟草行业的内部审计主要是以国家政策和行业制度审计为重点，完善行业的工作制度以及工作流程的风险控制。内部审计能够帮助企业更好地实现资源的全面利用，对企业在经营管理中存在的风险进行有效预防，让企业在健康活力的内部体系下稳定持续发展。

一、内审工作对烟草行业的重要意义

近年来，随着烟草行业的不断发展和规模形式的扩大，内部审计的工作地位越发重要。内部审计的完善程度与企业的经济效益密切挂钩，在企业中一个好的内部审计制度能够最大限度地提高企业管理效率，内审工作的严格进行，能够使员工工作的积极性提高，对企业运用资源的控制有一个很好的监督作用。烟草行业主要包含了烟草的生产、加工、销售等各个环节，其工作的开展需要借助内审的监督管理来降低风险，内审工作开展对烟草行业的经营管理有着重要的意义：一是烟草行业的内部审计能够对烟草的各个生产经营环节进行控制和监督。例如，每个环节相关的各项活动是否符合规定，各部门人员是否履行其职，内部审计能够在监督的过程中发现问题并帮助企业寻找解决问题的方法；二是内部审计的最终目的是实现企业经济效益的提升，因为烟草行业的特殊性，其内部审计工作的内容会更为复杂，做好烟草行业的内部审计工作，健全内部审计机制和制度，是烟草行业企业管理的重要任务；三是烟草行业的内审工作开展能推进其他工作的完善和完成，形成一个整体性的工作管理机制，如内审工作出具的审计报告，能对整个公司的经营情况进行分析，督促各部门结合问题进行落实整改，更好的完善职责，形成一个共同推进、共同实施的工作体系。

二、烟草行业内部审计工作中存在的风险分析

烟草行业有着其行业的特殊性，上级监管力度大、业务规模大、人员管理复杂等问题使烟草行业内审工作呈现出的风险较多，需要对当前内审工作的审计风险进行分析，以建立完善的内审管理体系，将风险降到最低。其风险主要表现在以下几个方面：

（一）内审管理体制不健全，缺乏完善的内审制度

烟草行业在近年来逐步发展，但仍然延续着过去的管理体系，缺乏内部审计的创新与管理。只有创新和改善烟草行业的内审制度，才能够对烟草行业的内部运行进行有效监督，内部管理才能够达到真正的作用。内部审计的作用是减少舞弊、降低企业经营管理中存在的风险，部分行业企业的管理层对内部审计制度的了解程度不足，导致内部审计缺少对当前企业发展的把控与管理，使部分关键的内部管理制度上出现了很多的漏洞。内部审计管理体制的不健全，严重影响了烟草企业财务管理的准确性和严谨性。风险漏洞的增多，导致管理层难以获得准确清晰的决策依据，而不准确的决策依据会令管理层做出错误的决策，从而严重影响企业的发展方向，对烟草行业的经济效益造成损失。一个健全完善的内部审计管理体制对于企业的发展非常重要，由于烟草行业的特殊性，令烟草行业企业对于税法、国情、社会经济等多种方面的动向需要有敏感性。及时发现外部环境的改变，同时相应地调整适应于烟草行业内部管理的监督体制，完善内部审计制度，正是烟草行业所需要思考的部分。

（二）内审职能定位不清晰，缺乏独立性组织架构

烟草行业在不断发展中逐渐形成了统一的集团式的垂直管理结构，这样多层次的管理结构能够极大地提高企业管理的效率，对资源的集中管理能极大程度地提高资源的利用率，以联合资本纽带为特点，实现对烟草行业各环节工作的集中管理。但是集团式垂直管理结构的弊端也需要高度重视，主要的缺陷在于信息链过长，在管理过程中信息的反馈不迅速。由于行业的特殊性，烟草企业需要负责烟草的生产、加工、销售等环境的工作，中间涉及的部门以及相关工作人员的信息反馈需要迅速且准确，在集团式的垂直管理结构下烟草行业内部审计的工作变得困难。母子公司之间、子公司之间分布的广泛性也使子公司的管理水平参差不齐。与此同时，部分子公司管理层对内部审计认识不明确，认为内部审计只是对于企业内部各项工作的监督，管理层也可以达到这样的功能，对于内部审计工作不够重视，最终导致内部审计职能定位不清晰，缺乏独立性组织架构。内部控制的功能不仅仅在于能够监督企业日常经营管理的各项活动，还在于为管理层提高准确有效的决策依据，让管理层对整个企业内部的经营活动有正确清晰的认识，让企业的发展在健康稳定的状态下进行。如果管理层对内部审计职能干涉过多，那么内部审计就会失去其最基本的属性，内部审计乃至整个内部控制将会失去意义。明确内部审计职能，强化内部审计的分工及工作范围，使内部审计独立于企业管理中，才能发挥内部审计的根本作用。

（三）内审监督管理不到位，缺乏风险管理意识

审计工作具有任务多、过程长、内容复杂、工作强度大等特点，在烟草行业的内部审计过程中由于行业的特殊性以及审计工作本身实施的困难性，内部审计的工作很多时候只能停留在企业面的审核上，较多进行选择性抽查而不能对企业的所有资产进行清查和盘点，对所有业务进行全面清理核查。在这个基础上，烟草行业涉及的各个环节部门多、组成复杂，对企业人员的监督管理也有一定的局限性。再加上审计手段的发展与近年来烟草行业的高速发展相比存在一定的滞后，现如今烟草行业仍然主要延续着过去的内部审计体制，旧的内部审计体制逐渐难以适应现在的行业体量，造成了行业内审监督也难以跟上管理的需要，尤其是缺乏风险管理意识。在企业中，管理层对内部控制的运行管理没有足够清晰地把控，这样的行为可能造成企业风险。内部审计风险在其他环节也有极大可能产生，如审计的取证上一些部门无法提供完整的账面记录、审计人员的技术不能够胜任审计的工作等情况，针对企业中存在的不同风险，需要提高内部审计的效率，改进内部审计方法，以更加高效的方式进行内部审计活动，及时发现问题。

（四）内审成果运用不广泛，未发挥内审工作价值

内部审计不仅需要对企业日常的生产经营活动进行监督管理，最重要的目标是实现企业经济的稳定健康发展，这一目标的主要影响因素在于内部审计部门向管理层出示的审计报告和管理建议所揭示的问题和风险漏洞，如果内部审计结果不准确，将影响企业的经营发展。同理，如果管理层对内部审计结果没有充分运用，内部审计的工作也不能达到应当达到的目的。内部审计结果的准确性和完整性取决于内部审计人员的工作任务以及公司执行管理体系的严肃性，进行这些审计的目的是便于管理层执行监督管理，守住企业经营底线。除此之外，管理层对于内部审计结果的运用不能仅仅停留在表面的企业经营的稳定性上，还要对企业未来的战略发展、风险情况、投资方向等方面进行思考，企业未来的发展也是管理层运用内部审计成果的一个重要方向。内部审计结果的运用对企业的发展至关重要。

三、新时期下烟草行业在风险管理视角下如何做好内审工作

从上面分析可以看出，烟草行业内审工作呈现出的风险比较多，对经营管理工作带来了一定的风险。所以，烟草行业如何在新时期下完善内审管理机制，建立更加健全的风险管理体系，有效发挥内审的管理监督职能，成为当前管理工作的重点之一。从当前的烟草行业的工作开展情况来看，完善内审工作体系可以从以下几个方面入手：

（一）健全内审管理机制，完善内审管理制度

为应对烟草行业具有的多环节性为内部审计带来的困难，健全内部审计的管理机制，首先需要建立高效的评价体系，及时对企业各方面的业务环节进行评价监督，帮助内部审计对生产经营活动的控制及审核。其次，要建立内部审计责任制度，完善内部审计管理制度，健全内部审计管理机制，让烟草行业的各项工作各个环节的生产经营活动有清晰且明确可查的依据，明晰整个生产经营活动流程，提升内部审计的标准化程度，节约企业资源。最后，要进一步提升基础管理水平，促进行业的员工主动学习国家法律法规以及烟草行业的规章制度，不断提升员工素质和能力，员工素能的提升也有助于烟草行业内部审计管理机制的运行，将风险管理渗透进企业管理的方方面面。

（二）明晰内审管理职能，建立独立性内审组织架构

企业的相关管理制度会因为法律法规和本行业的规章制度以及外部经济环境做出适应性修订，近年来我国烟草行业一些外部调整，让内部审计职能存在一定的重复区域，使部分内部审计管理职能出现模糊。而内部审计由于本身属于企业内部管理的特点，即使存在委派制，也让内部审计的独立性远低于外部审计，建立独立的内审组织架构对烟草行业的发展至关重要。独立性是审计工作的基础和灵魂，是公开公平公正开展审计工作的根本保证，要使内部审计独立于经营业务之外，内部审计人员不得与企业中的其他部门人员有重复，不能为了节约企业成本而借用本企业其他部门的员工，需要独立且具有专业素养的审计人员进行内部审计工作。内部审计工作的权威性必须建立在独立性的基础上，企业如果不重视内部审计的独立性，对内部审计进行干扰，将对企业的内部控制产生严重影响。保证内部审计部门在选择内部审计项目、实施审计程序以及完成内部审计报告等审计流程中完全独立，尽可能降低审计风险。

（三）加强内审监督管理，提升风险管理意识

在烟草行业的内部控制中主要是针对事后监督开展工作，为了配合内部审计工作特点，往往采取的是事后补救的方式，无法对风险进行前期的控制，在中期、前期的风险控制上没有达到真正的效果。要提升烟草行业内部审计人员的风险管理意识，加强内部审计的监督管理，需要对内部审计人员的整体素质进行全面提升，保证内部设计工作有效开展。烟草行业的内部审计人员不可能像外部审计事务所那样具有庞大人力资源，企业中内部审计人员一般数量较少，而企业的审计内容多且复杂，为了提高效率往往进行抽样审计，数目较少的样本不能够代表整个企业的经营情况，导致内部审计人员对企业内部运行情况做出错判，无法真正起到核查管理漏洞，堵塞经营风险的作用。要提升基础管理水平，完善内部审计管理制度，健全企业活动的标准体系，对企业资源的利用进行有效的管理控制，行业的内部审计人员需要建立起风险管理意识，对外部环境、国家行业政策、法律法规的变化有足够的敏感性，对外部风险和业务风险有一定的预判能力。在良好的内部控制管理制度下，促使员工严格履行企业的各项规章制度，辅以标准化的审计流程，形成管理闭环。

（四）充分运用内审成果，发挥内审管理价值

内部审计结果能够帮助管理层进行重大决策，帮助管理层实现整个企业日常生产经营活动的管理、阶段数据的收集，以及企业内部的监督管理，作为企业内部控制的重要组成部分，内部审计对内部控制的许多方面都有不可或缺的作用。如根据审计发现问题分析深层次原因，制度不完善的完善制度，执行不到位的加强执行，出现损失的采取行动追回损失，存在风险的思考如何规避风险等等。内部审计结果对于揭示企业运行存在的问题和风险有巨大作用，管理层可根据内部审计部门出示的内部审计结果对企业管理制度和行为进行合理的调整，以达到最佳的效率。管理层对于内部审计成果的充分应用能够最大程度地发挥内部审计的管理价值，达到企业经济效益提升的目的。

四、结语

综上所述，在新时期下烟草行业需要对内部审计的运行高度重视，内部审计作为企业内部管理的重要组成部分，对烟草行业企业的经济效益、经营过程、重大决策等方面都有重要影响。好的内部审计在企业中能够提高总体成员的工作效率，是保证企业健康稳定发展的基础。目前，在风险管理视角下烟草行业的内部审计工作还有待完善，内部审计的管理内容需要有新的思路，为提高烟草行业经营管理效率，实现烟草行业的可持续发展，可以从内部审计的管理机制、内部审计的管理职能、内部审计的监督管理和内部审计结果的运用几个方面采取具体措施，充分发挥风险视角下内部审计工作的监督管理作用，实现企业的健康发展。