基于管理会计视角的企业财务转型问题研究

王通

（中国计量大学经济与管理学院，杭州 310018）

1 引言

在数字经济时代下，互联网技术、区块链、人工智能、大数据等技术的蓬勃发展和应用给企业的传统商业经营模式带来了巨大改变，财务工作也不可避免地受到影响。早在2005年，中兴通讯就建立了国内第一家财务共享服务中心，它可以将不同地方的会计业务集中到一个中心来进行记录和报告，而不需要在集团的每个公司都设立会计。财务共享服务中心的建立既可以保证财务工作的规范统一，又可以节约人工成本和提高财务工作效率。之后，海尔、华为、中国平安等国内大型企业也相继建立了自己的财务共享服务中心。2016年3月，德勤与Kira Systems 合作，率先在会计审计和税务等工作中引入人工智能，借助机器人来处理票据和账簿，之后其他的国际四大会计师事务所也相继推出自己的财务机器人。2017年6月，中化国际携手普华永道机器人，在财税领域研究和应用人工智能，这也是财务机器人首次登陆中国央企。由此可见，无论是在国内还是国外，人工智能等新技术都给传统的财务工作带来了很大改变。

在传统财务组织结构和工作中，处于基层的会计核算人员较多，会计核算占据了财务人员大量的时间和精力。当前，我国很多企业的财务仍然属于传统模式，财务工作中很多都是核算类工作。随着会计电算化的发展，从填写凭证、登记账簿到编制会计报表整个财务核算流程都可以借助计算机和软件来完成，在很大程度上给财务人员的工作提供了便利。而财务机器人的出现和人工智能等新技术的应用，可以进一步帮助企业和财务人员处理基础的会计核算工作，极大地提升了工作效率。技术的发展和应用给财务工作带来新机遇的同时，也给财务工作带来了一定的挑战，包括对财务人员的挑战。随着财务机器人的运用，出于成本和效率的考虑，很多基础类的财务工作势必会被机器所替代，那么对于长期从事基础核算工作的财务人员未来该何去何从将是一个很大的问题。2017年11月4日，第十二届全国人民代表大会常务委员会第三十次会议决定对《中华人民共和国会计法》作出修改，取消了会计从业资格证书，这意味着一方面进入会计行业的准入证和门槛被打破，另一方面从事财务基础工作的岗位又有所减少，因此不管是对于企业财务还是财务人员来说，都不可避免地面临着转型的压力。

作为现代企业管理的重要职能工作之一，财务在企业的运营中发挥着举足轻重的作用。本文基于大环境的变化，指出了我国企业现有财务工作中的问题以及财务转型的必要性，并从管理会计的视角出发，探讨财务工作应该如何从传统的核算型向价值创造的管理型进行转变，以提升企业的价值。财务转型在很大程度上有助于企业的高效运营，进而促进宏观经济的高质量发展，具有较大的现实意义。

2 企业当前财务工作中存在的问题

2.1 财务和业务活动相对分离

当前我国很多企业的财务和业务活动相对比较独立，业务较为关注业务活动的开展，而财务更多地关注企业的财务状况、经营成果和现金流量等财务信息。如果财务活动与业务活动不能有机融合，那么二者之间会存在严重的信息不对称问题，业务部门无法从财务的角度来衡量业务活动是否给企业带来了价值，财务也很难直接为业务提供有效的数据支持，使得企业的运营和管理效率有所降低。倘若财务不能为企业带来足够大的价值，其在企业中的受重视程度势必会大打折扣。

2.2 财务生成的信息价值有限

由于财务核算工作主要是对历史数据的记录和报告，因此其更多反映的是历史会计信息，生成的信息价值具有一定的局限性。另外，基于企业会计准则的规定，财务工作具有很强的规范性，最终形成的财务报告较为冗长，财务指标较为复杂。这些问题都会导致财务生成的信息专业性过强，业务人员或其他非专业人员很难读懂和利用这些信息。

2.3 财务转型的意识不够强

会计工作向来强调谨慎性原则，受到职业保守性特点的影响，部分企业的财务人员思维比较固化，对财务工作的认知还局限于追求核算数据的准确性方面。一些企业尚未意识到财务转型的重要性，安于现状不愿去做改变。一些企业虽然财务部门认识到财务转型的必要性，但企业总体意识不够强烈，缺乏具体的规划，实施路径不够清晰。由于财务和业务的具体目标不同甚至在某些程度上有所冲突，如果其他相关部门缺乏相应的配合，会造成财务转型的最终效果不佳。

2.4 财务信息化系统建设不足

传统的财务对工作硬件和软件的要求较低，只需要计算机和财务软件即可完成。但随着人工智能等新技术的发展，现代化的财务工作对企业的信息化系统要求变得更高，例如，财务机器人的使用、财务共享服务中心的建立，这些都要求有相应的信息化系统来支持。由于各种原因，很多企业缺乏完备的信息化系统，无法支撑顺利完成财务转型的要求。

2.5 财务人员的能力有待加强

财务可以通过核算来记录企业的业务活动，但如果财务人员对企业的业务没有深入的了解，就容易陷入只会单纯做账的误区，很难从业务的角度出发去做到有效地降低成本并提出建设性意见。因此，优秀的财务人员既要有扎实的专业功底，还要对企业的业务有所了解，能够通过财务数据去挖掘其背后存在的业务问题。这样才能满足业务部门的需求，充分发挥财务的作用，提高企业的整体运营效率。从这点来看，我国企业的财务人员综合能力还有待加强。

3 企业财务转型的必要性

3.1 外部环境的变化

随着经济全球化的发展，越来越多的国际企业进入国内，这使得我国企业所处的外部环境竞争更加激烈，2020年开始爆发的新冠肺炎疫情更是加重了世界经济发展和企业经营的不确定性。在这种背景下，企业势必要从各方面提高自己的价值和经营效率，以应对全球化和疫情带来的挑战。另外，互联网、人工智能等现代技术的发展也使得传统的财务工作模式有所改变，对于价值较低的财务基础工作可以由机器人来处理。这些工作不再需要大量的财务人员，财务工作势必要向价值更高的战略规划、经营分析、决策支持等方面进行转变。因此，在这种外部环境下，企业进行财务转型有很大的必要性，也具有一定的必然性。

3.2 企业内部发展的需要

经济全球化的发展和技术的进步给企业带来了机遇，但也使得企业面临的挑战更加严峻，风险有所增加。企业要在竞争中处于上风，就要认清自身的优势与劣势，努力提升自身价值并及时规避风险。企业可以利用新技术带来的便利，将财务活动融入管理当中，加快财务转型，充分发挥财务在企业管理和公司治理中的作用，以提高自身的竞争力，降低外部环境带来的风险。财务转型可以提升企业的价值和竞争力，促进企业的高质量发展，是企业内部发展的需要。

4 管理会计的概念与发展

4.1 管理会计的概念

管理会计是会计的重要组成部分，是单位根据拥有的信息，将财务活动和业务活动进行融合，使用专门的工具和方法，在规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用，以满足单位内部管理需要的专业活动。一般来说，财务会计更注重核算的准确性，虽然企业会计准则允许一定程度的职业判断，但总体而言财务会计需遵循的原则较强。相对而言，管理会计更注重成本管理和预算控制等事前的规划，也更注重与其他学科的交叉融合，所以管理会计是可以对未来进行规划的会计，更能够体现企业的战略管理与价值创造。

4.2 我国管理会计的发展

近年来，我国对管理会计的研究开展逐渐增多，主要包括管理会计的体系建设、对全球管理会计原则的探讨、管理会计的智能化实践、管理会计工具的实践等领域。现实中，无论是大型集团公司还是中小企业，都需要进行战略、预算、成本、营运等方面的管理，因此管理会计在我国有很大的应用前景和发展潜力。大力发展管理会计，加强管理会计体系建设是企业进行价值创造、提高竞争水平的重要手段。

为了全面提升我国会计工作的水平，使我国经济向着好的方向稳步可持续发展，《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》于2014年10月27日发布。该指导意见旨在建立适合我国国情的管理会计体系，培养更多的管理会计人才，加快我国管理会计的发展，使我国的管理会计能够在世界上达到先进水平。为进一步加强我国的管理会计工作，帮助单位提升内部管理水平，根据会计法和上述指导意见，财政部于2016年6月22日制定并印发了《管理会计基本指引》。基本指引从应用环境、管理会计活动、工具方法、信息与报告4 个要素方面作了具体的说明，在整个管理会计指引体系中起着统领作用。在基本指引的统领下，财政部于2017年9月29日印发了战略管理等22 项管理会计应用指引，2018年8月17日印发了零基预算等7 项管理会计应用指引，2018年12月27日印发了作业预算等5 项管理会计应用指引。这也意味着我国企业在实际开展管理会计工作时不仅有基本指引可供借鉴，还有具体的应用指引进行参考。由此可见，我国近些年非常重视管理会计的发展，一直在加强管理会计体系的建设工作，该项工作已经取得了较大的实质性进展，形成了较为完备的管理会计体系。

5 管理会计在企业财务转型中的应用

5.1 将财务和业务活动有效融合

《管理会计基本指引》第一章第四条和第三章第十五条中规定，单位应用管理会计，应遵循融合性原则，应融合财务和业务等活动，及时充分提供和利用相关信息，支持单位各层级根据战略规划作出决策。因此，企业要实现财务转型，就要将财务和业务活动进行有效融合，把财务人员从繁重的财务核算工作中解脱出来，投入更多的精力用于能够创造价值的管理会计。财务部门不仅要做好财务会计的核算工作，还要和业务部门多加交流，深入挖掘财务数据背后的信息，在保证数据来源统一的前提下提供可以满足多方需求的财务报表和分析报告，从多环节来加强财务和业务活动的融合，为整个企业带来价值。

5.2 选择适当的管理会计工具方法，拓展管理会计应用领域

《管理会计基本指引》第一章第四条规定，单位应用管理会计，应遵循适应性原则。管理会计工具方法是达成管理会计目标的手段，不同的企业其会计目标可能略有差异，不同的管理会计工具方法适用的领域、侧重点和优缺点也各有不同。管理会计专用性比较强，某个企业有效的管理会计工具方法不一定适合其他企业。管理会计的应用主体可以是整个企业，也可以选择单位内部的责任中心。因此，企业要根据自身的单位性质、规模和管理模式等特点，结合管理会计理论和方法，衡量实施成本和预期达到的效益，选择适当的管理会计工具方法，这样才能有效地发挥管理会计的作用，更好地实现目标。企业还要进一步拓展管理会计应用领域，积极开展战略管理、预算和成本管理、营运和投融资、绩效和风险管理等工作，使管理会计能在规划、决策、控制和评价等多方面给企业带来价值。

5.3 强化财务转型意识，创造良好的管理会计应用环境

企业要提高财务转型的积极性和主动性，树立由传统的财务会计向管理会计进行转变的观念。另外，财务转型不仅仅是财务部门的工作，还涉及业务部门和其他相关部门的支持和配合。因此企业要从整体上加强财务转型的意识，以价值创造为导向，将该目标落实到具体的日常工作当中，追求企业的长期和整体利益最大化，从被动转型到主动转型，为管理会计的应用和实施创造良好的内外部环境，这样才能全面提升企业的价值和竞争力。

5.4 加快管理会计信息系统建设

企业要借助现代化的信息技术和手段，建立面向管理会计的信息系统，使得企业能够及时取得真实可靠的外部信息和内部信息，保证管理会计充分发挥作用。对于大型的企业和集团，可以借助其资金和技术等方面的优势，完成管理会计信息系统的建设，将更多的精力转向管理决策，有效开展管理会计工作。对于中小型企业，可以向先进的成功案例多加学习，也可以通过借助管理会计信息化服务机构来加快管理会计信息系统的建设，有效实现现代化的财务转型。

5.5 加强管理会计人才培养，提升企业财务人员水平

拥有高素质的管理会计人才是企业能够顺利进行财务转型的基础，其直接关系到财务转型的效果。因此，企业要加强管理会计人才的培养。合格的管理会计人员，不仅要具备较强的财务数据加工和分析能力，还要掌握一定的业务知识。相对于英美等发达国家，我国管理会计人才的数量占财会人员总体数量的比例还较低。企业可以通过鼓励现有的财务人员多参加管理会计相关培训，考取管理会计相关证书，也可以通过外部招聘来补充管理会计专业人才。对于财务人员自身来说，财务转型关系到日后的职业发展，也应主动学习管理会计知识来提升自己的专业水平。

6 结语

经济全球化的发展、新冠肺炎疫情的出现和技术的进步给企业的经营模式和管理方法带来了巨大的改变，也给企业的财务工作带来了极大的影响。作为企业管理的重要职能，财务对于企业的运营有着非常重要的作用。财务转型是我国企业在当前外部环境下实现高质量发展的必然要求。管理会计是一种价值创造型的会计活动，借助管理会计的理论和方法，可以帮助企业突破传统的财务工作模式，顺利完成财务转型，为企业发展注入新的活力。