大数据背景下电力企业税务风险管理

□文/ 林佳瑶

（黑龙江大学 黑龙江·哈尔滨）

［提要］ 近两年，随着国家经济和科学技术的高速发展，市场竞争日趋激烈，企业生存和发展面临诸多风险，其中税务风险最为突出。因此，利用大数据对信息的科学分析，广泛应用于税务风险管理，对优化企业生产规模、提高企业竞争力、降低企业税收负担等至关重要。本文阐述大数据背景下企业税务风险管理演变，分析电力行业所面临的挑战及大唐发电企业在大数据背景下的税务风险问题，并提出优化建议。

一、大数据背景下税务风险管理演变

大数据税务风险管理体现出“以数治税”的税收治理理念，是互联网、大数据、区块链及人工智能等现代信息技术在税务风险管理中的深度应用。通过对企业信息的获取、共享、分析、挖掘，利用税收大数据智能化开展税务风险分析识别，合理计算行业平均预警值并对相关企业进行评估，得出风险提醒，清楚分析企业与关联企业的交易和自身经营中的问题，不断提高企业对税法的遵守程度，同时针对税务管理活动的有效性，税务机关要严格把控税务风险管理的质量。由此突显出大数据背景下税务风险管理对企业的重要性。

（一）建立大数据税务风险分析系统。作为企业税务管理的主要对象，税务部门对内利用金税三期智能化管理系统、大数据平台将企业纳税人的涉税信息精细分类、合理归类、集中整合，税务人员利用专业知识分析企业的经营数据是否有误；对外，通过大数据平台可与政府等有关部门进行信息共享和交互使用，使海量数据形成闭合回路而非“数据孤岛”。

（二）优化风险管理生态链。税务风险管理的过程是复杂的，其流程包括风险识别、任务统筹分析、风险应对等，各个环节相互支撑，缺一不可。其中，大数据风险识别是从单一的典型特征定位到复杂的综合风险画像转换的过程。常用的风险识别模式是税务人员运用专业知识将风险模型有机结合起来，对可疑点进行分析定位。大数据背景下的风险识别，将深入对收集数据的分析和应用，加强税务机关对企业经营方式偏好的分析，试图发现企业潜在的经营风险点，其主要分析对象为纳税人、税种、行业、事项、区域等因素，将其运用综合风险影像明确企业高发的税务风险点，并提出相应的解决措施。

（三）完善风险管理模式。利用大数据对企业海量信息进行分析、整合，构建出企业自身的风险预警指标，并与自身不同时段和同行业的其他企业进行横向和纵向对比。有利于企业在经营前合理预估风险，在经营中有效控制风险，在经营后准确规避风险，将大数据技术完全融入风险管理的各个环节，保障企业在涉税风险方面的不良成本降到最低。

二、电力行业税务风险管理面临的挑战

国家税务总局在2019年成立了税务风险管理机构，以总局和省局为平台搭建大数据云平台，进行税收大数据的获取、交换共享和风险分析监控的建设、验证和推广应用。2020年3月24日，国务院印发了《关于进一步深化税收征管改革的意见》，过去税收管理是以企业信用为基础，现在主要以企业的经营和涉税“风险”为导向机制，加快国家“以数治税”的目标，来进行企业税收监督管理。其现实意义为，在税务工作中，将纳税服务部门和税务风险管理部门有机结合，并进一步加强税务风险管理。随着税务风险管理工作的不断深入推进和改革，电力企业在税务管理方面一直在不断改进，但仍然存在诸多问题，主要分为内因和外因两个部分。

（一）外部环境因素。随着国家经济发展，基于政府在市场中的领导地位，对于税收相关政策进行修正，有利于政府在新形式下的合理税收。但企业不及时了解税收新政，会使企业在纳税时出现少缴税款的情况，并以此加大加收罚款和滞纳金的可能性。

（二）内部环境因素。大多数企业对于税务的内部控制不完善，关注度不够高，这会影响企业的良好经营环境，还可能会降低企业在行业中的竞争力及信誉程度。企业的税务和财务人员是管理和控制企业税务风险的主体。对于支撑国家相关企业发展的电力行业而言，生产是第一要素，使财务人员过度关注企业经营状况，忽视了自身专业素养的培训，导致企业对于政府新提出的纳税政策理解不到位，使企业在纳税数额方面出现少缴、错缴的情况。

三、大唐发电企业税务风险分析

（一）大唐发电企业简介。大唐发电成立于2003年，是原国家电力公司部分企业重新组建的发电企业，承担着全国多个地区各种企业经营、发展的主要能源力量，并为民生发展做保障。公司主要经营电力及热力的生产、销售，及工程设备的监理和检修。从经营情况和行业规模上来看，大唐发电排名第五，仅次于长江电力、三峡能源等龙头企业。资产总额从2019年的10 亿元增加到30 亿元，大唐发电2020年营业总收入956.1 亿元，2019年营业总收入954.5 亿元，同比增长0.17%，同其他企业相比变化较小。在大唐发电的经营范围中，由于电力的销售、设备产品的安装等产生增值税和企业所得税；在发电过程中，需要发电站、供电站、配电所等配置，进而产生房产税。

（二）税务风险分析

1、税务负担率的风险识别。通常用税负率衡量企业一定时期内实际税收负担。从国家和政府经营环境来看，合适的税负能保障经济稳定运行；从税收层面来看，实际税负率过低，会引起税务机关的怀疑。本文主要通过增值税税负率和企业所得税税负率进行分析。

（1）增值税税负率。电力行业平均企业增值税税负率在4.9%左右，大唐发电近几年的增值税税负率约为6.27%，高于市场平均水平。主要有两个方面的原因：第一，国家提出将电力行业的增值税税率从16%降到13%，而随着供电压力的增加，单位电力价格有所上升，导致销售额增加，进而影响销项税额；第二，国家增值税法则范围过大，市场电力设备、零件等物品价格升高，使得进项税额抵扣的压力也过大，这些都会影响企业增值税的涉税风险。

（2）企业所得税税负率。电力行业平均企业所得税税负率为1.5%左右，大唐发电近几年所得税税负率约为5.31%，高于市场平均水平。近几年，电力企业大力发展新能源发电，根据国家对电力企业在新能源发电方面的扶持，企业主管税务人员要深入学习税务政策，确保所得税税额的准确；其次，近两年大唐发电成本费用方面虽然有所下降，但数值依然颇高，尤其表现在财务费用上，在2020年占到67.95 亿元，当年的短期借款及长期借款金额约为319 亿元和945 亿元，企业的财务结构会影响所得税税额，进而影响企业所得税税负率。

2、企业纳税评估分析指标分析。通过大唐发电主要财务指标变动率及其配比率识别税务风险。

（1）营业收入变动率与营业成本变动率。通常，营业收入变动与营业成本变动同步增长。2020年大唐发电营业收入变动率与营业成本变动率分别为0.17%和-1.6%，得配比率为10.63%。从数据看出，主营业务成本变动率相较于主营业务收入变动率变化幅度大，主营业务成本的增长速度过快。近两年，大唐发电第二产业设备的检修和更换需要供应大量的原材料，并且物价上涨过快，大唐发电在生产经营中可能存在多列原材料成本而引起税务风险。

（2）营业收入变动率与营业利润变动率。通常，营业收入变动与营业利润变动同步增长。2020年大唐发电营业收入变动率与营业利润变动率分别为0.17%和37.53%，得配比率为0.45%，配比率相差越大，存在税务风险的可能越大。从数据看出，营业收入的变动率远低于营业利润的变动率；从资产负债表中看出，企业“其他应付款”年末数额为39.47 亿元，与2019年51.98 亿元相比减少很多，但大唐发电仍需要注意，其他应付款数额过大，引起成本费用多，使得增加了隐藏利润的税务风险的可能。

（3）营业收入变动率与营业费用变动率。通常，营业收入变动与营业费用变动同步增长。2020年大唐发电营业收入变动率与营业费用变动率分别为0.17%和65%，得配比率为0.26%。从数据看出，营业收入变动率与营业费用变动率存在较大差距，根据企业利润表和资产负债表可知，企业销售费用近两年占比很高，从2019年的5，065 万元增加到8，347 万元，逐年增长，反观近两年的营业收入增长却很缓慢，并且企业利息费用和短期借款及长期借款的搭配不合理，可能存在销售费用过多带来的税务风险。

（三）税务风险问题的根源。对于大唐发电来说，造成税务风险的根源，首先是国家税收政策变动引起企业销售收入和成本的变化，引起销项税额和进项税额的变动，进而影响企业增值税额的变化，使企业的增值税税负率偏低，引起怀疑；其次，由于电力行业的特殊性，对相关税收优惠政策理解有偏差及企业财务人员专业素质不高，引起纳税核算的错误；最后，企业管理人员和财务人员对财务和资产的结构规划不合理，使利息费用和财务费用过高，引起纳税数额的减少。

四、大数据背景下电力企业税务风险管理的优化

（一）企业对税务风险管理的优化

1、企业整合内部控制，加强风险防范。在国家对能源企业的改革中，首先，电力企业要意识到税务风险管理不仅是税务机关的监督，在业财税融合的当下，企业从过去依靠会计师个人专业知识和从业经验进行记账报税工作，到依托企业相关部门，例如在结合会计师个人的基础上，由销售部门进行销售业务报送等工作，显示出税务风险管理不是会计单方面的事情，而是企业每个员工共同的责任，有利于提高员工的风险意识，降低企业税务成本；其次，目前企业税务管理趋向于利用智能化、自动化的会计核算、税务核算方法，企业的财务、税务管理更加标准，由此提高了整个企业的工作效率；最后，建立健全税务风险防范制度，严格遵守制度条款做事，在纳税项目、可抵扣税额、合作方的信用等级、固定资产折旧计量方法等方面做到有理可依。

2、企业提高税务人员专业素养，加强部门之间沟通。通常，企业财务核算、税务核算出现偏差时，绝大部分是因为税务人员在税务知识储备方面有欠缺，例如对新发布的规定没有及时了解，对免税、减税、抵扣税额、优惠政策等理解不到位。税务人员作为企业税务管理的主体，其自身的专业能力和沟通能力直接影响企业税务风险管理的结果。因此，定期对税务人员进行专业知识培训和考核，加强涉税人员的实操能力。

（二）税务机关对税务风险管理的优化

1、加强税务机关对税务风险识别的敏感度。通常，只有基层税务机关才对企业税务进行风险评估，并且有重稽查、轻评估的特点，在此需要对风险评估人员进行专业培训。部分人员受自身业务水平局限，对纳税人疑点数据不能进行深层次的分析。另外，从年龄结构看，目前基层税务机关面临人员老化问题，要加大对青年税务人才的引进工作，更好地提高税务意识。

2、加强风险指标设定的准确性。上级推送了风险任务后，根据大数据对企业数据的综合整理，结合当时经济环境和相关政策，多次进行风险指标的评估，这对税务人员有了较高的要求。例如，对内利用企业各种纳税申报表、财务报表、发票的数额、书写形式、票号等是否准确，来验证风险点；对外充分利用第三方数据，来加强纳税人数据支撑力度。在对风险测评企业信息不了解的情况下，利用大数据的抓爬技术整合企业相关信息，从宏观角度分析整个行业不同时期的风险指标，再结合每个企业自身特性得出具体风险指标的设定。

3、加强税务风险监控的时效性。为了加强税务风险监控的力度，应成立专业的风险监测部门，通过大数据对企业进行不定时的抽查，制定相关风险筛查流程，从税种、申报和发票管理等方面入手。提取风险信息后，通过识别和汇总，分析存在疑点的风险指标与企业经营之间的相关性，对重点问题进行实地考察，完善风险预警指标设定值，提高风险应对的有效性。同一纳税户有多个风险点的，在入户时要统一下发，做重点标注，并增加入户次数。

4、加强税务风险成效管理。在设定好风险指标的同时，对于税务风险质量的检验也必不可少。不能简单地用有涉税风险预警指标作为衡量标准，而应当以努力提高税法遵从度、进一步防范和控制税收流失为目标。同时，考虑涉税风险疑点是否能够消除、后续税务风险管理是否能实现、同一风险点是否连续出现，以此来评估企业税务风险点。

总之，在当前的市场化经济中，企业税务风险防范的重要性日趋显现。对电力企业进行有效的税务风险管理是十分必要的，是时代的趋势，有利于对企业自身经营状况的监测和保护，降低税务成本，提高经营效益，维持良好的持续经营状态。税务风险的管理不是一蹴而就的，需要长期坚持和学习，为了国家能源支柱产业的持续稳定发展，需要各方的努力。