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基于风险控制的煤炭企业税收筹划研究

2023-01-16鲍丽琴

中国集体经济 2023年2期
关键词:风险控制筹划煤炭企业

鲍丽琴

摘要:煤炭开采是我国重要的能源经济,在经济中具有战略地位,煤炭开采的稳健发展关系到国家发展的大局。在煤炭企业向现代企业转型的过程中,实施科学有效的税收管理已成为煤炭企业现代化的重要标志之一。特别是随着煤炭开采的不断发展,税收收入在国家税收收入中的比重越来越大,导致煤炭开采税收压力不断变大,税收筹划对于煤炭企业的影响非常重要。合理合法的税收筹划可以帮助企业减少税收开支,增加公司的经济利益。当前,中国市场经济快速发展,税收筹划越来越多地受到更大的关注。针对税收筹划的具体情况,煤炭企业要制定科学合理税收筹划政策,确保煤炭企业健康长期运行。

关键词:风险控制;煤炭企业;税收;筹划

一、引言

税收筹划在发达国家十分普遍,已经形成了一定成熟稳定的产业。这一部门的工作人员也取得了一定的数量和质量。特别是在大型外国公司中,税收筹划是一个特别全面的习惯存在的重要过程。在我国,税收筹划还没有得到充分有效的实施,多数企业税收筹划意识薄弱。即使是有税务协调意识的公司,在申请程序中也没有采用合理有效的协调制度,存在诸多弊端。如果我国企业能够很好地进行税收筹划,能够帮助企业有效减轻税收负担,提高企业的利润,还可以减少逃税和逃税案件,这将有助于增加国家税收,优化产业结构,淘汰夕阳产业,促进公司朝着朝阳的方向发展。然而,税收筹划对公司来说也是有一定风险的,如果认识不到企业税务协调风险的重要性,公司很可能会赔钱甚至破产。

煤炭公司在生产过程中和多个企业有着业务联系和经济往来,每个环节都有相关的税费。实行的税种很多,税费的选择是明智的。税务规划意味着在遵守税法和国际公约的基础上,尽可能确保公司税务负担和风险降低最小化,回报最大化,义务得到合理履行。税收筹划要求企业建立健全财务会计制度,切实加强管理。税收筹划的重点是科学确定税收筹划的起点,有效发挥国家有关税收优惠政策的作用,科学运用会计处理,以达到合理的税收选择日期,实现煤炭企业的健康可持续发展。

二、税收筹划相关概述

(一)税务筹划含义

税务规划是指纳税人根据国家税法和政策做出的安排、融资、投资、收入分配、组织安排和运营的选择和规划,以充分减轻税务负担和降低运营成本,以获取税收优惠为目的的商业活动。税收筹划的主要内容是以合法手段筹划节税,以非非法手段筹划避税,以经济手段特别是价格手段筹划税收转移。由于税收筹划提供了合法的权利和利益,并受到法律的保护,因此它是纳税人的一项基本权利,也是公司的一项财务活动。

(二)税务筹划风险含义

税务筹划风险是指纳税人对税务交易或事项的筹划,但筹划偏离预期的结果是因税务筹划活动的各种原因而支付的价格。由于税收筹划是在投资、财务管理和商业等经济活动开始之前作出的一项决定,具有前瞻性,而且由于我国税收筹划起步较晚,发展水平较低,因此不可避免地会涉及更大的风险。由于税收筹划的内外部环境以及税收筹划本身的特殊性,税收筹划中存在许多不确定性,导致税收筹划风险。因此,企业在税收筹划中应充分考虑不同的风险因素。

(三)税务筹划风险的分类

根据税务筹划风险的不确定性,这就决定了税务筹划风险有业务人员素质风险、变更风险、政策风险和税务管理偏差风险。业务变更风险是指因纳税人的生产经营活动发生变化,改变适用的纳税筹划条件,导致纳税筹划失败的风险。由于税务规划基于相关法律、法规和税务政策,这些法规不仅为税务规划创建了框架,而且还限制了公司未来的业务活动,如活动的范围、地点和持续时间。一旦一家公司的商业活动打破了这一限制,就有可能将税务规划从有效变为低效,从合法变为非法,从成功变为失败。

由于税务筹划人员素质的缺乏或主观评估的错误而导致的税务规划失败是对员工素质的风险。纳税人选择的纳税筹划方案以及如何实施纳税筹划方案完全取决于规划师的主观判断。规划师的道德素质、专业知识和能力是导致规划师质量风险的原因。如果规划师的技术素质越高,成功的概率就越高,反之,失败的概率就越高。

政策风险按其成因可分为两类:政策变化风险、决策风险。政策选择的风险是指选择的税收筹划方式违背相关政策。政策变更的风险是指政策变更引起的风险。随着市场经济的发展,税收政策需要进一步完善,以满足不同发展时期的需要,这就是为什么一些地方政策不规范或相对短命的原因。这导致了公司税务规划的风险。

税务行政执法分歧风险是指税务行政追诉分歧所引发的风险。我国税收立法有多个层次。受立法技术水平的影响,一些法律法规的内容存在模糊性。由于现行税收法律法规往往为某些税务事项留有一定的余地,且税务机关具有一定的自主权,这可能导致公司在税务筹划中产生一定的风险。

(四)税务筹划的方法

1. 税收优惠筹划法

税收优惠筹划法,通常是国家为促进特定的地區、行业、产品、企业,采取的某些特定对象提供财政激励和补偿的具体规定。税收优惠法的应用中,纳税人对于税法规定的优惠政策比较依赖,在以税收优惠为指导进行税务规划时,要充分考虑利用税收优惠的方式,并且要与税务机关保持良好沟通。

2. 税法漏洞筹划法

利用税法漏洞筹划法,通常是指在税收筹划方法中使用税法或税收实践中的漏洞。在税务规划中使用税务漏洞时,应考虑到税务人员的专业程度,筹划人员要具备具有丰富的筹划经验,同时还要采取严格的保密措施,并且确保筹划方法使用的隐蔽性。

3. 转让定价筹划法

转让定价,指关联公司之间不遵循市场规则和价格的交易。清算定价法的应用是指纳税人通过不完全符合商业惯例的关联企业之间的交易而采用的税务筹划方法。在使用税务结算价格进行税务规划时,应考虑以下因素:将价格控制在税务机关认可和认可的区域内,以防止使用调警情况。

4. 会计处理筹划法

利用会计处理筹划法,是指纳税人运用会计处理方法进行选择性税收筹划的方法。应考虑使用会计处理选项进行税务规划,选择的会计方法应得到税法的认可,选择的会计方法应考虑公司自身的利润、亏损、亏损补偿及税收优惠安排和其他税收因素的利益。

三、煤炭企业税收筹划的必要性分析

(一)煤炭企业税收筹划环境分析

1. 煤炭企业税收筹划的劣势

首先,多数煤炭企业的属性都是国有,企业拥有大量员工,经营时间较长,特别是一些早期的煤矿,很多员工缺乏专业素质,而且年龄较大,成为煤炭企业的负担。在财务方面,缺少税务筹划的专业人才,因为税务筹划对相关人员的知识和技能要求比较高,对于准确解读国家税务政策的能力有所欠缺,阻碍了煤炭企业税务筹划的道路。其次,相当一部分的煤炭企业缺乏科学务实的税筹战略。难以适应税收领域新形势的变化,缺乏发展战略和目标没有连续性和稳定性,这使得在公司财务战略框架内实施和实施税务计划有些困难。

2. 煤炭企业税收筹划的优势

煤炭企业在税收筹划领域具有两方面的优势:首先,大型煤企通过兼并重组规模较小的民营小企业、小煤矿,使其转变为国有煤炭企业的一分部,使得大型煤炭企业能够从整体上进行筹划,以山西为例:晋煤集团、同煤集团、都是大型煤炭企业,它们可以利用与并购重组企业的内部交易结算价格进行税收筹划,从而充分利用大型煤企税收筹划方面所具有的独特自然效益。其次,大型煤炭企业税筹人员的专业素质较高。大型煤炭企业税筹人员有着较高的招聘准入制,而且对于员工的内部考核评价具有体系化,相对而言,税筹人员能够较好胜任税筹工作。同时,大型煤炭企业的实力能够允许定期为员工进行税筹培训,从而促进财务人员的专业化水平不断提升,以此来更好地促进煤炭企业税收筹划的开展。

3. 煤炭企业税收筹划的机遇

首先,国家对煤炭产业的税收支持。为了促进煤炭产业的发展,政府投入大量资金,促进煤炭产业向加工型方向转变,支持煤炭运输到电力输送和初级生产到下游产品生产离不开财政支持,为煤炭企业进行合理合法的税收筹划提供了较好的支持条件。

其次,政府对煤炭企业给予税收优惠政策。煤炭工业是国家重点产业。为了促进煤炭工业健康稳定发展,促进煤炭企业对资源的高效开发,确保煤炭资源能够得到的高效的开发利用,节约我国的煤炭资源,因此,国家对于煤炭企业的发展提供了多项税收激励措施,这些措施在税收筹划中发挥着重要作用。

最后,我国煤炭价格经过改革后以市场为定价指导。目前,中国的煤炭价格虽然依旧以国家调控为主,但以市场调节的定价方式正在逐步放开。市场对于煤炭价格的调节的影响越来越大,煤炭价格的市场化改革越来越明显。这促进了煤炭产业的发展,也推动了煤炭企业对税收筹划的重视。

(二)税收筹划在煤炭企业中的应用

税收筹划主要用于煤炭企业的融资、投资和经营三个过程。资金的获取是企业建立和开展经营活动的前提和基础,对企业的发展具有不可替代的作用。煤炭公司是我国的基本公司,建设时间长,投资大,是资本和劳动密集型公司,也需要比其他小企业多得多的资源。如果税收筹划能够有效地运用于这一过程中,降低企业的融资风险,将直接促进企业的健康发展。投资是公司商业活动中最重要的因素。有针对性的税收筹划,在充分理解和理解国家税收优惠的前提下,能够大大降低煤炭企业的投资成本,提高煤炭企业经营效率。例如,国家对煤炭企业生产设施的投资有特殊的税收方面的优惠政策。煤炭企业必须充分了解国家给予的各项税收优惠政策,并在技术引进中采取科学合理的税收筹划方式,才会有效提升煤炭的资源利用率。

(三)煤炭企业税收筹划风险控制的基本思路

1. 筹划方案要切实可行

煤炭企业的税收负担巨大,由于资金水平等因素,必然会给煤炭企业的税收筹划带来一定的风险。因此,在进行纳税筹划前,应综合考虑各种不确定性和主观因素,结合煤炭行业特点和国家政策,提高规划的科学性、全面性和可行性,制定切实可行的税收筹划。在税务筹划过程中,有能力的员工应充分了解税务筹划的相关风险,减少对一些具体问题的理解差异,加强公司与税务机关的信息沟通,促进税收筹划方案的可行性。

2. 关注国内税收政策动态

我国的税收法律法规不断出台和完善,现行税收制度包含许多与煤炭公司税收有关的行政规定和复杂的程序。因此,煤炭企业的税收筹划必须是符合法规的,不仅要符合煤炭企业的发展战略,还要符合财政管理标准。

此外,随着国家税制改革的加快,税法也在发生变化,营业税规划师需要及时、全面地了解相关信息,考虑到国家税收政策的动态以及由于政策认识不足而导致的非法行为,确实很难制定科学合理的计划。因此,财务经理必须行使强大的法律能力,以促进公司财务管理目标的顺利实现。

3. 遵循成本效益原则

公司的发展目标是利润最大化,煤炭企業也是如此。在利润至上和促进业务发展的时代,煤炭企业必须进行良好的成本控制,并考虑公共关系支出、劳动力成本等。企业的机会成本,对税务规划备选方案中的直接和间接成本进行综合分析,它还创造了税务战略管理意识,并将税务规划纳入煤炭公司的管理战略,不仅使其与应为公司服务的整体业务、投资和融资战略相一致,但不限于税务类别的管理。

四、煤炭公司税务风险及因素分析

(一)煤炭公司税务风险

1. 在税务筹划工作上缺乏足够的重视

随着社会经济的发展,煤炭企业在发展过程中也会受到一定程度的影响,为了适应时代发展的要求,提高其市场竞争力,能源经济体制改革势在必行。在正常情况下,煤炭企业在其经营活动中必须缴纳高额税款,如果不进行税收筹划,将对煤炭企业的发展产生一定影响。然而,由于公司管理者对税务筹划工作缺乏全面了解,导致税务筹划工作的效果不理想,因此对税务筹划工作的实施关注太少。

2. 在税务筹划工作上缺乏良好的沟通

在煤炭企业进行实际的税务筹划过程中,出现了各部门之间的沟通不畅的情况,主要体现在两个方面:首先,企业的税筹部门和税务机关缺少必要的沟通,一些煤炭企业在开展税务筹划时,并没有严格按照税法的政策内容进行安排,导致在进行税务筹划工作时出现一些信息不对称的情况,从而满足煤炭企业发展的需要,从而制定出一些符合税收政策的税收筹划方案,才能促进企业未来发展;其次,煤炭企业内部各部门之间缺少沟通,由于一些不成熟员工缺乏对纳税筹划工作的认知,导致其认为税务筹划工作并非自己的分内工作,从而导致财务部门无法掌握各部门真实的财务情况,从而降低税务筹划的效果。

3. 在税务筹划岗位上缺乏专业的人才

税务筹划工作的有效性直接关系到工作人员的业务素质和能力,由于税务筹划工作的特殊性,对税务筹划岗位工作人员的整体素质提出了更高的要求。然而,煤炭公司财务部门的税务规划专家严重短缺,如果进行税务规划,财务部门的正常财务人员将进行税务规划。由于他们对税务、规划、劳动效率和工作质量缺乏了解,也会增加公司的税务风险。

(二)煤炭公司税收筹划风险成因

1. 税收筹划基础不稳导致的风险

税收筹划基础不稳是煤炭企业税收风险的主要原因之一,主要表现在以下方面:一是税收筹划管理者不重视,即员工不了解税收筹划的内容;二是公司财务会计制度不完善,导致财务人员在工作过程中出现会计信息失真的现象,甚至造成非法逃税和损失。税收筹划的基础是不稳定的,这使得税收筹划实际上很困难,这反过来又增加了公司的税收风险。

2. 税收政策变化导致的风险

随着社会经济的不断发展,税收政策也发生了相应的变化:煤炭企业在制定税收筹划时,必须关注税收政策的内容,才能制定出合法的税收筹划。因此,员工需要非常了解和理解当前的税收政策。然而,由于税收政策的不断变化,财务人员无法在工作过程中捕捉当前的财政动态,因此制定的税务规划计划不符合最新的税务要求,从而为公司带来税务风险。

3. 法律相关导致的风险

煤炭企业在制定和实施税收筹划计划后,难以确定预期结果,因此难以承担逃税的法律责任,即税收筹划法律风险。为了从税收优惠政策中获益,企业可以根据现有条件调整某些业务形式,但如果金融当局不同意,它们必须承担税收筹划损失的成本,并令其补缴税款。公司受到税务机关扩大公司税范围所造成损害的限制,不能涵盖避税和逃税,易变避税为偷逃税,被认为在合法外衣下偷逃税,或增收滞纳金或罚金,或承担刑事责任。

五、煤炭公司纳税筹划策略研究

(一)应税收入筹划和风险控制

应税企业的应纳税所得额,是指生产、经营取得的货币性或非货币性收入以及来自国内外的其他收入的总和。根据这一定义,在根据相关税收立法确定煤炭企业的收入时,其应纳税收入通常会部分减少或免除,但存在一定差异。只要煤炭企业的总收入不受影响,营业税规划可以从减免计划中受益。适当使用销售折扣、退货、出口货物销售和其他相关政策和法规,科学地确定公司纳税评估的基础。例如,保险、运输和装卸成本、佣金成本、退货和退税以及公司在销售出口货物时销售的各种货物的贸易退税。这些政策和法规实际上减少了销售时的应税收入,应缴纳的所得税减少,公司税和货物及服务税的评估基础也相应减少,以达到节税的目的。

(二)企业股利分配筹划和风险控制

在我国,有两种主要的股利分配方式:股票股利和现金股利。税法明确规定,公司必须为现金股利缴纳20%的所得税,但不得为股票缴纳所得税。因此,煤炭企业发行股份更有利于企业节税。此外,股票发行可以促进股票市场保持一定的交易水平,也是许多公司吸引中小投资者的有效手段。更多的投资者可以通过分配股票而不是现金股利来吸引,现金股利是煤炭企业发展的一种经济工具和手段。通过分配股权而不是现金股利可以吸引更多的投资者,这是现代企业发展的一种经济手段和手段,是增加公司投資和确保公司拥有充足资源的一种手段。因此,煤炭企业应尽可能分配收入分配股份,而不是将现金股利用于分红,这可以减轻公司资本短缺的压力,有助于吸收更多的投资。

(三)员工个人所得税筹划和风险控制

煤炭企业员工税收筹划可以调动员工的积极性,也是实现利润最大化的必要措施。由于雇员的工资是根据他们的实际月收入征税的,公司支付给雇员的福利不包括在通常不以现金支付的付款中,因此不包括在纳税计算中。提高员工的社会福利不仅可以降低税基,还可以满足企业员工的消费需求。此外,公司向员工提供的服务可能包括团体旅行、再教育和进一步培训的机会。

在现有的税收制度下,与这些福利相关的成本可以从公司税中扣除,这增加了员工的实际收入,减少了公司应缴纳的税款,这是两全其美的做法。企业员工个人纳税筹划的核心是调整纳税门槛值。目前,个人所得税征收的累进税率过高。由于一些工人的月个人收入急剧变化,它可以通过相同的税额细分来制定税收筹划。

(四)固定资产投资筹划和风险控制

税收筹划技术的选择是否恰当,对财政因素的考虑是否全面,是规避税收风险的关键因素。对于煤炭公司的投资资产,你们在加强在建项目的预算、资金转移和合同方面做得很好。专家估计,国内大型煤炭企业的一般建设项目占固定资产总投资的20%,房产投资的比重更高,大约50%的资金用于项目基础设施建设期,并仔细处理在建项目的摊销。在建资产转为固定资产时,必须处理折旧问题,采矿权和土地征用权转为无形资产。不建议将所有勘探许可证费用和不同类型的地质测量费用包括在转让项目的摊销中,所有这些费用都可以包括在矿山建设中进行摊销,以达到降低总成本的目的。煤炭企业可使用加速折旧法进行折旧,在固定资产的初始使用中进行更多折旧,计算税基,并实现充分避税的财务目标。采用加速折旧法的企业应被视为在最后一个折旧期内收到无息贷款。加快固定资产成本覆盖,降低当年税额。

(五)树立战略眼光,强化筹划风险意识

煤炭企业管理者必须制定一个战术愿景,并从整体上控制税务规划的风险。第一,提高对税收筹划风险的认识。建立风险防范机制。在制定税收筹划方案时,要充分考虑内外部环境,不能将公司的生产经营状况套用到财务筹划的方法和技巧上,也不能根据自身经验进行主观决策。其次,煤炭企业管理者必须有一个考虑到公司长期发展的战略愿景,将系统的观点纳入税务规划,利用税务规划和储蓄的成本,并平衡税务规划的风险和税务储蓄的利益。公司应从价值最大化的财务目标出发,协调不同税种之间的关系,避免降低某一税基可能导致其他税种税基扩大的现象。公司税务规划还需要公司内不同部门的合作,以形成一支共同的力量,最大限度地发挥税务规划的影响。

六、结语

相较于普通制造业企业,煤炭企业显然需要大量资本投资来进行分散生产和经营,风险更高。从探矿开始到矿山建设,运营周期长,资金投入巨大,还需要更多的资源来继续维护、升级生产所需的设备等投资。总体而言,由于煤炭企业的技术含量和市场进入壁垒并不高,难以形成技术垄断,复杂多变的生产条件容易受到自然灾害的影响,如瓦斯爆炸、矿井进水口等导致煤炭企业的经营风险相当高。纳税筹划能给煤炭企业节约纳税成本,提升煤炭企业利润,能给实现企业利润价值的最大化。

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(作者单位:淮北矿业股份有限公司铁路运输处)

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