新准则下施工企业涉税风险控制

刘焕香

摘要：在经济新常态下，随着市场环境进一步规划与企业之间竞争的日渐激烈，施工企业越来越重视内部管理，以规避企业发展阶段所面临的风险，尤其是针对涉税风险控制，已然成为施工企业内部管理的核心内容。通过对涉税风险的优化控制，提升工程经济效益，避免受风险影响导致工程效益无法保证。文章简要概述涉税风险管控的意义，并对“营改增”背景下施工企业涉税风险提出有效措施，通过固定资产核算、规章制度完善及流动资金管理等多种措施提升涉税风险控制的效果。

关键词：涉税风险;经济新常态;“营改增”;内部管理

新准则确定了权责发生制的地位，部分施工企业在税务管理工作开展阶段，受体系不健全及手段单一等多种因素影响，导致税务管理风险较高，若无法遵循新准则发展趋势，不仅增加企业运营成本，甚至产生较为严重的税务风险。因此，在新准则背景下，应不断优化财务管理方式，分析企业业务涉税风险，意识到精细化税务管理作用，实现更为准确地控制风险。

一、涉税风险管控的意义

（一）保证工程质量

施工企业工程质量关乎工程价值，决定工程的经济效益，所以建筑工程质量和涉税风险管理息息相关。利用全过程涉税风险管理方式有助于细化涉税问题管理方式，将管理贯穿到工程各个环节，发现工程施工中存在的质量问题，建立针对性解决措施，并做好预防管理。而且全过程涉税风险管理围绕工程质量的保证为基础，可以制约工程建设阶段质量受涉税风险的影响，全面提升工程质量施工效果。

（二）保证工程安全性

涉税风险管控涉及工作较多，在利用标准化管理模式时，应对涉税风险管理运行情况进行分析，尤其是针对涉及阶段图纸编制、招标阶段合同管理及施工阶段变更等，保证施工步骤遵循合同签订标准，使得施工建设顺利进行，降低施工现场事故发生的概率，使得工程建设安全性不断提升。

二、新准则下施工企业涉税风险控制原则

（一）合法性

施工企业在缴纳税费过程中，需要保证各项经营项目都在法律规定范围内，尤其是针对各项涉税活动，企业经营中涉税事项相对较多，在实际进行处理与优化的过程中，应做好相对较为全面的分析，这样有助于更加合理地进行规划控制，提升整体工作开展的效果，提升涉税风险控制效果，避免受偷税漏税而受到严重的处罚。对于涉税风险意识不强的企业，主要风险产生就是各项业务处理不到位，导致无法按照相关原则缴纳税费。

（二）目标性

企业管理者为实现在经营企业阶段得到利润最大化，在国家相应法律和法规允许范围内节税可以为企业带来一定帮助，避免因税负过高导致企业存在运营风险。对此，在实际分析施工企业涉税风险问题的过程中，需要意识到多样化问题的重要性，这样有助于进行合理规划，对所包含的涉税问题进行分析，如增值税、所得税以及土地使用税等占据比重较大，为实现有效展开税种规划，需要在国家允许的范围内减轻企业税收成本，避免税负过高问题的产生，提升企业的整体利润，发挥不可替代的作用及价值。

（三）持久性

施工企业在合法经营阶段，不仅需要注重降低税负，同时在控制涉税风险的过程中，可以围绕战略角度进行分析，制定长远的发展方案。而且涉税风险不仅设计税务相关活动，同时包含税务风险管理，企业涉税风险规划需要综合考虑税收宏观政策影响，对综合因素有着更为充足的掌握，实现有效对多种问题进行优化与分析，发挥不可替代的作用及价值。企业涉税需要综合考虑税收宏观政策对整合行业的影响，这样有助于更加针对性地进行处理，减少所产生的影响，提升规划建设的效果，以涉税风险管理帮助企业制定科学有效的方案，为企业的发展提供保障。在制定长期发展目标规划过程中，需要对税收计划和税收负担情况进行分析，了解所面临的主要问题及影响，使得企业管理者可以在均衡利益的情况下建立风险防范举措，推动企业的健康稳定发展。

（四）社会性

无论是企业纳税还是个人纳税，都应该承担自身的纳税责任，其中在新准则实施的背景下，对纳税工作提出更多的要求，避免受一定因素影响导致涉税问题无法有效解决，应加强对多样化工作的认识，实现合理规范与控制。施工企业获取财务上利益最大化以及企業服务行为对成本支出有着一定影响，如环境污染和自然资源浪费等情况，一旦利润存在矛盾，则在享受经济发展带来各种利润最大化的同时，应承担纳税人的义务，确保在国家规定范围内完成各项工作，提升涉税风险控制的效果。

三、新准则下施工企业涉税管控风险点分析

（一）兼营行为未分别核算的风险

新准则与“营改增”背景下，对兼营行为的涉税风险管理提出多种方式，根据税务管理方式规定，将销售行为主要分为兼营行为与混合销售行为。兼营行为属于多项涉税行为，混合销售属于单一纳税行为，两者具备一定的差异，施工企业在区别规划管理环节，应针对分类进行优化控制。对于混合销售行为，税务管理应根据企业项目性质划分增值税，选择不同税务处理方式对多样化交易行为处理。而兼营行为以销售额进行税务换算，若税率、征收发生误差，应合理选择税务管理方式。但部分施工企业在税务管理阶段仍延续错误的方式，导致问题产生主要就是管理人员对税务管理分类理解错误，进而为施工企业发展埋下隐患，极其容易产生涉税风险。

（二）涉税风险管控能力不足

施工企业存在普遍的问题，即管理人员职务多且责任大，通常企业经营权、管理权及决策权都是一个管理人员执行，虽然企业成立董事会，但仍以管理人员为主导。这种单一管理方式的实施，在面临项目内容繁杂情况时无法有效处理，甚至还会存在多样化误差，导致施工企业税务管理与税务风险大幅度增加。再加上管理人员对工作态度不认真，涉税风险管控体系无法及时完善，影响施工项目的顺利进行，严重受涉税风险的限制。

（三）增值税发票管理存在风险

国家对施工企业的增值税规定专用发票，一旦发票不合规，则会导致施工项目成本增加，甚至较为严重的会面临法律的惩治，影响施工企业的稳定发展。对于施工企业增值税发票风险，一方面是企业涉税管理人员虚开增值税发票，甚至会出现金额过大的情况，导致企业面临处罚，并损失一定经济效益。另一方面是施工企业购买材料与市场报价差距较大，这种行为会被认为虚开发票。与此同时，国家对增值税发票填写格式有着严格规定，若发票填写格式出现错误，会导致企业面临不同形式的涉税风险。

（四）水电费方面存在涉税风险

施工项目阶段对水电使用的需求较大，所产生水电费用金额巨大，一般会按照国家规定进行涉税管理。但部分施工企业水电管理出现使用发包方水电，却没有取得专用发票，甚至还会以开具收据预制成本，这种现象是较为严重的水电涉税行为，若无法根据施工项目运行情况进行控制，则会面临涉税风险，影响企业的整体经济效益。

四、新准则在施工企业涉税风险管控中的应用措施

（一）设计阶段涉税风险控制

工程设计阶段对涉税风险影响较大，若设计不足会制约管理工作的顺利进行。在部分建筑工程设计阶段，不够重视定额设计、标准化设计等方法的运用，不利于提升涉税风险控制效果，甚至对后续施工项目建设带来影响。所以，针对施工项目存在的设计问题，应得到涉税风险管理人员的重视，深入分析主要影响，真正意义实现对涉税风险有效管控

新会计核算运用资产负债表债务法，与传统处理方式有着一定的差距。资产负债表债务法在运行环节将负债表作为核心，根据企业资产及负债的账面价值与税法规定差额，计算暂时性差异，对涉税情况透彻分析，随后确认所得税费用方法。传统准则中，企业所得税核算方法选择较多，可以根据实际情况选用应付税款法、纳税影响会计法等。

资产负债表债务法在施工企业设计阶段的应用较为常见，通过递延所得税负债或递延所得税资产，要求企业在取得资产或负债时确认计税基础，明确新旧准则之间的基本差距。就准则所得税会计核算对时间差异较为重视，主要指的就是在一个期间或多个期间应税利润之间的差距，这种方式注重从收入角度分析会计利润。施工设计阶段作为项目开展的重点，是整个项目涉税风险管理的起点，为了在此阶段真实有效将涉税风险控制，应从多角度展开分析，做好详细的规划控制方案。因此，设计时，应根据图纸及施工方案，对资料指标收集并做好详细规划，结合工程情况优化控制。对于初步设计概算定额编制，在编制环节需要对潜在风险进行分析，结合投资估算与涉税风险的对比，提高涉税风险控制的效果。技术设计工作开展时需要以图纸作为基础，利用概算书对定额编制有效修正，为涉税风险控制提供准确依据。

工程建设具体实施阶段，工程经济成本管控方法的选择较为重要，对于全面管理法的应用，有工作量被扩大的弊端，应健全应用方式。如，对施工图纸全面性审查，对施工设计范围准确计算，了解施工所包含的内容，计算明显的差异。与此同时，在对建筑工程项目经济成本管理阶段，对预算数据认真核对，并保留数据信息，对竣工图纸严格管理，使得经济成本管理效率得到大幅度提升，避免受某一环节问题影响导致建筑工程建设成本有所增加。不仅如此，在施工设计阶段还可以运用标准设计对涉税风险进行控制，如对施工材料及施工设施，实现有效降低建设难度，节省设计费用，将涉税风险控制的作用体现。

（二）招标阶段涉税风险控制

施工招標可以选择合适的施工队伍及材料供应商，准确高效对涉税风险控制。但部分施工企业对招标文件重要性认识不足，没有根据实际情况优化选择供应商及施工队伍，导致工程无法在规定期限完成，甚至较为严重的会存在质量问题，不利于涉税风险控制。还会有单位在招标时选择施工方法不正确，延长招标时间，大幅度提升整体成本。所以，对于招标问题的处理，应认识到其重要性，准确高效控制涉税风险产生。

招标工作是采购交易行为，在施工项目实施环节应采用招标管理方法，由专业涉税风险部门完成对招标文件的编写，保证信息准确性，促进控制工作效果的提升。招标工作时应做好工程量清单编制工作，将其作为涉税风险管理的重要环节工作，通过工程量清单报价控制，体现投标单位管理能力。因此，工程量审查需要得到涉税风险人员的认识，明确工程性质及施工位置，以便于对施工项目合理规划，避免出现项目遗漏而出现涉税风险。对于合同签订环节，事先确定合同类型，选择符合施工项目的合同类型，在合同签订明确风险分配及职责分配方法，体现施工重要设备、材料及技术，经过双方协调沟通确定招标价格，避免合同修改及价格变动情况，维护双方权益。

（三）施工阶段涉税风险控制

对于规模较大项目来讲，施工环节经常出现设计变更的情况，进而提升涉税风险发生的概率，一旦企业对设计变更重视程度不足，则会影响施工进度。材料管理同样是施工阶段重要工作，一旦被忽视会出现材料变质的情况，无法保证工程质量。所以，对于施工阶段涉税风险，主要就是受变更影响，需要得到建设人员的认识，确保可以健全全过程管理，对工程变更原因详细记录，与领导沟通交流，控制成本的增加。

工程施工阶段，应实现做好图纸会审，确定图纸不存在风险才可以展开施工，避免受设计不规范造成涉税风险产生。建设部门及参建方相关管理人员应积极参与图纸会审工作，了解设计人员的意图，针对图纸存在的问题共同商讨解决。施工项目设计变更及现场管理工作涉及内容较为复杂，应设置专职检查人员，准确计算工程量，避免受设计变更影响。因此，在对施工阶段涉税风险控制时，应将涉税风险文件作为基础，建立健全台账制度，如合同支付及现场签证等，加强对细节管理，做好详细施工记录，对特殊费用准确核对并与相关部门领导沟通。对于施工阶段涉税风险较为严重的问题来讲，主要就是材料与设备费用，即便部分材料在项目招标阶段已经确定，但工程变更与现场签证的因素影响，需要对部分对材料价格重新计算，避免材料费用控制效果不佳产生一定限制。除此之外，对于人工费用控制，若人工价格处于不断上涨的情况，会超出预定工期，导致成本大幅度增加，需要建设方与参建单位明确工期，并在合同中详细表明，对超期补偿合理化设定，避免多种因素影响而产生涉税风险。

五、对施工企业涉税风险管控的几点建议

（一）落实分别核算方案

新准则要求企业税务管理符合相关规定，意识到涉税风险的影响。在“营改增”背景下，为企业税务管理问题的处理提供有力依据，推行阶段得到广泛重视，在所管辖区域内鼓励企业积极实行“营改增”政策。但“营改增”与传统税务管理存在一定的差距，在涉税风险管理阶段应整合新准则与“营改增”政策要求，转变管理方式，对制度标准进行确定。例如，针对施工企业兼营行为，未分别核算导致风险的产生，在税务处理环节应做好筹划工作，对所经营事务及项目运行情况进行规划，确定不同类型项目销售额以及所产生的费用，以便于在合同签订标注税率。管理人员在具体工作处理阶段，应将货物销售额以建筑安装服务等不同方式进行核算，避免从高适用费率情况的产生，通过详细整理资料进行检查，以进项抵扣方式优化处理，提升企业经济效益。

（二）施工企业涉税风险管控环境的优化

施工企业中“三位一体”现象不仅危害涉税风险，甚至影响企业内部运营发展。因此，企业管理人员应加强重视，建立较为完整的管理体系，意识到施工企业税务管理的重要性。结合时代发展趋势，企业管理人员应针对内部当前涉税风险情况成立专门税务管理部门，为涉税风险管控提供良好环境，保证企业涉税风险管控的独立性，得到各个部门数据支持，并通过科学合理进行职能分配，保证涉税风险管控系统化进行。

（三）增值税发表风险控制

增值税发票被认为是虚开发票，与供应商、施工企业有着一定联系，要有效解决问题，应从双方共同角度出发。首先，对于施工企业来讲，应完善内部管控制度及项目考核制度，针对不同项目取票情况及进行抵扣明确奖惩制度，而且针对项目所拥有成本，需要根据实际情况进行科学合理配置，在施工前进行规划。其次，供应商选择应择优分析，了解供应商与其他企业合作情况，详细地调查与分析，了解供应商行为，确保供应商行为符合要求，避免在合作环节出现虚开增值税发票的情况。对于供应商自身来讲，需要对相关法律了解充分，确保增值税发票具备真实性，在与施工企业交易环节，具备警惕的心理，做好全面监督与检查，保证所有发票具备合法性。

（四）水电费涉税风险控制

施工企业水电费用涉税风险较为常见，在实际进行管理工作时，可以通过以下两方面进行管理。一方面是按照转售水电进行计算，这样可以通过发包方决策向不同部门开具增值税专用发票，符合国家相关规定。而且当发包方向总包方提供水电合同时，应确保合同中明确规定付费方案，这时发包方为一般纳税人，允许开具增值税发票。若发包方为小规模纳税人，应向税务机关申请代开增值税专用发票。另一种则是代收准付款项，利用这种方式对水电费涉税风险管控环节，由水电销售单位向施工企业开具发票，用于后续税务管理，具备法律作用。

（五）建立纳税申报制度

在新准则下，施工企业在进行税务申报时，应按照国家相关制度及地方管理条例进行，确保符合新准则各项要求，系统性进行数据管理，按照月度、季度或年度对施工项目进行精细化管理，控制预收款及施工进度问题，分别进行台账建设，尤其是针对经营收入与营业成本等数据记录。与此同时，施工企业要提高在纳税管理中的主动性，确保在项目起初就做好税务管理，避免后期受一定因素影响导致纳税申报过于复杂，造成部分环节无法顺利对接。纳税申报设计较多细节处理，尤其是材料变更、采购变更及进度控制，在制度实施的情况下应适当进行优化，遵循新准则发展趋势，做到细节问题的有效识别。

（六）严格落实涉税风险岗位职责

施工企业涉税风险受影响较多，在对涉税问题处理环节需要将其纳入到日常财务工作当中，根据税务管理要求明确工作流程，划分岗位责任，针对涉税责任人和明细的相关企业展开全方位调查。对于未设置责任人的情况，一旦出现谋取私利的情况，则产生一系列的问题无法有效处理。因此，在未来调整阶段，应注重流程化控制，明确项目管理人员，做到定岗定责。

在管理过程中，以量化指标分析方法对绩效管理指标进行控制，以实物管理指标及财务问题等多角度优化控制，做好战略性统筹规划，确保在涉税风险发生时可以明确识别责任，避免相互推脱影响涉税问题的处理。与此同时，施工企业在管理环节，应提升纳税意识，组织管理人员系统性学习相关工作，对自身责任有着充分了解，落实纳税申报工作，定期向财务部门递交工作报告及涉税数据报表。对于当前企业税收政策及法律规章制度，应建立在新准则的基础上，符合各项标准及原则，真正实现优化管理，避免出现钻法律空子的情况导致施工企业涉税风险的产生。

（七）加强对施工主要税种管理

首先，增值税管理，施工企业的建设阶段，增值税是企业所涉及主要税种，企业应针对情况对各项工作进行处理，尤其是针对全部价款和外界费用的使用，以合理规划进行完善，促进混合销售模式的顺利进行，以混合业务模式的整合进行处理，减少所产生的影响及限制，提升增值税处理的效果。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及相关法律规定要求，应准确定位纳税人的身份，并合理运用税收政策，确定经营业务所属行业和适用增值税率，强化对缴纳管理的认识，对于虚开增值税发票进行合理化控制，保证工作开展，为各项工作的有序进行提供保障。在新准则的实施下，在增值税处理阶段，最先涉及留抵税额，准确进行税额抵扣问题。而且施工建设材料来源渠道较多，进项税款抵扣难度也在不断增大，建筑材料的发票管理难度也在不断提升，进而出现材料进项税无法通过政策渠道进行抵扣，加大建筑企業的税负。因此，在对问题进行处理阶段，应实现对购进货物或接受税务劳动工作进行分析，准确检查发票是否真实，确认开具是否符合相关要求，只有通过方位税控系统的认证，才可以保证税务处理的效果，减少问题的产生，发挥不可替代的作用及价值。需要注意的是，虚开增值税发票或者失效增值税发票无法进行有效扣除，应意识到增值税专用发票的重要性，进而不断加强管理，落实多种工作方案，发挥不可替代的作用及价值。

其次，所得税管理。所得税作为国家参与利润分配的重要手段，是施工企业涉税风险较为常见的，企业在对问题进行处理阶段，应遵循《中华人民共和国企业所得税法》和相关法律规定进行处理，将其作为基础所开展，避免受某种因素影响导致所得税管理效果无法保证。其中，在工作开展阶段，应确定收入总额、扣除范围和资产税务处理情况，对涉税事项进行规划，科学合理计算应纳税所得额和企业所得税，并针对施工收入、劳动收入、材料收入等各类应纳税情况进行合理化控制，提升整体工作开展的效果，为多种工作的顺利开展提供保障。而且在所得税管理阶段，主要目的是控制涉税风险，施工企业在项目开展阶段，应按照所得税政策及要求进行处理，了解最新税收政策情况，有效防范并规避企业所得税风险，并从建筑业务特点进行分析，深入了解税收规划要点，保证工作开展效果，对承接固定资产折旧情况了解充分。而且财务部门在工作阶段，应拓展处理设备采购、材料采购发票，将其作为凭证，提升税务处理的效果，最大化处理涉税风险问题。

六、结语

总而言之，在新准则下，施工企业纳税申报工作阶段应遵循合同制管理规定，落实定岗定责制度建设，加强日常税务工作的监控，对不同管理台账进行核查，确定施工各环节材料、设备及人员应用情况，详细做好账务处理，按照实际发生成本及已经结算合同价款等不同类型规划整理，按照实际金额进行纳税申报，保证票据使用的规范性，对涉税风险管控细节进行补充，真实有效地提升企业涉税风险管控能力，促进施工企业的健康稳定发展。

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（作者单位：山东高速齐鲁建设集团装饰工程有限公司）