如何破解落实研发费用“加计扣除”政策过程中面临的难题

◎文/王文娟

近年来，财政部推出了研发费用加计扣除的新政策，鼓励企业扩大对研发的投入，促进自主创新，使产业结构得到更好的优化。本文阐述了加计扣除新政策对于高新技术企业带来的影响，分析存在的问题，并对如何落实新政策提出建议。

研发费用加计扣除政策，实质上是中央为高新技术行业提供相应的优惠政策。有些地区还颁布税务扶持政策，对高新技术企业未来的税务筹划产生积极的影响。依托这项优惠政策，有望实现税前摊销甚至加计扣除，从而减少税赋，将手中盘活的资金、资源投放于后期的研发环节，对于加快科技创新具有十分重要的意义。

目前，不少中小型企业面对该项政策，在费用归集、核算中仍有不少短板与缺陷，这就影响了政策落实的进度与效果。为此，高新技术企业有必要探索新的解决方案。

研发费用加计扣除新政策对企业的影响

减轻了企业的税收负担以前，企业只能在汇算清缴时，才能享受加计扣除相关的红利政策。而新的政策，预缴申报第3 季度（按季预缴），可以是9 月份（按月预缴）企业所得税时，建议选择就上半年获取的研发费用，采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。满足要求的企业，建议单独计算加计扣除金额，这就帮助企业减轻了税收负担。

其他费用限额计算在相同的纳税年度中，企业推出多个研发项目，以前是按各项目对“其他相关费用”进行分开计算，现在转变为统一计算。 “允许加计扣除的研发费用”涉及 “人工”“折旧”以及“无形资产摊销”等。此外，也涵盖了新工艺规程、新药研制需缴纳的临床试验费等。

当“其他相关费用”比行业限额更小，按实际数目来计算此时的加计扣除额；当“其他相关费用”已完全高于限额，则按限额对加计扣除额进行计算。

研发支出辅助账样式企业按研发项目自行构建辅助账时，可以酌情考虑样式版本，既可以是2015 版，也可以是2021 版，或参照以上样式，自己制作其他辅助账样式。不过，企业自编完成的辅助账样式，其内容要涉及2021版辅助账样式提及的各个数据项，并保持同等的逻辑关系，允许归集该类目下的全部研发费用。

简化归集和核算管理有关研发费用的准确归集，以前政策就做出了明确的规定：企业从事的研发活动应当建立研发费用专账，如实填写可加计扣除的具体数额。否则，无法享受国家的税收优惠政策。然而，不少企业并不十分清楚研发费用的归集，给税务人员带来不小的困扰，使企业无法很好地享受加计扣除政策。关于上述规定，新政策已做出适当的调整，从“专账”转变为“辅助账”。对于专账中罗列不清的研发费用做了适当的补充。辅助账有多种不同的形式，简化了会计工作流程，大幅提升了办事效率。

简化审核程序按照旧政策，企业在享受这项税收优惠前，应当出具所有的有效证明。经主管税务机构审批，对于证明无效的部分，不允许加计扣除。新政策对上述程序做了简化。按“自行判别、资料留存”进行办理。如果企业向税务机关做出这项费用申报，因各种原因短期内没有办法提供有效证明，则可考虑事后进行备案管理，等到税务机关查证时再次提供。如果有异议，税务机关有权和科技部门进行协商、依法鉴定。但对于过往年度鉴定完毕的项目，则无需二次鉴定。

企业在实施研发费用加计扣除新政策时面临的问题

企业对新政策了解不够深入近年来，由于税务机关的大力宣传，很多企业都已陆续享受加计扣除的红利。不过，总量仍然比较少，基本上是国企或是大型民营企业。中小企业受某些自然条件的约束，对加计扣除政策情况缺乏系统的了解，认为享受政策的主体只能是高新技术企业。中小企业法人及财务人员，平时很少和税务机关沟通或联系，对加计扣除比较排斥、消极，因而很难享受税收带来的红利。

加计扣除政策存在不少限制性因素。同时，也存在一些税务风险，再加上企业管理者不出错或是少出错的错误心理，也会本能地排斥和避开加计扣除政策。

行业间、地区间落实情况差异较大无论是盈利能力还是研发投入，每个区域的企业都有差别。这和各地经济和社会发展政策有着密切的关系。落实加计扣除政策，以东部地区为主。该政策对中西部、东北地区，实质上没有真正意义的促进作用。各行业在落实政策的效果上也有不小的出入。比如像制造业，国家扶持力度大，研发费用加计扣除比例由原来的75%增长至100%。而有些企业不易申请专利，专业人才十分匮乏，研发项目比较少，难以享受加计扣除政策。个别企业有较多的研发需求，但减免额很低甚至无法抵扣。这是因为我国已推行负面清单制度。从这点分析，国家要尽量减少负面清单行业，扶持重点行业。

跨部门联动机制相对偏弱加计扣除政策波及多个不同的部门，离不开各部门的配合。税务人员本身并非科技领域人员，其对研发项目的判断也存在盲区。所以，科技部有必要对异议项目做出评价。然而，科技、税务部门缺乏沟通。考虑到税收优惠政策波及多个部门，如果各部门协调不当，势必降低政府部门的工作效率。

财务人员专业能力不强为鼓励企业对研发给予高度重视，培育核心竞争力，近年来，我国陆续颁发财税制度、行业公告。为了激发自主创新的活力，对原制度作出了较大的补充和变动。作为优惠政策的实施者，财务人员平时的工作量比较大，任务繁重，没有时间及时学习，很难掌握最新的政策和信息。另外，中小企业内部的财务人员流动比较大，其交接手续不齐全，造成研发费用加计扣除政策无法全面落地。除此之外，在税务、科技部门的联合审批下，才能认定研发项目，申报加计扣除。而目前，企业可以单方面认定，这就导致一些财务人员在认定时存在错误，带来一定的认定风险。多数财务人员并没有完全转型，加上专业能力的约束，财务人员没有办法从研发直至落实都参与整个项目，不清楚费用支出的细节。在会计核算上，辅助账设置不科学、数据不精准，享受政策时，有错报甚至漏报的风险，这对政策落实极为不利。

解决研发费用加计扣除新政策方面问题的对策

加强对政策的领会能力企业高管应当转变原有的思想观念，发挥榜样作用，督促领导班子主动学习加计扣除方面的政策。同时，要督促全体人员学习和熟悉加计扣除政策的相关知识。一是高新技术企业要组织财务、税务人员学习国家最新的税务政策，做好政策宣传工作，保证企业对最新税收政策认识到位，能够借助优惠政策控制适当比例的税务成本。二是企业要主动与税务机关进行沟通、合作。要踊跃参加税务机关组织的培训活动，了解我国新推出的优惠政策，学习加计扣除政策精神，利用好税收优惠政策，帮助高新技术企业减轻税务负担。

制定差异化的优惠政策，完善工作细则在税收优惠政策的执行方面，每个地区、行业都有较大的差异。因此，要对各个行业和地区制定出差异化的政策。建议对重点扶持企业适当提高加计扣除比例。如计算机通信及人工智能等相关行业，确保企业更好地推进研发活动。建议借鉴西方各国的成功做法，加大加计扣除政策的倾斜力度，必要时延长结转期限。建议对落后地区提供适当比例的财政补贴，将优惠政策转向于那些经济不发达地区。同时，对研发需求大、前景向好的企业提供必要的经费支持。除此之外，还要健全细则和配套的工作机制。

为确保税收政策落地，税务部门要优化实施细则。各级政府要逐步发放政策引导手册，结合案例为申报企业提供指引和答疑，让企业更全面地领会税收优惠政策。对于那些财务管理水平不高、没有办法归集费用的中小企业，建议引入资质合格的第三方机构，尽快建立辅助账。税务部门应注重对各级企业进行监管，掌握它们对税收优惠政策的认知和执行情况。

加强部门之间的沟通协作科技、税务部门应当注重日常的沟通和协作，熟悉研发项目具体的认定流程。当某些项目要由科技部门负责认定时，应当明确相应的认定时限，提高服务效率。现阶段，有些企业内部的财务人员不具备很高的专业素养，无法把握税收优惠政策。其对研发费用的具体范围和管理内容也不十分清楚，这对政策实施十分不利。因此，相关部门要大张旗鼓宣传政策，定期举办培训班。执行加计扣除政策需要多部门配合，所以要构建协同机制。例如，为企业提供咨询平台和渠道，线上加线下，帮助企业更熟练地掌握优惠政策，防止财务人员疏忽，导致企业无法享受各地推出的税收红利。

提高财务人员综合素质在国家政策不断变革的背景下，提高会计人员的综合素质时不我待。要定期开展会计人员的继续教育培训，学习最新的国家法律法规，提高财会人员的业务水平。同时，财务人员不仅要熟练掌握会计专业知识，还要掌握税务、科研方面的相关情况。财务人员要利用国家的税收政策，有效降低企业的纳税风险和成本。企业要招聘具有创新意识及专业能力的会计人才。在此基础上，对人才的能力和工作水平进行全面考核。此外，企业要建立奖惩制度，激励员工不断创新，从而提高自身的专业水平。

综上所述，任何研发均有潜在的风险，投入越大，这种风险相对越高。对企业来说，研发投入并非数量越多就会越好。为此，企业要结合生命周期和行业今后的前景进行灵活选择。在减税降费的大环境下，利用税收倾斜政策，创新研发模式，力求在行业竞争中占领优势。