会计师事务所审计业务中的常见问题与对策

苑蕾 信永中和会计师事务所（特殊普通合伙）银川分所

一般来讲，会计师事务所是由具备会计相关从业证书的会计师组成，为委托方提供有关审计、会计、税务以及财务咨询等服务的机构。会计师事务所所涵盖的业务内容非常广泛，比如，审计、验资、资产评估、代理记账以及工程造价等。审计属于一种监督机制，要确保企业运营合法、合规，就必须依照国家相关法律法规和审计准则对企业的经营管理活动和各项经济业务等进行审查监督，这样不仅可以进一步增强对企业的监管效果，而且也有利于维持我国社会经济体系的运行状态，因此审计业务是会计师事务所的核心业务。会计师事务所是推动我国审计工作不断发展的强力助推器，审计业务是衡量会计师事务所发展水平的重要指标，故此，要促使审计工作的优势作用得以充分发挥，就应深刻认识到审计工作的实际意义，深入分析会计师事务所审计业务在当前阶段存在的不足，积极挖掘会计师事务所审计水平提升的有效路径。

一、会计师事务所审计业务中的常见问题分析

（一）审计项目中的问题

审计项目指的是审计人员按照相应的工作计划为实现既定审计目标所需完成的审计任务。形象化来说，审计项目是审计人员落实审计监督工作的重要载体，所以，审计工作质量控制目标和审计工作管理的主要对象都是审计项目，审计项目是整个审计业务的重中之重，因此，要保障会计师事务所审计业务的实际效果，就应着重强调审计项目。但是，在实际工作中，经常因审计项目中存在各种各样的问题因素而导致审计人员所收集的相关数据缺乏真实性和有效性，从而对审计业务的顺利推进造成严重阻碍[1]。为了深入研究影响审计项目质量的原因，以便进一步提升我国会计师事务所的审计水平，我们通过对会计师事务所审计项目的实际推进情况进行分析，主要说明审计项目中存在的以下四种问题：

第一，审计人员所收集的被审计方信息不够全面。审计工作需要收集并分析大量被审计方的数据信息，所以，要保障审计工作的实际效果，就需要会计师事务所深入掌握被审计方的经济情况和实际经营管理情况，在最大程度上保障审计资料的全面性、完整性和真实性。但是，由于现在有很多企业都与固定的会计师事务所建立了业务合作关系，因此，在实际工作中，审计项目的工作人员就会直接利用企业所提供的资料信息进行审计工作，反而忽略了对被审计方的实际经济情况和实际经营管理情况进行评审，再加之审计信息的规模非常庞大，而审计工作的时间较为紧迫，所收集的企业内部信息也有所局限，由此也就容易产生审计信息缺乏全面性、完整性，从而对审计工作的实效造成影响。

第二，企业资产方面的审计工作不到位[2]。资产审计所涉及的范围非常广泛，审计人员不仅要全面了解被审计方的资金情况、固定资产的使用情况等，还需要按照审计工作的相关要求进行详细记录，以便确保资产审计工作的落实效果。但是，在一些会计师事务所中，由于部分审计业务的货币资金审计程序缺乏规范性，所以在实际的审计工作中，审计人员就会忽视被审计方的货币资金收支情况的分析，这样即使被审计方存在货币资金使用不合理、不合规等不良现象审计人员也难以发现，从而致使审计工作的实际效果受到消极影响。此外，被审计方往往也会持有很多固定资产、无形资产等，比如房屋、车辆以及土地等，而由于一些审计人员的工作方式与相关规定的要求标准不相符，也容易产生资产审计工作不到位这一问题，如仅对房屋、车辆、土地等进行权证进行检查，未进行实地盘点，导致资产的实际情况与账面记录不符。

第三，负债审计程序的落实效果存在缺失。由于某些被审计方的产品较为特殊，需要为保证产品质量缴纳一定的保证金，所以，在针对这些企业开展审计工作时，就需要审计人员充分了解并详尽记录企业的产品质量保证条款和相关行业的具体要求，可是在实际工作中常常存在保证金信息记录不完整、信息遗漏等问题，从而对落实负债审计程序造成阻碍。除此之外，有些会计师事务所对被审计方的大额应付账款和采购货款的信息记录也较为模糊，这样不仅会导致负债审计程序难以较为彻底的落实，而且也会进一步增加应付账款方面的审计工作难度，进而对审计工作整体的质量和效率造成影响。

第四，成本审计工作的执行力度不足[3]。成本审计不但是会计师事务所审计工作中的重要组成，也是审计人员深入了解被审计方财务状况的关键途径，所以，只有确保成本审计工作的执行效果，才能为后续各项审计工作的顺利进行奠定良好的基础。但是，就目前我国会计师事务所成本审计工作的实际执行情况来看，不论是管理费用审计、销售费用审计还是营业成本审计的执行力度都明显不足，要么是未能全方位分析被审计方产生大额异常费用或者跨期费用的原因，要么对销售费用（比如运费、仓储费用或者佣金等）与审计方收入关联性分析不够深入，这样就会导致审计数据的全面性和客观性大幅下降，从而致使审计数据的优势作用受到严重制约。尤其是在针对上市公司开展审计工作时，上市公司的年度工资、奖金是否与公司员工的人数相一致，供应商和产品自身的价格是否产生变动都会对成本审计的实际效果造成影响，所以，对于会计师事务所而言，亟须进一步加大成本审计工作的执行力度。

（二）审计业务质量控制中的问题

审计业务质量控制是保障审计人员工作规范和审计工作质量的重要手段，虽然我国大部分会计师事务所已经充分认识到了审计业务质量控制的重要性和必要性，并形成了较为成熟的审计业务质量控制体系，但是，在具体实施中我们可以发现，该控制体系对相关审计人员的约束作用并不明显，对事务所内部各项工作的管理也不够严格，因此也就难以取得较为理想的控制效果。

首先，部分会计师事务所在管理质量控制复核人员方面存在很大的缺失[4]。质量控制复核人员是影响审计业务质量控制效果的关键，要确保审计业务质量控制能够充分发挥出应有的优势作用，以免在审计业务质量控制中产生徇私舞弊等不良问题，就需要针对这一岗位实施轮换制的工作制度，可是有些会计师事务所中的质量控制复核岗位始终都是由同一人或几人长期担任，并没有定期要求人员轮岗，从而致使审计业务质量控制所面临的风险大大提高，对审计业务质量控制结果的公正性和公平性造成严重影响。

其次，有些会计师事务所也没有针对质量控制设置专门的机构或者部门，而是让业务审计人员兼任质量控制人员，审计业务质量控制工作的独立性较低，而业务审计人员本来就需要承担较大的工作压力，很难再抽出大量的时间和精力投入到质量控制中，因此，也就常常导致审计业务质量控制制度流于形式，从而对审计业务质量控制的实际效果造成影响。另外，这种人员分工不明确的工作方式也会使审计业务质量控制工作受到业务审计人员主观意识的影响，从而对审计业务质量控制结果的客观性造成严重制约[5]。

（三）会计师事务所内部的管理问题

会计师事务所是以为委托方提供各类服务而盈利的组织机构，在我国，会计师事务所主要分为两种类型，即，有限责任公司和合伙制，所以，从根本上讲，会计师事务所与市场上的公司和企业一样，都需要通过内部管理来维持自身的正常运转。可是，相比于内部管理，很多会计师事务所更愿意将重心放到提升自身核心竞争力和综合实力等方面，比如，提升事务所的业务量、扩大事务所规模等等，所以，这些会计师事务所对内部管理的重视性较低，要么是压根没有针对内部管理制定相应的管理制度，要么是仅仅制定了制度却未严抓管理人员的落实效果，又或者是管理制度与事务所自身的实际运行情况不相符，再加之相关管理人员的管理理念也比较落后，事务所中缺乏统一且具有协调性的管理机制，都会导致会计师事务所内部管理混乱、管理效率低下等一系列问题，从而对事务所中的业务工作、财务工作以及人力资源管理等各项工作造成限制。

二、会计师事务所审计业务的优化对策

（一）不断完善审计业务质量控制体系

从上述分析中我们可以看出，审计业务质量控制体系是保障审计业务实效、管理审计工作规范以及约束审计人员行为的重要措施，所以，会计师事务所要有力监管自身审计业务的方方面面，切实提升审计工作的质量和效率，就应结合事务所自身的实际情况和审计业务本身所具有的特点不断提高审计业务质量控制体系的完善性，构建健全的审计业务质量控制制度并要求相关人员严格落实，以便保证审计业务质量控制工作能够切实发挥出应有的监督管理控制效果。结合审计工作的具体内容来看，一个足够健全的审计业务质量控制体系应当涵盖开展审计业务的各个阶段，而审计业务主要又包括三个阶段，即制定审计计划、执行审计计划以及得出审计结果，所以，与之相对应，审计业务质量控制体系也就应当包含控制审计计划、监督审计执行、检查审计结果以及巩固审计信息。

首先，在审计业务开展之前，审计业务质量控制人员应当以审计项目的实际情况为基础针对审计人员制定的审计计划进行审核，并对审计项目中可能存在的风险性问题进行分析，这样不仅可以在最大程度上保障审计计划的可行性和合理性，而且能够明确划分审计工作的范围和内容，从而为后续审计工作的顺利执行做足准备，以免因审计计划存在漏洞而导致审计工作的整体质量受到影响。

其次，在审计计划的执行阶段，审计业务质量控制工作应当主要围绕审计计划的落实情况开展，以此进一步增强对审计人员的控制效果。如在监督审计执行的过程中，会计师事务所应当安排专人负责监督、盘点以及详细记录被审计方资产的实际情况，以免因审计方记录的资产信息有误而影响审计工作的持续推进。

再次，在检查审计结果时，会计师事务所应当注重采用多元化的复核方式来对审计项目的最终审计结果进行审核分析，比如，三级复核和交叉复核都是比较常见且行之有效的复核方法，这种多层级、全方位的复核方式不仅可以直观地体现出审计项目的真实实施情况，而且也有助于提升审计业务质量控制的准确性和有效性。最后，在巩固审核信息阶段，审计业务质量控制人员应当详尽记录每一项审计业务中的审核信息，并以此构建相应的审计审核数据库，以便为相关人员随时调取查阅审计业务的审核信息、学习相关工作经验提供便利。

（二）重视会计师事务所的内部管理

内部管理是维持会计师事务所正常运行的重要途径，所以，会计师事务所应当加强重视内部管理，从事务所本身的实际运行情况出发，构建完善的管理制度，在为内部管理工作的顺利开展提供有力制度保障的同时进一步加大对事务所内部人员的约束力度，这样不但可以提高审计人员在工作中的规范性和标准性，而且也能够促进审计工作的质量和效率得以全面提升。在内部管理中，会计师事务所应当结合自身的实际岗位分配情况科学合理地制定管理制度、责任制度、考核制度以及晋升机制，明确划分事务所中各个部门和各个岗位的工作内容、具体工作要求和相应的责任，强化所有人员的责任意识，全面掌握事务所内部各个人员的实际工作情况和专业能力水平，充分调动起事务所内部人员的工作积极性和主动性，以此不断提高会计师事务所的内部管理水平。

（三）加大审计人才的建设力度

审计业务中不论是哪一项审计工作内容都要由具体的审计人员来实际开展，所以，只有审计人员具备过硬的专业能力和良好职业道德观念，才能为审计业务的实效提供进一步保障。对此，会计师事务所应当针对审计业务组建具有较高专业水平的审计人才队伍，对内加强培养原有审计人员的专业能力和职业素养，不断强化审计人员的职业综合素质，对外积极吸纳高质量的相关人才，以便为审计工作质量的进一步提升提供强而有力的人才支持。

三、结束语

综上所述，审计业务是关乎会计师事务所和被审计方发展的重要工作，因此，会计师事务所应当提高对审计业务的重视程度，正视并有力解决当前审计业务中的各种问题，积极转变工作理念，健全审计业务质量控制体系，加大事务所内部的管控力度，加强培养相关工作人员的专业能力和职业素养，注重利用先进的科技手段推动审计工作创新，全面提升会计师事务所审计业务的质量水平，以便在保障我国社会经济健康发展的同时为会计师事务所取得持续稳定的发展提供有利条件。