完善国有企业领导人员经济责任审计的策略探究

苏银梨

（作者单位：福建省泉州市德化县审计局）

一、前言

想要提高国有企业领导人员经济责任审计工作的有效性、真实性和全面性，必须要加强工作汇报与组织内沟通，通过利用其他审计工作和检查成果来简化工作流程，避免出现重复审计的问题。与此同时，审计人员应该明确审计流程、审计思路，了解审计工作的重点内容，在实际工作中不断提升专业技能、综合素质，为各项制度的有效落实奠定基础。

二、领导人员经济责任审计概述

（一）审计目标

通常情况下，国有企业领导人员经济责任审计目标主要细分为以下几个内容：1.检查会计信息质量。在企业经营发展过程中，对相应的资产、负债等指标的真实性、完整性、时效性进行核实，及时发现国有企业在经营过程中出现的各类经济问题，为国有资产的增值和保值提供保障。2.检查企业在各项业务开展过程中各项政策的落实情况。并对政策落实之后取得的效果进行全方位的评价，同时要及时发现企业日常生产中出现的管理漏洞和相关政策未能及时有效。落实的问题，提高企业管理水平。为企业规避各类风险提供保障，提升企业生产经营的效率。3.对企业管理工作的开展、管理制度的落实情况和相关领导人员的工作状态、实际情况进行检查，发现管理制度落实不到位、领导人员工作行为不合理的地方，联系有关人员进行改正，提高企业的管理水平和经济效益。4.在了解事实情况的基础上对企业领导人员的工作行为、工作态度进行全方位、多角度的评价。

（二）审计内容

通常情况下，国有企业领导人经济审计的内容和审计目标存在密切的联系，审计内容要以审计目标为基准，根据国有企业领导人员实际经济责任履职情况，制定详细的审计工作方案，其主要内容包含相关领导人员任职期间对于重大战略的落实情况、企业经营中重大经济决策的执行情况、相关规章制度的执行情况和企业内部控制体系的落实情况等进行核实。审计过程中应加强注重对国有企业党风廉政建设、以往审计工作中发现的问题整改情况以及评价整改效果等内容。

（三）审计思路

在国有企业领导人经济责任审计工作开展中，相关审计人员要明确审计项目的流程，根据企业发展实际情况制定合理的审计流程，从一个中心、两个角度、三结合的审计策略开展审计工作。1.“一个中心”是指以被审计的企业领导人员为中心。在审计中全面、客观、真实地体现出相关企业的实际财务状况和企业经营、管理情况，对企业财务数据展开多方位分析，明确经济责任认定，针对企业生产经营中出现的问题提出合理的建议。2.“两个角度”是指出从出资人和被审计企业的角度出发。从出资人的角度来看，要根据较为完善的经济责任审计机制对企业领导人员的经济责任情况展开公开、公正、公平的评价；从被审计企业的角度来看，结合经济责任审计机制，及时发现企业生产经营中存在的财务风险和漏洞，找出引发财务风险的具体原因，提出具有针对性的解决措施，从而提高企业的风险防控能力。3.“三结合的审计策略”是要以被审计单位领导人员的相关决策和企业管理内容为基础，将企业战略决策和责任认定结合，从市场、法律、企业发展规划等方面对决策的合理性、适用性、适用性展开分析。

三、国有企业领导人经济责任审计中可能存在的问题

（一）经济责任界定不明确，会增大审计风险

想要保证审计工作能够充分发挥其应有的价值，首先要正确区分各种经济责任，如果国有企业在发展中对经济责任界定不清晰，必然会加大审计风险，这也是目前开展很多国有企业领导人员经济责任审计工作中面临的主要问题。目前的国有企业领导人经济责任审计尚没有具体、客观、可操作性强的标准来区分现任、前任、集体以及个人之间的责任。在实际审计中，审计对象具有复杂性，审计工作涵盖的范围广，有些情况下审计人员很难收集到全面、客观的审计证据，为降低工作难度、简化审计流程，有些审计人员会直接从被审计者的会计资料中提取证据，这种工作行为会导致审计资料不全面，缺乏客观性和公正性，造成证据不当，从而给审计工作的推进和审计质量造成不利影响。

（二）对经济责任审计认识不够、定位不准

主要体现在有些审计人员认为企业领导干部经济责任审计就是简单的财务收支审计，导致审计重点偏离，缺乏客观性、全面性，对企业领导干部任期业绩和经济活动全貌未能进行全面审计，而这些错误的观念和认知必然导致审计工作只是流于形式，对企业长远发展和重大战略决策制定中无法发挥实质性的作用。与此同时，企业领导层人员的不重视和错误的理念也会降低审计人员的工作积极性；还有些国有企业领导认为经济责任审计工作就是对自己进行审查，对该项工作产生抵触情绪，这种错误观念在一定程度上也会阻碍审计工作的顺利开展。

（三）审计成果运用严重滞后

大大降低了审计工作的重要作用，其滞后现象主要体现在审计工作和审计结果的运用存在脱节。审计部门负责组织实施经济责任审计时向政府提交审计报告标志着审计工作的完结，但很多国有企业领导人员对审计成果和相关数据信息的重视程度不足，认为审计成果的运用属于组织部门和纪检部门的工作范围。此外，有些企业领导干部认为审计工作是在研究干部任用时进行的，没有将任期经济责任审计评价结果作为优化企业经济管理模式、提高企业生产效率的依据，大大削弱了经济责任审计工作的重要作用。

（四）审计人员综合业务素质不高

国有企业领导人员经济责任审计工作具有一定的复杂性、系统性和综合性，涉及的范围广，包含的内容多，持续时间长，对审计人员的综合素质、专业技能要求较高。审计人员必须具备广博的复合知识和较强的综合分析能力，才能有效推动国有企业领导人员经济责任审计工作的顺利开展。结合该项工作的实际实施情况来看，由于从事审计工作的人员大多为会计或审计专业人员，未能全面掌握其他领域的工作内容，将导致在界定领导干部经济责任时存在局限性。此外，随着市场经济的变化，与审计工作的相关制度和法律法规也会出现调整，审计人员要结合行业发展现状和相关法律、法规制度的变化及时更新工作模式，创新工作思维才能保证各项工作的有效开展。但有些审计人员缺乏自我学习意识，仍然秉持传统模式下的工作思维，造成企业领导人员经济责任审计工作很难实现长远发展。

四、完善国有企业领导人员经济责任审计的策略

（一）重视经济责任的明确界定和审计风险的降低

重视经济责任的明确界定才能降低审计风险，在界定经济责任时审计人员要明确领导干部应该行使什么样的权利，就应该承担什么样的经济责任，责任和权利是密切相关的。在责任的界定和权利的划分中要求被审计单位领导人员要做出书面承诺，保证其所提供的会计资料和其他相关资料的真实性、完整性、可靠性、及时性。此外，审计人员要提高审计风险防范意识，明确审计工作在实际开展中可能出现的风险因素以及导致风险因素发生的具体原因。与此同时，审计人员应该明确自身职责，明确国有企业领导人员经济责任审计工作在国有企业实现长远发展中所发挥的重要作用，审计人员不仅要规范自身工作行为，树立良好的职业道德，还应严格按照《审计法》和两个《暂行规定》的审计程序执行。

（二）发挥内外部审计优势，注重重大问题和潜在风险的揭示

为保证国有企业领导人经济责任审计工作的全面性、有效性，可以充分发挥内外部审计各自的优势，加强对重大问题的管控和潜在风险的防控。具体来看，国有企业内部审计人员对企业经营管理模式比较熟悉，熟练掌握了内部审计工作的重点、难点、要点、内容。相比之下，审计部门和外部中介机构的审计人员专业性强、综合能力高、工作经验丰富，在国有企业领导人员经济责任审计工作开展过程中可以充分发挥两者的优势，加强内外部审计工作的联系，有助于提高审计工作的全面性，加强对审计结果的运用。

（三）提高领导干部对经济责任审计的认识

加强领导干部对经济责任审计工作的正确认知有助于推动该项工作的有序开展，降低领导人员对审计工作产生的排斥情绪。可以从加强法律、法规方面的宣传出发，通过互联网平台提高宣传力度，使得企业领导层人员意识到经济责任审计工作在对企业实现长远发展，提高重大战略决策的科学性、合理性，提升企业整体管理水平等方面发挥的重要作用。为经济责任审计工作的开展营造良好的环境，也有助于提升经济责任审计工作的权威性和有效性，促进审计工作中“审”和“用”之间紧密链接。

（四）点面结合，注重业务资料检查和现场盘点、勘察程序

在国有企业领导人员经济责任审计工作开展过程中，不同级别的部门负责的职责各不相同，企业总部主要负责的职责是对审计工作实现宏观管理、财务管理和采购管理，并制定切实可行的管理制度和管理方案，而下级单位主要是上述业务的实际执行部门。在审计中要明确各部门之间的相应职责，充分发挥部门职能，加强总部与下属业务部门的联系，对企业总部的业务资料和财务资料开展相关的审计，并且要加强对现场审计工作的监督和盘点，确保审计程序的规范性、合理性，从而保证审计结果的准确性、客观性和公平性。

（五）强化对经济责任审计成果的运用

针对国有企业经济责任审计成果应用和审计脱离的问题，必须要强化对审计成果的运用才能发挥审计工作的重要作用。在具体的运用过程中要加强不同部门之间的配合。该项工作具有一定的系统性、复杂性和综合性，涉及到的部门比较多，要将经济责任审计与内部管理机制结合起来，协调企业内部管理制度，提高审计成果的可利用性。其次，经济责任审计还要和纪律处分制度相结合，加大经济责任审计处理力度，组织由单位领导及纪检、检查、人事、审计部门、财务部门参加的联席会议，通报经济责任审计成果，公开审计成果，实施重点跟踪督办，增强监管力度。对于肯定性的审计结果，相关部门要对相关人员、团队予以精神、物质层面的奖励，以此来促进工作人员的积极性和主动性，提升企业的经济效益；对涉及一般性问题的人员纪检监察部门，对部门领导进行谈话诫勉，对于情况严重的领导人员要由纪检监察和司法机关立案查处。最后，提升审计结果的运用效果，应该改变离任审计的现状，避免企业领导人员出现投机行为，加大企业领导干部任期内的审计力度，从而规范企业内部作风，提高企业的整体管理水平。

（六）突出资金、业务两条主线，综合运用多种审计手段开展审计工作

国有企业领导人员经济责任审计工作的开展应该具备全面性，可以从企业财务账簿和业务资料两条主线出发，加强相关复核和测试，对企业重点项目开展实质性测试。在资金审计时要对关联企业间的所有交易资金开展合规性与真实性检查，对于采购、财务等核心业务要采用多种审计手段，以提高审计结果的全面性、真实性、公平性和有效性，充分发挥审计工作在企业发展中的重要作用，单一的升级方式无法为企业的发展提供全面的支撑。

（七）充分利用其它审计工作及检查成果

企业审计工作要保证可靠性，被审计单位要按照要求接受相关的内外部检查，除了对现有的工作模式、工作内容、工作状态进行审计之外，还要以以往的检查结果为参照，对内部管理环境和相关制度进行有效性评估，来保证审计结果的可靠性。与此同时，为降低审计人员的工作量和工作难度，提高审计结果的真实性、有效性和专业性，要借助外部中介机构进行审计来提高审计结果的全面性，同时要充分利用其他审计工作和检查结果，对于已经办理的案件可以直接利用工作结果，以此来简化审计工作的流程，避免出现对同一事件进行重复审计的情况，导致人力、物力的浪费。

（八）加强工作汇报与组内沟通，提高审计效率

在审计工作开展中要按照相关规定认真做好重大问题与周报的汇报工作，保证上级部门能够掌握审计工作的开展情况，对审计工作中出现的流程不规范、制度执行不合理、检查力度不足等问题进行指导。与此同时，要加强审计小组内部的沟通，通过定期开展审计会议，掌握审计人员的实际工作进展，从而更好地把握审计深度和方向，提高审计效率。总而言之，国有企业领导人员积极审计工作内容多、范围广，该项工作的有效落实在企业发展中发挥着至关重要的作用，企业要结合自身发展实际情况和社会环境对经济责任制度进行完善和优化，保证审计工作有章可循。

五、结语

综上所述国有企业领导人员经济责任审计工作在企业发展、战略决策制定、管理水平提升中发挥着至关重要的作用。该项工作具有一定的复杂性、系统性和综合性，对审计人员的专业技能、综合素质、协调能力的要求较高。在实际工作开展中审计人员要秉持端正的工作作风，严格按照相关规章制度执行审计内容，要明确审计工作现存的问题，及时采取相应的解决措施，以提高企业的管理水平，规范相关人员的工作作风，以此促进企业的健康发展。

引用

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