加强应收账款管理对控制企业经营风险的应用分析

原丽娜 山西金地煤焦有限公司

所谓应收账款是企业重要的流动资产，它对企业资金流动、风险管控具有十分重要的作用。一些企业为了在市场经济中能够谋求发展，选择赊销形式对外销售产品，以达到占领市场、降低商品库存的目标。随着应收账款规模的增加，不但增加了企业资金成本，还增加了企业坏账风险。因此，企业强化对应收账款进行管理及提高经营风险防范能力显得十分重要。

二、应收账款形成的主要原因分析

(一)市场竞争压力促使赊销业务增多

企业为了增加当期收入，选择赊销的方式争取一些资金困难的客户，增加了企业当期的会计利润，使企业应收账款的规模不断地扩大。在市场竞争体系不断完善的今天，企业中的产品出现了同质化的发展趋势，一些资金短缺的企业为了回笼资金，不得不对一些客户进行赊销，以吸纳部分潜在客户，这样的赊销方式将增加企业当期的应收账款规模及商品销售收入。

(二)会计处理形成时间差异

在传统的结算方式下，由于商品发出后需要若干期间进行运输，加之，发票的取得时间及资金取得时间方面的影响，使得企业商品交易时间与货款回收时间存在短暂的间隔，形成了应收账款。

(三)为了加快存货周转速度

一些企业在存货保管中需要投入大量的保管物资、保管人员工资等费用，还会受到存货毁损风险的影响，加之，存货还会占用企业一定规模的流动资金，因此，企业为了降低仓储成本、资金占用成本及降低货物毁损风险，不得不选择赊销方式来加速存货的周转[1]。

三、应收账款对企业经营管理产生的影响

(一)使企业的销售收入不断扩大

企业在向客户提供赊销服务的同时，也是在帮助客户降低融资成本。在企业商品供应量小于市场需求时，企业是无需考虑赊销销售方式的，只有在商品供应量大于需求时，企业为了迅速将商品变现，纷纷选择了赊销方式来获得资金短缺客户的青睐。应收账款的形成使客户可以获得免费的融资机会，使赊销企业的商品与其他没有赊销企业商品具有较强的竞争力，从而会增加企业当期的商品销售收入与会计利润。应收账款的形成尽管增加了企业表面的利润，但由于资金尚未回笼，无法形成企业可支配的资金，一旦货款无法及时回收，企业还需要向金融机构进行融资，支付高额的资金成本，还会增加企业经营风险，特别是财务风险，将会使企业陷入到经营危机。

(二)降低了企业存货管理的成本

在多数的情况下，应收账款与存货同属于企业流动资产，但应收账款除了会增加坏账风险及资金占用成本外，不会像存货一样增加仓储成本、毁损风险、保险成本等支出，并且，存货也会占用企业大量的资金，增加企业资金成本。从企业产品生产的角度出发，企业生产经营的目的就是为了将商品换取利润，如果企业将过多的资金占用在存货上，则与企业最初制定的目标相违背。再从信用评价方面进行分析，存货的流动性要受商品品质、市场行情的影响，它要较应收账款周转的速度慢得多。因此，多数的企业会选择赊销方式来增加当期收入，以达到降低存货占用的目的，只要存货能够销售出去，将使企业真正降低仓储保管中的人工、保险、整理等成本，并相应地减少企业存货毁损的风险[2]。

四、企业在应收账款管理与控制经营风险存在的问题

(一)对应收账款管理与经营风险管控重视不足

多数的企业管理者只关注销量的增长和利润的实现，没有关注应收账款能否及时回笼，这种观念下，也使企业销售人员盲目追求销量的完成，忽视后续对应收账款的催收，也没有树立起风险防范的意识，导致了企业财务风险与坏账风险。应收账款是企业流动资产中的重要组成部分，它的周转速度及回笼速度是衡量企业应收账款管理水平及风险防范能力的重要参考指标。如果企业应收账款占比过大，则说明企业资产周转速度缓慢，不利于企业长远目标的实现。例如，一些生产制造企业当中，由于应收账款占到总资产的比例过高，加之，回收的几率过低，增加了企业应收账款坏账、冲销成本的增加，直接将影响到企业当期及未来的会计利润。再如，财务人员通过主营业务收入与应收账款进行对比分析，可以反映出企业的收入中赊销方式所占的比重，如果这个比重过高，则反映出这个企业的收入质量出现了问题。正是由于企业管理层对应收账款管理与风险管控工作的漠视，使企业财务人员没有将以上分析手段用于风险分析，没有能够及时发现企业潜在的财务风险。同时，由于管理层对应收账款管理与风险管控工作不够重视，造成企业业务部门没有给予财务部门开展应收账款管理、风险防范等工作必要的配合。综上，企业管理层对应收账款管理、风险防范管制工作的重视程度，已经成为能否确保企业坏账风险不断降低、资金使用效率能否提高的重要保障[3]。

(二)应收账款管理与经营风险管控工作职责划分不清

一些企业之中，财务部门与销售部门之间没有对应收账款管理相关工作进行明确，特别是没有明确货款催收、信用审批岗位的职责与分工，这将导致企业大量的应收账款无人催收，形成长期的坏账、呆账。在一些制造企业中，尤其是上市公司的坏账通常低于该标准。有些公司仅对五年时间以上的应收账款计提了百分之百的坏账准备，降低坏账准备金率可以减少公司的亏损或增加利润，从而通过控制坏账准备金率来实现盈余管理。一些上市公司利用应收账款的确认、核销来对企业的利润进行操控，并达到美化财务报表或夸大或减少公司主营业务收入的目的。这不仅会导致大量资金流出企业，还使公司的资金周转变得困难，从而导致公司不良资产的积压。综上所述，我国生产型企业的应收账款存在覆盖面广、账龄期限长、流动性差等问题。

(三)没有建立应收账款管理与经营风险管控奖惩机制

多数的企业没有建立起应收账款管理与经营风险管控的绩效考核机制，这样将造成企业业务部门，特别是销售部门无视应收账款管理制度，一味地追求业绩采取赊销方式，没有调动起企业工作人员风险防范意识。

(四)未树立正确的经营风险防范意识

一些企业单纯地为了减少商品仓储，对一些资信条件较差的客户进行赊销，或者个别的企业没有对客户进行信用审批，销售人员为了提升绩效盲目赊销，这样都将使企业坏账风险不断增加，企业内部没有将经营风险防范意识与应收账款管理工作相结合。

(五)没有通过对客户进行资质审查来降低坏账风险

一些企业没有对赊销客户进行资信调查，未能针对不同的客户建立资信档案，这就造成销售人员岗位轮换时，由于对客户资信不了解，而盲目进行赊销，给企业增加一定的坏账风险。近几年来，我国市场经济不断地发展，金融与资本市场也得到了进一步的发展，一些企业开始对应收账款进行担保、抵押，以达到融资的目的。但由于企业疏于对应收账款进行管理，没有为应收账款管理提供准确、完整的信息资料，未能为企业应收账款抵押融资提供运行的环境。目前，我国企业应收账款管理的主要工作倾向于如何降低企业坏账成本，并按照一定标准计提相应的坏账准备。企业按照《企业会计准则》计提的坏账准备是对企业赊销以后所增加坏账风险、财务风险进行的后续跟踪处理，这将显著地提升企业经营风险防范的能力，将坏账的风险分散在企业不同会计期间，增强了企业抗风险的能力，坏账的计提也是企业实现自我保护的一种重要方式。而在实际的工作与管理中，企业财务人员虽然计提了一定比例的坏账准备，但对企业经营风险防范能力的提升却没有达到应有的作用。首先，计提坏账准备后，一旦企业确实无法收回货款，企业也无法获得其他方面的经济补偿。其次，在计算企业应纳税所得额时，企业应计提的坏账准备不得在税前扣除，它仅能形成企业的递延所得税资产。预先缴税，这样企业会形成一个提前纳税所产生的货币时间性差异，这是公司的机会成本。在国内仍然有一些中小企业在技术创新、资本积累方面处于劣势，导致在市场竞争中容易被击倒。这些企业为了使自身能够在市场中谋求一席之地，必然要选择信用销售方式来获得一线生机，使企业应收账款的规模不断加大，但这些企业却忽视了被应收账款占用的流动资金，由于流动性周转率低，导致企业存在经营风险。在正常情况下，公司通过商业信贷获得的销售越多，所承担的风险就越大，但是与信贷销售带来的风险相比，公司的管理层对销售的重视程度更高[4]。

五、强化企业应收账款管理与经营风险管控的具体措施

(一)限制应收账款比例，降低企业坏账风险

信用的销售方式虽然会迅速地增加当期产品销售收入，但大量的赊销也会增加企业的坏账风险、财务风险，对企业将产生十分巨大的威胁。因此，企业应强化对应收账款的管理，特别是先从控制应收账款的比例、规模入手。企业可根据以往销售业绩、历史数据对销售业务进行详细的划分，例如，应对不同层次、不同级别、不同规模的客户制定相应的信用额度、信用等级，对过去信用状况好的客户增加信用销售额度等，但要把企业的信贷销售额度风险掌控在可控能力之内；还要为了方便企业日常控制，把已经确定的客户赊销金额记录在客户档案中。

(二)制定科学的信息标准

通常情况下，影响赊销客户信用标准的主要因素包括：一是企业的综合实力；二是企业能够承受的最大压力与能够接受的风险；三是拟赊销客户的资本能力、抵押物价值、经营情况及企业信用品质等指标。如果将信用标准制定得太高，许多企业会因达不到信用标准的要求而被拒绝，这样虽然利于企业降低坏账率，降低企业经营风险，一旦阻碍到企业销售收入的扩大，就无法提高企业的市场竞争力。

(三)规范、健全应收账款信用条件

企业通过制定科学的信用标准后，应需要针对不同客户制定优惠的信用条件，既可保证企业实现的利益最大化，也可起到吸引客户购买商品的目的。同时，企业在制定信用条件时，应考虑到应收账款变现能力，只有应收账款及时变现，才是降低企业财务风险的最有效手段，也可以提高企业资金使用效率。因此，企业应适当延长信用期限给那些信用良好的优等客户，对新客户或信用状况不佳的客户应遵循谨慎性原则，适当缩短信用期限。此外，在改变企业信贷条件时，我们应该遵循这样的原则，即信贷条件改变后的收入应该是大于信贷前的收入。

(四)建立、健全应收账款管理、经营风险管控奖惩机制

虽然销售人员在采取赊销后，可通过完成销售业绩得到相应的奖金，但却使企业应收账款不断增加，相应的坏账风险、财务风险也在不断攀升。因此，企业应强化应收账款管理与风险管控，最关键的是要确保现销与赊销比例平衡。比如，虽然薪酬奖励与销量挂钩，但会延迟部分奖励兑现时间。这样员工的工作积极性不仅得到了有效促进，也保证了员工在提高销售量的同时，也会提升应收账款的回笼质量，取得一举两得的效果[5]。

(五)坚持与财务部门进行对账

在应收账款日常管理当中，最为基础又最为有效的管理方式就是日常对账。企业应根据财务部门掌握的应收账款余额表，与销售部门销售人员提供的销售合同、台账进行核算，及时发现应收账款回收情况中可能存在的问题。例如，企业财务人员应将应收账款总额、明细账、销售合同、发票进行核对，避免错过对已经销售实现的货款没有记录在应收账款科目中所给企业带来的损失。通常情况下，企业的各项经济业务是由多部门共同协助来完成的，且涉及金额还比较大，应收账款也是一样的。对账中，通常是由债权人单位先行实施，但没有与销售部门充分沟通，导致了信息不对称及对账效率降低[6]。

六、结语

综上，应收账款一方面增加了企业当期收入、减少了存货资金占用，又增加了企业坏账风险、财务风险，企业需要树立起风险防范意识，并对应收账款进行有效的管理，将最大限度地规避企业应收账款的风险。因此，如何积极管理和使用好应收账款，盘活应收账款，从而加强资金的安全性，提高资金的使用效率，防范业务风险已然成为企业当下不容小觑的重要课题，它是企业可持续发展的前提，也是企业内部管理水平的综合体现。■