企业实行全面预算管理存在的问题及对策

■郭克文

（长春中至成会计师事务所（普通合伙））

引 言

新形势下，企业逐渐向现代型企业发展，全面预算管理在企业中的作用逐渐突显。全面预算管理作为企业管理的重要手段，在实施过程中，预算人员通过准确预算及科学决策，能够保证内部资金稳定运行，依据不同部门及工作环节的实际情况，合理配置各项资源，满足其资金需求。全面预算管理对企业发展具有支持与引导作用，但从工作效果来看，全面预算管理工作落实不到位，仍面临多种问题，如预算编制不科学、预算考核与奖惩不到位，员工积极性难以调动，全面预算管理流于形式。全面预算管理水平，直接影响企业运行效率及质量，是企业战略目标实现的主要措施，针对全面预算管理中存在的问题，企业应深入分析问题本质，依据管理现状，制定管理措施，为全面预算管理工作落实奠定基础。

1 全面预算管理概述

1.1 全面预算管理特征

全面预算管理主要指的是采取预算形式，对企业内部财务资源及非财务资源进行合理分配与控制，并对企业生产与经营活动进行协调与规范，助力企业实现经营目标。企业在日常管理及运行中，能够通过预算，实施监督战略目标的实施进程，并从整体层面出发，优化成本支出，合理预测现金流量及利润情况。全面预算管理特征如下。

1.1.1 全面性

企业在实施全面预算管理工作时，具有显著的全面性特征。为充分发挥全面预算管理优势及作用，企业会依据战略目标，明确预算目标，后续预算编制及执行工作均需要围绕预算目标实施。在预算目标制定中，能够将企业各环节工作均纳入其中，如投融资活动、业务活动及财务管理活动等，通过对这部分活动的全面管理，实现预算目标，提高企业管理水平。

1.1.2 全员参与性

全面预算管理具有显著的全员参与特征。在预算管理工作实施中，往往需要大量数据信息支持，若交由单一部门完成，不仅数据信息获取难度大，也无法保证预算管理效果。引导企业内部所有部门及员工参与其中，提供部门相关数据信息，还能够为预算编制及预算执行提供意见与建议。在预算评价环节，一旦发现问题，也需要各部门积极配合，及时解决问题，保证全面预算管理工作的充分落实。

1.2 企业全面预算管理工作开展的意义

1.2.1 有利于实现企业战略目标

企业在长期发展与实践中，逐步形成了一定战略目标，而通过开展全面预算管理工作，是实现战略目标的重要措施。全面预算管理在实施过程中，将围绕战略目标制定预算目标及方案。由于战略目标实现难度较大，通过预算管理，能够降低拆分为多个易实现的小目标，并落实在各个部门及员工中，通过实现小目标的方式，实现整体战略目标。在全面预算管理下，企业战略目标更加具体化，便于操作，将其转化为实际工作内容，调动内部员工积极性，共同参与到战略目标落实工作中[1]。

1.2.2 有利于资源优化配置

在企业内部，其资源往往呈现出分散状态，在资源分配过程中，遵循平均主义原则进行资源分配，这一分配方式缺乏科学性，在部分部门中，出现资源不足问题，还有的部门则会出现资源多余。资源分配不合理，将会出现资源随意使用与资源浪费，工作质量受到影响。企业通过实施全面预算管理工作，能够将企业内部分散资源进行集中，继而再开展分配工作。在资源分配环节，能够结合部门及工作环节的实际需求情况，依据各部门的预算目标，合理分配资源，实现资源优化配置。通过这一方式，不仅满足了各部门对资源的需求，还能够避免资源浪费等问题，大大提高资源使用效益。

1.2.3 有利于强化部门间的沟通与交流

企业在开展全面预算管理工作时，能够打破部门间独立发展状态，强化部门间的沟通与交流。在预算编制环节，需要有充足的数据信息支持，这也是各部门传递信息的重要过程。通过部门及员工间的沟通，为预算编制提供所需数据资料，有利于协调企业管理工作。其次全面预算管理还能够有效处理部门间的利益关系，改善矛盾问题。所有部门及员工均会参与到预算管理工作中，预算方案的本质则是各部门协商的结果，在日常工作中，各部门均能够遵循预算方案，开展日常工作，提高资源使用效益。同时在预算执行环节，也会强化部门交流，及时反馈预算执行情况，做好问题改进工作。由此可见，在全面预算管理引导下，企业部门间的沟通更加频繁，有利于信息传输及共享。

2 企业实施全面预算管理中存在的问题

全面预算管理作为企业的管理手段之一，有利于提高企业整体管理水平。但受多种因素影响，当前企业在开展全面预算管理工作时，管理效果不佳，不利于企业进一步发展。企业全面预算管理中存在的问题，主要可从三方面概述。

2.1 预算编制不科学，预算数据质量差

全面预算管理是一项较为复杂的工作，其中涵盖了多项内容，而预算编制是预算管理的基础环节，编制质量不仅会影响后续执行工作落实，也会对企业管理水平产生直接影响。当前企业在预算编制环节，还存在预算编制不科学，预算数据质量差，不符合企业实际需求等问题。企业在制定预算目标时，忽视战略目标的导向作用，预算目标与战略目标不相符，预算管理作用难以发挥[2]。企业在预算方案编制中，采用的编制方法相对落后。企业通常会采用自上而下的权威式预算编制方式及自下而上的参与式预算编制方式，这两种预算编制方式虽然操作简单，但却会影响预算数据质量。在使用参与式编制方式时，企业管理层与执行层之间将会产生信息不对称问题，预算审批管控不到位。使用权威式预算编制方式，预算部门为避免出现本期费用支出较少，导致下期预算指标收紧，并未依据业务需求使用预算，导致资金与资源浪费。

2.2 绩效考核与奖惩机制不完善

预算考核是全面预算管理体系中的重要环节，通过预算考核，不仅能够掌握本期预算管理效果及问题，还能够为后续预算管理工作开展奠定基础，在预算考核环节，有利于企业管理者掌握部门及员工参与情况，制定优化措施。但在实际工作中，企业对预算考核工作缺乏重视，缺乏绩效考核制度，甚至在部分企业中，还存在预算考核标准不合理等问题。例如企业在考核指标设定中，对财务指标十分关注，但却忽视了非财务指标，重视目标完成情况考核，忽视预算执行过程考核。企业所制定的奖惩机制不完善，激励措施缺乏，无法调动员工积极性。企业通常会对超额完成目标的员工给予奖励，对未达标员工采取惩罚措施，但对于达标的员工，却并未采取任何激励措施。长期以往，员工得不到肯定与激励，必然会影响工作热情与积极性，制约全面预算管理工作开展。

2.3 预算执行控制不当

预算执行控制不当，是影响全面预算管理的主要因素。虽然在大部分企业中，制定了较为完善的预算管理制度，同时也编制了具有可行性的预算方案，但却忽视了对预算执行的管控，导致制度与预算方案均流于形式，并未发挥实质性作用。全面预算管理工作开展的本质则是通过预算管理工具，对企业内部资金与业务进行管控，实现企业经营目标。但在执行过程中，并未依据预算目标及预算方案，开展业务活动与管理工作，必然会导致预算结果与预期之间存在偏差问题，企业预算目标及战略目标难以落实。企业在预算执行环节，未构建完善的监督机制，对预算实施情况监督不到位，问题发现不及时[3]。预算问题解决不充分，预算管理效果不理想，企业管理水平难以提升。

3 企业全面预算管理强化措施

为从根本上实现企业发展，形成良好的竞争优势，积极参与到市场竞争中，则需要将全面预算管理作为主要措施，不断完善全面预算管理中存在的问题，制定解决措施，发挥预算管理作用。

3.1 科学编制预算，保证预算数据质量

预算编制作为全面预算管理的首要环节，只有确保编制质量，才能够为后续工作开展提供支持。通过科学编制预算，保证预算数据质量，是做好预算编制工作的主要措施。编制预算时企业应明确自身战略目标，并围绕战略目标确定预算目标。企业可在战略目标基础上，将企业行业特点、运营现状及管理需求均融入其中，构建出具有合理性的预算目标，为结合预算目标，开展后续预算管理工作。企业还应采用科学且有效的预算编制方式，在预算编制环节，应采用上下结合与分级编制方式，保证预算数据的准确性。企业在选择预算编制方法时，可结合实际情况，合理选择并灵活应用。

当企业内部及外部环境相对稳定时，可采用定期预算法，预算期间与会计期间保持一致，便于企业开展预算执行分析与管控。企业内部及外部运营环境变化较大，企业可采用滚动预算编制方法，提高各项决策准确性。在使用增量预算编制方法与零基预算编制方法时，也需要结合具体情况，合理选择。增量预算法使用中，应当将企业上期预算数据做为基础，结合本期业务的实际变化情况，合理编制预算，增量预算方案编制十分便捷。零基预算法使用中，所有数据均需要以零为开始，这一编制方法的应用，能够调动部门积极性，实现降本控费目标[4]。在此基础上，企业还可选择固定预算、弹性预算等方法，确定预算编制方法时，应始终遵循科学性与针对性原则，提高预算方案编制质量。

3.2 建立健全预算考核与奖惩机制

为保证全面预算管理的充分落实，发挥其作用，企业应结合自身特点，建立健全预算考核与奖惩机制。首先在企业内部，可从组织体系层面出发，成立专门预算考核部门，负责全过程预算考核工作。预算考核部门应制定预算考核细则与考核方法，对各部门及员工预算执行情况展开考核，将考核结果与绩效评价相挂钩。在考核过程中，及时发现预算方案执行中存在的问题，调整并优化方案，并且需要明确责任主体，展开问题。其次企业应及时公开考核标准及考核及考核结果，便于员工及时明确自身在全面预算管理实施中存在的不足，并将考核结果与员工薪酬相关联，充分调动员工积极性。最后企业应推动预算考核工作有序开展，不仅需要对全面预算目标完成情况进行考核，还需要对全面预算组织工作进行考核。在全面预算目标考核中，通过奖励机制，调动预算执行部门积极性，实现预算目标。在全面预算组织工作考核中，主要是对预算各环节进行评价，如预算编制、分析及调整等，进一步优化企业预算管理体系，提高管理质量。

3.3 强化预算执行，提高执行力度

良好的预算控制是实现预算目标的保障，当企业在开展预算管理工作时，应提高预算执行力度，将预算管理制度与预算方案贯彻在不同工作环节中，依据相应制度及流程开展预算工作，积极参与其中，大大提升资源使用效率。企业应完善预算控制制度建设，通过设置专门预算监督部门，负责预算监督工作，明确监督人员的职责与义务，落实控制活动。预算监督部门可不定期检查预算执行情况，若发现存在超预算情况及未按预算流程实施的情况，可编制相应报告，交由上级部门，及时处理相关人员及部门[5]。

4 结 语

在新形势下，全面预算管理在企业管理中广泛应用，对提高企业管理水平与经济效益具有重要作用。企业在运营过程中，应树立创新意识，正确认知全面预算管理，积极采取相应措施，保证预算编制的合理性，提高预算执行力度，同时还需要做好预算考核工作，通过全面预算管理的改进与优化，实现战略目标，占据良好市场份额。