混合所有制下高校附属中学财务管理弊端研究——以Y 大学附属中学为例

方妮

（延安大学，陕西 延安 716000 ）

1 高校创办附属中学的原因

附属中学由来已久，国内外不少著名的大学皆有自己的附属中学。例如，国内的清华附中、北大附中等，国外的耶鲁大学附属中学、旧金山大学附属中学等。高校创办的附属中学不仅历史悠久，而且师资力量雄厚、享誉四方。笔者多方调查，发现高校创办附属中学主要有以下几个原因。

1.1 为本校教师子女入学提供便利

一般来说，高校创办附属中学的初衷皆是为本校教师子女提供便利的上学条件。高校为了自身的发展，通常会招收来自全国甚至世界各地的优秀人才，为了让这些人才能够在本校安心工作，必须帮助其解决如子女上学、配偶工作等私人问题。而创办附属学校（中学或小学）则是解决其子女上学问题的有效途径。

1.2 为本校选拔优秀学生

近年来，随着国家升学体制的改革，很多高校开通了自主招生、综合评价、保送等除高考以外的途径来招收学生。有些知名高校对其附属中学报考本校的学生有直接保送、加分等优惠政策。为了能够被这些知名高校录取，很多优秀学生在中学阶段便开始提前规划进入这些有特殊升学政策的高校附属中学就读。

1.3 实现资源优势的共享

无论是硬件资源，还是软件资源，高校都比普通中学要强很多，为了提高这些资源的使用率，很多高校都会通过创办附属中学的形式来达到这一目的［1］。因拥有这些优势，附属中学在办学过程中相较于其他普通中学，无论是升学率，还是评优评奖率，都遥遥领先。这也吸引了大部分优秀学生前来就读，使得附属中学的办学水平越来越高，声誉也越来越好。

2 高校附属中学的办学体制及其财务管理模式

2.1 现行学校的办学体制

丁远波在其硕士学位论文《师范大学附属中学管理模式研究》中写道，从办学体制的角度来分析办学模式，可将现行学校的办学模式分为三大类，即公办学校模式、民办学校模式以及混合所有制办学模式［2］。其中包含了当今社会所有的办学模式，包括九年义务阶段和非九年义务阶段的所有学校。而司晓宏在其著作《教育管理学论纲》中又将混合所有制办学模式根据其办学主体的不同分为两类：一种是公办民助模式，另一种是民办公助模式［3］。

2.2 现行高校附属中学的办学体制及其财务管理模式

根据上述对现行所有学校办学模式的讨论，可知高校附属中学的办学模式也不外乎以上3 种，而将其与大学融为一体，可以进一步将高校附属中学的办学模式细化为以下3 种。

第一种，附属中学受大学直管。在此种模式下，其会计核算由大学统一核算。

第二种，附属中学与大学共管。在此种模式下，附属中学与大学的会计核算相互交叉，即使附属中学拥有独立的法人，其依然不能拥有完全独立的会计核算机构。本文的研究对象便是在此种模式下建立的Y 大学附属中学。

第三种，附属中学独立管理。在此种模式下，附属中学的会计核算完全独立，附属中学拥有独立的会计核算机构。

3 Y 大学附属中学财务管理中存在的问题

Y 大学附属中学坐落于Y 大学校园之内，其本为Y 大学直属二级单位。2000 年以后，Y 大学与社会力量合作办学，附属中学改为混合所有制下民办公助模式，自此成为独立的法人组织［4］。但是，有些经费如公用经费补助、国家助学金等仍然由教育行政部门直接拨付给Y 大学账户；有些资产如附属中学教学所用土地、校舍等固定资产所有权仍归Y 大学所有，附属中学对其只拥有使用权。这就导致了这一部分经费的支出只能从Y 大学账户列支，这一部分资产的使用只能由Y 大学支配，从而将附属中学的会计核算分为了两部分，一部分由Y 大学核算，一部分由附属中学自己核算。这种会计核算方法虽然优势明显，但弊端也在突显。笔者通过多种渠道及多种形式对其财务状况进行了解，发现其在财务管理中主要存在以下几个方面的问题。

3.1 制度方面

3.1.1 制度建设方面

制度是一切工作进行的基础，制度建设是否完善，是单位事业发展的一项重要指标。Y 大学附属中学既未按照中省相关政策，也未按照Y 大学相关规定，制定出有关本校的财务、教学、科研管理等方面的具体制度。

3.1.2 制度执行方面

Y 大学附属中学对外代表Y 大学，对内又独立于Y 大学，故其在制度执行方面存在很大的随意性，既可按照Y 大学的制度执行，也可按照中省相关制度执行。调查发现，Y 大学附属中学财务管理既未按照Y大学的规章制度运行，也未严格执行上级教育行政部门出台的相关文件，其财务管理存在很大的隐患。

3.2 会计核算方面

3.2.1 会计核算不能完全反映其真实的业务状况

如前所述，因其会计核算分为两部分，故附属中学财务部门每月的会计核算并不能够完整准确地反映其真实的业务状况，亦不能满足政府会计对其会计信息质量要求的全面性原则，即政府会计主体应当将发生的各项经济业务或者事项统一纳入会计核算，确保会计信息能够全面反映政府会计主体预算执行情况和财务状况、运行情况、现金流量等。显然，分为两部分的会计核算方法与全面性原则是背道而驰的。

3.2.2 财务报表无法正确反映其资产状况及经营成果

由于附属中学教学所用土地、校舍、固定资产等的所有权归大学所有，所以附属中学在其每期资产负债表上的资产总额、净资产总额反映出的数字不能代表其实际所有。由于国家助学金、公用经费补助等项目的收支情况皆在大学财务处进行账务处理，故其收入支出表不能准确完整地反映其办学过程中的成果。

3.2.3 附属中学会计核算混乱

双方共管模式（没有明确的责任主体）亦相当于双方皆不管模式。因缺乏有力的监督机制，附属中学的会计核算相当混乱，主要表现为以下几点。

一是原始凭证不合规。不合规情形主要有以下几种：第一，存在大量外来或自制原始凭证。对外发生的经济业务事项不能及时索取正规发票，大多以收款收据代替，对内发生的教学或教学辅助支出大多以手写白条作为入账依据。第二，有发票的无清单。统一购买图书、校服等事项存在有发票而无清单的现象或者缺失教职工或学生的领用清单，无法判定其行为的真实性。

二是超范围使用现金。附属中学的主要收入来源为学生的学费，中学生的学费大都较少，一般都在开学的时候由班主任统一代收，收齐之后交给财务部门。因班级众多，缴费时间集中且大部分学生在交学费的时候仍然使用现金，所以学校会在开学时收到大量的现金，若遇到节假日或者特殊情况不能及时将现金缴存银行，附属中学财务部门便需保管大额现金，在有支出的情况下便会优先使用这些现金进行支付，这就出现了超范围使用现金现象。

三是审批流程不规范。由于没有明确的二级复核或三级复核的审批权限规定，附属中学的支出审批相当不规范，大多数经济业务事项只要有校长签字即可进行报销，不需要得到相关经办人、鉴证人、责任单位的审批，这不符合最基本的财务报销规定。

3.3 固定资产管理方面

3.3.1 资产管理不统一

Y 大学附属中学固定资产一部分在Y 大学入账，一部分在附属中学自己的财务部门入账，这就导致资产管理不统一。Y 大学要求在大学入账的固定资产必须配备专门的资产管理员，这一部分资产有相应的责任人进行看管，问题较少，而附属中学自己账面上的固定资产在报销之前无须进行统一的建账立卡，报销之后也无专人进行后期的管理维护，导致附属中学自己购买的资产存在大量账实不符的现象。

3.3.2 资产的购置、报废等程序不规范或不及时

Y 大学入账的固定资产有一套明确的资产购置、建账、报废的审批程序，这一部分资产的管理相对规范，而在附属中学财务部门核算的固定资产并没有严格的资产购置、建账、报废规定。了解发现，附属中学账面上的固定资产存在无相应发票即入账、资产无人管理、无资产卡片、经手人辞职后其经手的资产无法找到、大批使用年限过长或功能丧失的固定资产仍然在账以及白条下账的情形等。

4 解决措施

笔者认为，必须采取以下措施才能有效地解决上述问题。

4.1 健全财务制度，明确共管方权利与义务

如前所述，制度是一个单位运行的基础。只有加强财务管理制度建设，才能根据制度判断一项经济行为是否合规、合理，才能使所有的经济行为有章可循、有据可依。因此，加强财务管理制度建设是一切工作的根本，尤其是像Y 大学附属中学这样由两方或多方共同管理的学校，更需在制度建设上狠下功夫，这样才能有效地弥补在财务管理中存在的各种漏洞。共管方及附属中学管理人员应切实提高对制度建设的认识，不断加强和完善共管学校财务管理方面制度的制定。

对于在混合所有制民办公助模式下形成的各种类型的学校（如Y 大学附属中学），为解决其在财务管理中存在的各种问题，除了通过制定制度来堵塞漏洞，还需通过以下几点来约束各共管方的行为，促进共管学校的规范化运行：一是各方必须在管理协议中明确各自的权利与义务。例如，约定财务管理的主体、资产管理的责任人，并制定有效的监督机制，监督各方是否严格按照约定承担相应的责任、履行相应的义务。二是适时编制合并报表。这样才能在一定程度上完整地反映共管学校的资产负债及收入支出情况。三是可以通过派出财务管理人员的方法加强对附属中学财务工作的管理。此外，有些大学委托熟悉本校业务和附属中学业务的正式职工去管理附属中学的财务部门，这不仅能使附属中学紧跟大学的脚步提高财务管理水平，还能对其日常中不合法、不合规的行为进行有效监督并制止。

4.2 加强对固定资产的统一管理

因办学模式不同，不同学校对固定资产的管理方式也不一致。在这类共管学校中，应切实加强对其固定资产的管理，指定专门部门或专人对其所有资产进行统一采购、统一建账、统一报销。另外，还可以通过不定期盘点或核查，将不再使用或功能丧失的固定资产按照规定的流程进行调拨或报废，使所有的资产达到账实相符、账卡相符［5］。

4.3 提高财务人员综合素质

会计核算要规范、财务管理要有效，关键要靠人。财务人员是一切经济业务能够被批准入账的守门员，只有提高财务人员的业务素质，才能使会计核算工作规范进行。因此，提高财务人员的综合素质至关重要。财务人员不只是记账员，更是一个单位的财经管理人员。财务人员不仅要取得相应的任职资格，还要不断加强后期的继续教育，不断地扩充专业知识，只有这样，才能使会计核算水平、经济管理水平始终处于领先地位，才能在单位经济事业发展中提出中肯建议，才能更好地促进单位的发展。

4.4 普及会计核算基本规定

对于财务工作人员来说，遵守国家和上级主管部门在财务管理方面制定的规章制度是其工作职责。但是，普通职工会认为是因为财务人员的刻意刁难或有意为难，才使自己的报销申请无法通过，此即认识上的差距。为缩短这种差距，财务人员需不断地宣传和普及国家或上级部门制定的有关会计核算的基本规定，让所有人意识到这是财务报销的基本要求，并非财务人员的个人行为。只有这样，合法合规的原始凭证才能被纳入会计凭证中，有效的审批程序才能被顺利执行。因此，对所有人员普及会计基本规定是顺利开展会计核算工作的前提，也是规范会计核算的有效途径。