研究型审计开展路径研究

■李竹

（南京审计大学）

引 言

研究型审计符合审计实践的需求，随着审计机关的探索与推广，已然取得显著的成效。近年来，“研究型审计”一词在审计机关会议的出现频率不断提高，而学术界对研究型审计也展开了较多的探讨。本文将在阐述其内涵和类型的基础上探讨如何有效开展研究型审计。

1 研究型审计的内涵

从学术界来看，很多学者都做出了关于研究型审计的表述。其中，大多数学者均认为研究型审计的内涵是以研究的方式开展审计工作，而在研究内容方面，学术界就审计工作本身重要还是审计客体更为重要仍存在较大争议。本文认为，尽管这两个方面均是研究型审计的研究内容，对审计客体的研究是更加重要的。

1.1 研究业务运营

我国的审计业务包含四个主要方面，即财务审计、合规审计、绩效审计以及制度审计。而这四种基本业务均离不开研究客体的业务运营。从财务审计方面来看，若想真实了解财务信息存在的风险必须要对运营的风险做出有效评估。而在合规审计之中，由于业务运营并非都是合情合理的，充分了解具体的业务运营对于评估财务中的存在的风险意义非凡。与此同时，单独的业务活动也能够进行绩效审计，就算审计机关只关注财务活动的绩效工作也需要从业务活动这一基础工作出发。最后，财务制度与客体的日常经营显然也是存在密切联系的，真正了解财务制度也需从基础的业务活动出发。由此可见，只有充分了解审计客体的业务活动才能确保各项审计工作的开展。

1.2 研究问题及改善措施

对审计客体的研究也需要对审计中存在的问题进行研究并寻求有效的改善措施。从以往的审计工作来看，很多问题出现的原因往往是由于体制本身存在问题，寻求问题的解决之策也必须从体制本身存在的缺陷出发。从这一方面来看，发现问题的审计工作和解决问题的审计工作往往被定义为批判性审计和建设性审计。而在寻求审计工作存在的问题时，我们必须要认识到研究型审计工作要符合一定的深度条件，真正对专业知识更有深度的把握。当然，研究型设计工作绝非为了寻找问题而是为了解决问题。在一些学者的研究中，也对此观点进行了佐证。金琳媛等人以电力行业为例，探讨了只有把问题当做研究对象才能精准把握病根，进一步探寻解决办法。姜赟等人则是研究了审计中出现的体制性障碍和扭曲，并提出只有解决这些存在的问题才能取得建设性作用。尽管这些文献在表述方式方面存在差异，但是，这些学者均支持开展更有深度的问题研究，真正发现现存原因和改善措施。

2 研究型审计的类型

根据研究内容的不同，研究型审计往往也被区分为多种类型。但是，该项工作的开展并非盲目进行，通过研究目的对其进行分类更符合研究需求。本文将研究审计分为保障质量和拓展价值两个重要类型，顾名思义，前者的研究是为了确保审计工作的质量，而后者则是更加重视审计价值的拓展。

2.1 保障审计质量

保障审计质量的研究型审计是为了避免审计准则的形式化，改变以往存在的机械性问题，真正保证在审计工作开展时发挥研究精神。事实证明，在各项审计工作开展过程中发挥研究精神，注重全过程研究能够有效发现存在的问题并得出正确结论。由此可见，这一类型的研究型审计工作往往更加重视问题的发现，即属于批判性审计。此外，保障审计质量的研究型审计工作主要研究四个方面的内容：首先是审计客体的业务运营，即了解运营过程的相关情况，真实有效的反应评估风险并做出预审计方案。其次是对研究型审计的准则应用进行探讨，也就是说在调查客体业务运营的基础上落实特定的审计项目。第三是要处理好审计工作中出现的悖论问题，即处理好合理性与合法性之间的关系，要有实质的实现审计目标。最后是要在审计业务中不断总结规律，寻求可进一步推广的审计方法。在这四个方面中，前两个方面是所有审计工作中必须包含的重要内容，切实保障批判性审计工作的质量。而审计中的悖论问题并不是所有审计工作中的内容，只有发现并有效解决此类问题才能够探索审计工作中的规律，提升审计准则的规范性。由此可见，这四个方面的内容均是为了保障审计质量。

2.2 拓展审计价值

拓展审计价值的研究型审计是以保障审计质量的研究型审计工作为基础进行的，其通过开展研究型工作旨在真正发挥审计工作的建设性作用。从这一类型的研究型审计工作亦有四方面主要内容。首先，着眼于审计客体的业务运营，精准选择审计项目，从而不断挖掘审计资源中的价值。其次，寻找审计客体在业务运营中存在的问题，并进一步提出解决方案，真正发挥审计的建设性作用。第三，对其中的专业性问题开展研究式调查，不仅要理清问题出现的原因，更要有针对性的提出解决方案。最后，对于部分已经完成的审计项目而言，必须要找到各个项目之间存在的共性问题，集中分析此类问题产生的原因，并有效的提出解决方案，进一步拓展审计价值。拓展审计价值的研究型审计有着三方面的职能，即评价问题、分析问题和解决问题。评价问题即发现日常中未曾提出的问题，通过对问题进行有效分析提出进一步的解决方案。由此可见，以上三个职能均致力于解决问题，所以这种拓展审计价值的研究型审计工作才是真正意义上的研究型审计。

3 研究型审计的开展路径

研究型审计往往通过研究四方面内容展开。即研究现有的政策法规、研究审计的客体、研究业务基础工作以及研究审计成果。

3.1 研究现有政策法规

从经济学角度而言，政策法规属于影响经济现象的宏观因素。研究型审计工作在开展过程中需了解现有的国内外政策环境。例如，在政策跟踪审计工作时，政策覆盖面和涉及面是否广阔，条款细则是否详细以及政策的受益群众是否广泛等等。对于一个国家而言，任何政策法规的提出都是基于当下的经济环境所提出的，这也意味着在研读现有宏观政策时必须重视当下的历史背景。同时，研究型审计必须要有纵向思维，按照时间维度梳理政策的发展演变过程。当然，在对政策法规进行研究时要切记不能片面或主观进行判断，不能以换位思考的方式去解读当下的政策。与此同时，审计工作者与被审计单位之间不需形成有力的沟通环境。只有通过细致的研究分析才能真正发现法律法规的形成以及宏观环境带来的制约因素，从而提出有建设性的意见和建议。总而言之，在研究当下的政策法规时，必须要对大量的政治和经济环境进行了解和学习。只有对国内外的有关数据和资料进行收集和解读才能得出更加全面的判断。

3.2 研究审计客体

研究型审计的对象是十分多样的，这也使得审计工作的开展决不能随意进行。审计人员在开展工作前必须要对审计对象进行分类，通过对每一种类的对象进行研究从而确定审计的重点。例如，在开展企业审计工作时，审计机关需要了解行业和市场状况，并对法律和监管环境进行宏观把握。也要了解审计对象的基本性质和组织结构以及对会计政策的选择状况。除此之外，每个企业在经营过程中均会设立战略目标，审计机关必须全面掌握审计对象的经营目标，了解其在运营过程中可能遇到的风险和挑战，并对其财务业绩方面做出综合性评价。这些工作开展的实质其实就是判断企业的经营风险，从而确定审计工作中的重点内容和重点问题。有针对性的开展研究性工作。与此同时，研究审计客体的过程中，审计机关要重视审计对象的个体数据，也要进一步了解该企业在整个经济体系中的作用和地位，综合考证以往的审计结果和监督结果。分析过程要做到纵向和横向结合。纵向分析即挖掘审计对象在历年发展中存在的问题及解决方案；横向分析则是了解同一时间背景下，同行业不同单位之间的数据对比。这一项工作的开展必须依赖较为先进的信息化技术，有效提高审计工作的效率，对审计对象做出全面的解读与判断。由此可见，研究审计客体必须要综合了解其内外部因素，有针对性做出审计的工作方案和具体实施方案。

3.3 研究基础业务工作

研究基础业务工作要重视四个方面的内容。第一，要建立项目库，实现对审计对象的周期性审计。目前，我国已经建立了试点项目库，其旨在围绕世界中的经济热点，以及民生中存在的重难点问题开展审计工作，并规定下一年的审计重点项目，组织专业团队开展研究。研究型审计工作要重视项目库要件的完善，详细记录事项的发展与变化，通过丰富生命周期内的全部资料形成有效的研究报告和论文。第二，要不断创新业务组织的方式，审计工作并不是一项单独的任务或工作，必须要着眼于全国一体的组织方式，在项目初期建立专业性团队，并不断地展开培训工作，提升每位审计人员的专业性水平。第三，审计人员不仅要做到会检查也要不断提高说和写的技能，这也意味着审计人员必须要狠抓基本功，切实提高其工作时的专业能力。与此同时，审计人员必须要重视学习能力的提升，只有具备较强的学习能力才能促使其掌握最新的审计业务知识。最后，要保持与国家项目库的合作，审计工作的有效开展也要同其他领域多沟通和交流。目前，我国审计人员多是经济和计算机领域的人才，在未来的发展过程中，初期团队的建设就要引入国家项目库的专业人员，要切实提高审计的权威性。

3.4 研究审计成果

首先，研究审计成果必须要推动政策法规的执行与完善，审计机关和审计对象之间需建立联动机制，促使审计机关能够真正提出建设性意见。保障研究型审计工作具备规范性和改革性。其次，审计机关在开展工作时要与其他监督性机关有效合作，如可以与纪检等多部门进行合作，积极学习专业知识，共享监督的成果，不断提升工作效率。在审计过程中也要重视重大问题方面的处理能力，增强追责的力度，对屡教不改的审计对象给予专门性处理，切实保障国家的经济安全，促进依法治国理念的不断深化。再次，审计机关要提高工作透明度，审计工作不仅是审计对象关心的话题，也会经济社会发展的热点。通过不断完善现有的公开机制能够有效拓展信息公开的力度，保证审计报告贴合经济和社会的热点。与此同时，有效提升审计透明度能够发挥群众的监督力量，保证审计成果的落实。最后，在成果分析的过程中进一步提升审计人员专业素质。每一次的审计工作都需要成果的研究分析和案例的经验总结，对于审计人员而言，及时总结审计工作中的经验教训有助于提高其专业素质，对于优化原有的运行机制和提升工作效率意义非凡。

4 结 语

综上所述，研究型审计工作的受重视程度日益提升。研究型审计工作是以研究为方式开展的审计工作，按照研究目的的不同，研究型审计工作有保障审计质量和拓展审计价值两个重要类型。重视研究型审计工作的有效开展对于经济社会的发展而言意义非凡。因此，本文首先阐述了研究型审计工作的内涵和类型，旨在通过研究现有的政策法规、研究审计的客体、研究业务基础工作以及研究审计成果四个方面探讨具体的开展路径。