提升企业全面预算管理水平的策略探究

韦海洁

摘要：在市场竞争愈发激烈的环境下，企业正在积极寻求提升内部管理的变革方式与管理手段，全面预算管理是一种较新的管理方式，主要作用是提升企业管理水平，帮助预防企业经营风险。在企业发展过程中，对外业务的扩展是决定企业每年营收的重要部分，而对内管理水平则体现在企业的成本节省方面，在市场竞争进入白热化的背景下，全面预算管理在企业的各项内部管理工作中日益受到重视。近期国家对企业进行了更加严格的监管，很多大公司包括互联网企业都受到了不同程度的处罚，企业要更加重视内部管理工作。文章通过解读全面预算管理方式，指出企业全面预算管理中的问题，并且给出具体的解决策略，以期为引入全面预算管理方式的企业提供科学的发展方向。文章从全面预算管理的相关理论入手，分析目前我国企业在使用这一管理方式中遇到的问题及问题的成因，并针对预算编制、预算执行及预算考核等不同方面提出有针对性地改进策略，以期为相关企业提供借鉴。

关键词：全面预算;企业管理水平;管理策略

近几年来，世界范围内的互联网和信息化步伐加快，各行各业都受到互联网和信息技术影响，全球的资源在世界范围内的流动不断加快。同时，中美之间在贸易方面的摩擦不断加剧，我国的企业在市场发展中面临着更大的困难。国家出台了相关的政策支持国内企业的发展，并且通过合理的手段促进了内需增长，我国的消费市场近年来也不断活跃，给企业带来了较多的发展机会，很多中小企业如雨后春笋般成长壮大。如何应对外部的发展压力和对内的市场竞争，成为企业发展过程中要重点考虑的问题。企业在发展对外业务的过程中，不能忽视内部的管理体制，尤其要重视通过全面预算管理来提高企业的管理水平。

一、全面预算管理的理论基础

（一）全面预算管理的含义

全面预算管理主要是通过预算编制、预算执行、预算控制及激励等系列管理活动来帮助企业调动员工工作的积极性，在完成企业战略目标和经营目标的基础上，提高企业管理水平。市场经济发展到了目前阶段，国家相关制度已逐步健全，企业稍不注意就可能面临巨额罚款，全面预算管理可以有效提高企业的管理水平，帮助企業未雨绸缪做好风险防控。

（二）全面预算管理的特点

1. 以企业战略和目标为中心

企业战略是基于企业目前的业务发展和内部管理制订的长期发展规划，全面预算管理正是基于企业的战略发展目标，以企业战略发展目标为导向的一种企业内部管理方式，对企业战略目标进行分解，并且根据具体的目标制订执行计划、执行预算计划。若是全面预算管理不能结合企业的战略发展目标，就会导致全面预算的系列工作流于形式，使得全面预算工作没有目标，没有参考标准，容易导致预算管理的结果偏离预期。

2. 对企业有全面的控制和约束力

全面预算管理不仅以企业的战略和发展目标为中心，同时对企业也有全面的控制和约束力，主要体现在使用这一管理方式的全过程、全方位、全员参与等要求，同时这项管理手段还需要财务控制参与，通过对企业生产、经营、销售、投资等多个环节中业务的深入分析，找到各个环节中关键的控制点。同时，在全面预算管理方案执行的过程中，各个部门、各员工之间也不是互相孤立的，需要相互沟通、协调，为实现企业预算管理的整体目标协同共进。

（三）以市场发展动向为工作导向

全面预算管理制度在预算编制、预算实施、预算评估等过程中都必须要以市场发展动向为导向，相关的负责人员要准确把握市场发展动向，了解市场的发展规律，并且在分析和预测市场的基础上进行全面预算管理工作的筹划，帮助企业达到利益的最大化。

二、全面预算管理对企业的积极意义

（一）有利于提高企业内部的管理水平

全面预算管理可以将企业内的整体战略发展目标分解、分配到各个相关部门，各个部门之间互相协作，相互监督，不断促进企业内部管理水平的提高。

（二）有利于企业激励机制的不断完善

全面预算管理制度不只是管理部门和财务部门的工作，这项制度的实施需要全员自觉参与。通过完善预算管理制度，尤其是建立和健全员工激励机制，能够提高员工的工作积极性，让员工在实现企业整体战略目标的过程中实现个人的利益。

三、企业全面预算管理现状及问题分析

（一）我国企业全面预算管理发展现状

在市场经济发展的前期，大部分企业制订的战略和发展决策都不够科学。步入社会主义市场经济时代后，我国企业改变了原来老旧的内部管理体制，不断学习先进的生产和管理经验，表现在企业管理方式的应用中，开始学习西方先进的管理理念和方式，尤其是互联网巨头公司，纷纷从国外引入先进的管理经验，全面预算管理模式得到了广泛应用。

我国企业引入全面预算管理手段的时间不长，但由于企业不断实践和探索，已经形成了从预算编制、预算执行到预算监督和反思等比较完善的管理体系。同时，在社会主义市场经济不断发展的过程中，国家也重视企业内部管理机制的建设，从2007年开始，先后多次出台了相关的政策文件，大力推进全面预算管理方式在企业的应用。

预算编制、预算实施、预算控制、预算考核及预算分析构成了多数公司预算管理的主要过程。在企业中，预算编制往往是全面预算管理的基础和起点，其中包含了生产经营、财务及资本等重要方面，其中生产经营所占的地位最重要，比例往往也是最高的。目前，我国企业在全面预算管理中发展良好，越来越多的企业开始引入并且丰富全面预算管理的理论和实践。但是，随着国内外市场环境的变化，企业的全面预算管理在实施的过程中出现了一些问题，同时，随着企业规模的扩大，企业全面管理中的难度也在增加，这些问题都给企业的全面预算管理方案提出了新的要求。在企业中，如何发挥全面预算管理的最大作用，成为我国企业在内部管理中遇到的新问题。例如，近年比较火的国货品牌完美日记的母公司逸仙公司，其每年花费在营销中的资金比例非常之大，导致企业亏损逐年增加，在这个过程中，逸仙公司没有对企业的预算进行有效管理，才导致了亏损。

（二）我国企业全面预算管理中存在的问题

1. 全面预算管理的编制过程不合理

由于我国企业实施全面预算管理时间不长，各个企业之间在生产、产品和经营方式中的差异较大，企业间可以借鉴的经验不多。互联网企业和传统的企业在上述方面差异尤其明显，公司规模不同一般来说也无法照搬经验。目前，我国多数企业在进行全面预算管理编制的过程中存在编制过程不够合理的问题，导致企业的预算编制方案的质量不高，影响企业全面预算管理在企业管理中的效果发挥。

2. 全面预算管理的编制方法不科学

大部分企业在引入和发展全面预算管理的过程中，没有重视采取科学合理的编制方法，往往采取的预算编制方式都比较简单，有时照搬照抄同行业企业的预算管理制度，使得最终的预算管理工作达不到预期效果。部分企业在全面预算管理的预算编制过程中采用的是增量预算编制的方式，这种方式短期来看方便简单，能够节省精力和时间，但是这种方式有很大的缺陷，假如企业内外部环境在预算方案实施的过程中发生变化，就会导致预算的编制和实际执行环境差别较大，实施过程中会打击各方达成预算目标的积极性。

3. 全面预算管理的预算执行不到位

企业在全面预算管理的实施过程中，一方面，要按照预算编制的发展目标来开展各项生产和经营工作，另一方面，则需要将实际的预算执行情况与预算编制的方案进行对比，发现预算方案中与实际不相符合的部分，再根据实际情况调整和修订预算方案。但是从目前我国大部分的企业来看，相当一部分企业的预算方案执行效果差，预算方案的推动力度不够，导致全面预算的管理效果不明显。尤其预算方案实施中，普遍存在企业的预算方案反馈不到位，无法结合实际的预算执行情况对预算方案中的问题进行反馈及分析，这在很大程度上导致了全面预算管理的方案执行不到位。

4. 全面预算管理的考核质量不高

预算考核机制是针对全面预算方案执行过程和执行效果的监督机制，通过一定的物质及精神奖励来调动员工的工作积极性，让其自觉参与全面预算管理的工作。目前来看，很多企业忽略了预算结果考核，导致在企业整体预算方案制订和执行、反饋的过程中预算考核的质量不高。

5. 现有预算体制适用性较弱

从企业目前应用全面预算管理的水平来看，只有头部企业的团队在预算编制过程中能够实现预算方案的可适应性，根据预算的执行情况不断调整和完善企业的预算方案。大多数的企业在编制预算的过程中都没有重视体制的适用性，主要是没有将外部环境、市场竞争及企业自身产品的个性化等考虑在内，导致编制的预算在执行的过程中适应性较差，一旦上述的条件出现变化，就容易导致原本编制的预算无法顺利执行，或是预算方案难以根据公司实际发展情况进行调整，这都会影响全面预算管理在企业的应用效果。

四、企业全面预算管理问题的成因分析

（一）预算编制过程中没有坚持企业的战略发展方向

部分企业的管理人员对全面预算管理的认知程度不够，大多数管理人员更关注企业能不能达到上级要求，在编制预算的过程中，忽略了对企业资源配置分析、投融资调查及方案的可行性研究等，导致企业的预算编制不够合理。此外，在企业预算编制的过程中，没有与企业的战略发展目标深度结合，很多中小企业借鉴腾讯、阿里、华为等企业的预算管理制度，忽略了这些制度在企业内是否适用，导致企业编制的预算趋于形式化。部分企业在引入全面预算管理的过程中存在误区，将企业的短期利益作为预算工作的中心，导致全面预算管理中只注重成本控制，而忽略了企业内部资源的合理配置等其他方面。

（二）参与预算编制的人员专业水平不够

很多企业负责预算编制的管理人员往往不是专业的财务人员，他们对于全面预算管理的认知和理解往往比较到位，但是在预算编制的过程中却因为没有专业背景而缺乏科学的预算编制方式，再加上这部分人群往往工作较忙，没时间学习相关专业知识，导致工作人员在编制预算时不能选择科学的预算编制方法。若是将预算编制工作交给下属，则可能导致基层员工在编制预算的过程中缺乏企业战略思维，影响预算编制的整体发展方向。

（三）内部控制执行力不够及员工参与度不高

导致预算管理中执行效果不到位的重要原因是预算执行能力不够。预算控制是企业构建完善的全面预算管理体制的基础，也是促进企业生产经营决策科学化发展的重要方面。但是由于内部控制系统不健全，容易导致预算控制效果差。

此外，企业的全面预算管理需要全员参与，企业全员参与范围及参与程度也影响到企业全面预算管理的水平。我国大部分企业全面预算管理方式应用过程中都将预算编制、预算执行和规划等工作独立开来，基层员工执行预算方案的过程中并不能将其与企业的战略发展结合起来，而是将其当作单独的工作目标对待，这就导致了预算执行过程中缺乏企业的战略思维，同时也不能有效调动员工的积极性。最后，员工个人的目标与企业的发展目标存在不对应，很多员工会为个人的利益危害企业利益，这就会影响全面预算管理的效果。

（四）预算管理中存在利益冲突

大多数企业在对员工进行考核的过程中，往往倾向于将员工的实际工作结果与预算编制的标准进行对比，这就容易导致部分团队的管理者为了拿到更好的考核结果而人为修改员工的实际工作评分，导致预算编制的考核工作失去意义。很多研究全面预算管理这一方法的研究人员也指出了这一点，即企业部分管理人员的主要收益与预算的完成效果相关，部分管理人员为了个人利益会对实际的预算执行结果造假。如果企业的实际收益没有达到预算编制的目标，管理者在编制下一年预算的过程中就会选择更低的收益考核目标，这不符合全面预算管理实施的初衷。同样，如果当年的预算执行效果超过了预算编制的目标，但是管理者能够获得的实际收益可能不会增加，因此，其并不会根据预算管理的效果提高来年的预算管理目标。此外，受到“用尽预算”的影响，管理层在实际的预算控制过程中，会担心本年度的预算节余数量较大导致下一年度的预算数额大大降低，同时该数额也会影响到管理者个人的工作考评结果。这就导致企业的部分管理人员在预算时间快到时，将原本剩余的预算快速消耗，这种情况下容易造成资源的大量浪费，导致企业的实际收益未增长。

（五）预算编制人员忽略了企业内外环境的变化

从20世纪我国实施改革开放以来，国内的市场发展环境出现了较大的变化，市场对产品的个性化需求不断变化，产品过剩等问题也出现。企业要在市场竞争中发展自身的业务，就要不断完善产品的功能、效用及自动化等，市场竞争和外部需求的变化也导致了企业的产品在市场中需要承担更多的售后需求。企业不但要考虑如何增强市场竞争能力，如何做出更加符合市场的产品，还需要考虑如何维系客户关系。企业要解决这些问题的最好方式就是实施创新驱动的发展战略，积极响应市场的需求和变化，加快产品及服务的创新，不断满足客户日益个性化的产品需求。例如，在国家“双减”政策影响下，新东方等教育机构纷纷关停或缩小了12K培训业务，因此，企业负责预算的人员必须要重视根据外部环境来调整企业的预算编制。同时，企业的经营和管理方式也在发展过程中出现了更多的新变化。信息技术的发展、无纸化办公系统的建立与完善、全球经济一体化的深入发展等都使得企业的经营和管理模式发生深刻变化。由于上述背景影响，企业在实施全面预算管理方式的过程中必须要重视企业生产、经营及管理过程中的变化，企业编制的预算也要具有更高的适用性和可变性。但部分企业负责预算编制的人员没有重视处理好内外环境变化与预算编制之间的关系，在编制预算的过程中忽略了国内外市场变化、用户的个性化需求改变及企业内部的管理改革等问题，导致原本编制的预算方案出现不适用的情形。

五、提升企业全面预算管理水平的策略

（一）以企业的战略目标为导向编制预算

若企业预算目标无法实现，就会影响到企业整体战略目标的实现，不仅会阻碍企业的良性发展，还可能会引发管理秩序混乱等问题。因此，企业在采用全面预算管理方式的过程中要结合公司的战略发展目标，并借助现代化的财务系统及工具。

第一，选择合理的预算指标。在传统的企业预算管理中，预算指标一般只有企业的利润管理指标。但利润的最大化不是企业发展的唯一目标，在社会主义市场经济环境下，企业要追求利润的最大化，但也不能只追求利润，忽略可持续发展等重要问题。企业预算作为企业战略发展目标中的一个重要部分，企业要将预算的目标渗透到生产和经营的各个环节，并且将其作为企业的一个战略发展目标去实现。

第二，重视预算目标的制订工作。企业编制的预算目标不是抽象的，而是要能够具体投入实践中去完成的有实践意义的预算，主要通过下面几个重点步骤来确定预算目标。首先，要结合企业发展面临的内外部实际环境，这个过程中重视引入先进的研究和实践方法，如SWOT分析法等，对企业的发展进行科学地预测，从而确定企业的预算目标。在这个过程中，还要充分考虑企业内外环境的影响，并且根据环境的改变对预算目标进行调整。其次，编制预算的过程中也要结合企业的生产和经营工作，制订长期和短期的目标。最后，还要通过相应的指标去预测预算的目标，在实际预算编制工作中，注意到上下级信息不对称的情况，使用联合确定基数法、真实预算法等方式来减少信息的不对称带来的消极影响。

第三，要对预算目标进行拆解。企业在确定预算总体目标之后，要以总预算为主要对象，展开分解，并且将分解之后的目标落实到企业的基层工作中。比如说单一法人组织的公司，这类企业仅有一位法人，投资中心也是一个。因此在对企业总体预算目标进行分解的过程中，可以采用倒推法等方式，以费用、支出、收入等作为指标来分解，将总体预算目标融入利润中心及成本中心。再由成本、利润中心通过倒推法将具体预算目标拆解分配至各个基层部门及岗位中去。在预算拆解过程中，要时刻注意总预算目标等于各拆解之后的目标之和。

（二）选择科学有效的预算编制方法

企业在编制内部总体预算的过程中，不仅要将总预算拆解至各个部分进行具体的指标分析，还要重视根据实际情况采用合理的编制方法，选择科学有效的预算编制方法也能够让企业的预算编制工作更加顺利。编制销售预算的过程中要重视分析和预测年度市场的发展趋势，可以采用SWOT分析法来解读和预测市场变化。为了确保预算方案的适用性更强，企业在编制成本预算的过程中可以使用弹性预算的方式，弹性预算将成本分为固定成本和变动成本，可以分别采用零基预算和弹性预算来编制，既不忽略固定成本，同时也让变动成本可以灵活调整。财务预算是企业的总预算，包括了企业的损益表和资金计划表，编制资金计划表时，相关人员可以将企业内部的各项需要支出的項目分为不同的紧急等级，给予紧急等级高的项目较充裕的资金。资本预算主要与企业的投资活动相关，企业要实现更高的利润，就不能忽略投资工作在企业营收方面的作用。在编制资本预算的过程中要考虑固定资产及研发性投资等方面，这些都关乎企业的进一步发展。

（三）完善企业全面预算管理的执行过程

企业要促进预算方案在公司的实施工作，就要重视完善企业全面预算管理的执行过程，主要可以从三个方面入手。第一，在企业内设置专门的预算执行监督部门，定期或不定期对预算方案的执行情况进行检查和监督，发现问题及时上报，并且及时对预算工作进行调整。第二，要在企业建立和健全执行责任机制，将每一项预算工作落实到相关的部门甚至是具体的岗位，严格执行预算方案，并且确保预算方案的权威性，让全体员工意识到预算管理的重要性，并自觉参与到全面预算管理工作中来。第三，要完善预算执行的反馈机制，部分公司预算的反馈周期是好几个月甚至半年以上，这就导致预算方案的反馈时间太长，企业往往来不及调整预算方案，因此企业要根据自身发展调整反馈的周期和次数，确保预算方案顺利执行。

（四）建立健全公司全面预算管理的考核机制

要在公司建立和健全全面预算管理的考核机制，首先，要明确全面预算，企业战略及发展目标及业绩考核三者之间的关系，提升员工对预算工作的认知及配合度。其次，建立专业的预算考核组织，这个组织的人员应该由公司的管理层及专业的预算部门组成，对预算方案的执行过程及效果进行考核，尤其要重点考核关键领导人员的预算组织及预算执行工作，减少管理层因利益冲突导致“用尽预算”等情况。要将考核周期、考核指标、考核程序及奖惩措施等用制度写下来，将预算考核结果同相关负责人的切身利益联系起来，促进全面预算管理工作的顺利推进。

（五）加强学习，编制适用性更强的预算方案

全面预算管理工作的顺利推进需要更专业的人员参与，因此，企业中负责预算编制、预算执行、预算考核、预算反馈等工作的相关人员最好要具备专业的知识背景。一方面，要从外部引入具有预算管理知识的财会人员，提高企业预算部门工作人员的整体素养;另一方面，要根据企业的预算管理工作情况，对相关工作人员尤其是管理层进行培训，鼓励、督促其学习预算管理及相关财务知识，确保预算管理工作能够稳步推进。可以通过设置赏罚分明的制度来鼓励相关员工积极学习预算管理的相关知识和先进管理经验，可以学习和借鉴先进国家、头部企业的预算管理方法及经验，不断提高企业内部的预算管理效果。

六、结语

综上所述，我国的企业积极寻求新一轮市场竞争中的进步和发展，为了提高自身的经济效益及整体发展，很多企业都在引入并发展全面预算管理，实践证明这一方式能够有效提高企业管理水平，促进企业的控制力提升。目前我国企业在使用这一管理方式的过程中由于经验不足、人才不足等还存在一定的问题，可以不断改进预算编制、预算执行、预算反馈等工作，以期提高企业全面预算管理水平，最终让企业进步、成长。

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【作者单位：内蒙古电力（集团）有限责任公司乌兰察布电业局】