行政事业单位部门决算管理探析

付立平

（河北冀州中学，河北 衡水 053200）

0 引言

近年来，为缓解财政压力、提高资金利用率和预算合理性，我国正在推动公共财政体系的深化改革，并取得了诸多显著成果。与此同时，鉴于行政事业单位原有的管理模式较为粗放，实际管理效果不理想，并未发挥出应有的作用，且在管理期间暴露出诸多问题，国家对行政事业单位部门决算管理水平提出了更高的要求。在这一背景下，对部门决算管理体系进行创新优化是行政事业单位的重点工作，同时也是加快公共财政体系改革进程的重要举措。

1 行政事业单位开展部门决算管理工作的意义

1.1 提供预算依据

部门决算是指对部门预算实施情况进行监督、审核的综合性活动，负责记录部门预算执行情况，从中分析预算在合理性、可行性方面是否存在问题，根据发现的问题采取改进措施，防止同类问题再次出现。因此，行政事业单位开展部门决算管理工作，既可以发现各类问题，并加以妥善处理，同时可以将上一阶段部门决算报告作为制定下一阶段部门预算的主要依据，以此来提高资金利用率，避免资金无效使用，确保后续制定的各项部门预算科学合理，并取得预期执行效果。

1.2 有助于实现动态化管理

部门决算管理工作是一项长期性工作，在部门预算审批通过、投入执行后，部门决算人员就开始对各部门的全部收支情况进行监督审查，监督范围涵盖收支往来款项、调账手续、新购置与划拨固定资产入账手续、调出固定资产核销手续等方面，并在上一个部门预算周期结束后，对预算执行情况、单位财务收支状况与资金管理状况进行全面审查。部门决算人员既可以通过决算报表文件向管理者清晰、直观地反映单位财务状况和预算执行情况，使其对挪用资金等违规人员进行处罚，同时还可以动态反映预算执行过程，如果在执行期间遇到突发状况，或者实际执行效果与预期不一致，则能及时对管理计划、资金使用方案进行优化调整，避免出现资金无效使用的问题，这也充分体现出动态化管理的精髓。

2 行政事业单位部门决算管理现状

2.1 部门决算数据填报严谨性不足

部门决算是一项专业性较强的工作，对决算报表文件的格式、内容与数据种类等要求较为严格，如果报表文件格式错误或数据种类不齐全，就会影响到部门决算结果的实际参考价值，严重时会造成误导决策的后果。从目前来看，少数行政事业单位存在部门决算数据填报不严谨的现象，体现在填报口径不统一、各系统报表数据不一致、违规调整支出科目、未核实基础数据来源、收支结余体现不全面等具体问题上。例如，填报口径问题主要是没有在报表中罗列包括财政拨款收入、上级补助收入和附属单位上缴收入在内的全部经费项目，或者未对需要单独核算的下属二级单位编制专项决算报表；收支结余体现不全面问题主要是没有在决算报表中标注有关单位内部收入、项目开支等全部收支数据，仅填报基本开支、该年度收到的财政拨款等少数会计科目信息；而未核实基础数据来源问题主要是决算人员直接从历史报表中提取基础数据，或者从决算部门提交的材料文件中提取数据填报到决算表中，没有对数据真实性、准确性进行核实，存在报表数据失真问题［1］。

2.2 缺乏部门预算-决算反馈机制

部门决算和预算都是围绕单位资金运行而开展的工作，以提高资金利用率为首要目的，二者具有十分紧密的内在联系，预算管理工作为决算管理工作的开展提供了明确方向，决算结果可以直观反映预算编制、执行期间存在的具体问题。然而，从行政事业单位部门决算管理情况来看，其中存在缺乏部门决算-预算反馈机制的问题，也存在“重预算、轻决算”的错误观念，没有认识到部门决算成果在预算管理乃至单位财务管理中的重要作用，仅将部门决算视为对上一阶段预算执行情况的汇总统计手段，部门决算管理工作侧重于审核报表数据填报的准确性与完整性，将保证行政事业单位的账表内容一致作为管理目标。此外，行政事业单位忽视了对部门决算结果的利用，实际应用场景有限，没有在单位财务管理中发挥出其应有的作用。

2.3 管理方式落后

随着信息时代的到来，行政事业单位运营期间产生的财务数据总量呈现出逐年增加的态势，而且部门决算业务流程也呈现出复杂化趋势。在这一背景下，行政事业单位传统部门决算管理方式较为落后，仍然采取人工管理的方式，由决算人员手工收集原始资料，从中提取有效数据，完成决算数据填报工作；管理人员采取人工方式来开展报表数据核对审查、业务流程监管等工作，部门决算效率和管理效率较低，传统管理方式难以满足实际工作需要。同时，受人为因素的影响，行政事业单位还存在部门决算结果准确性不足的问题。以决算报表填报为例，行政事业单位偶尔会出现决算数据漏算、错算、重复填报等问题，提交的决算报表与单位实际财务状况存在差异，不具备实际参考价值。

2.4 报表审核存在问题

从部门决算报表审核角度来看，当前行政事业单位主要存在缺乏必要重视、忽视真实性审核两项问题。其一，缺乏必要重视是指没有投入足够的人力、物力和时间来开展报表审核工作，对决算报表的格式进行简单审查后便向上提交，导致报表数据统计不全等问题，由此造成决算报告失真、延长部门决算实际周期等后果。其二，忽视真实性审核问题常见于已搭建决算系统的单位，管理人员过于依赖信息化系统，使用系统的“一键审核”功能，利用系统分析决算报告中各项数据之间的逻辑是否自洽，在审核通过后直接将决算报表向上提交，没有结合相关凭证对报表数据的真实性进行复核。

3 行政事业单位部门决算管理的优化措施

3.1 提高部门决算信息填报质量

为提高决算信息质量，确保提交的决算报表与行政事业单位的财务收支情况完全一致，使决算报表具备应有的参考价值，行政事业单位应从人员培训、编制作业指导书、做好跟踪检查3 个方面着手，具体措施如下。

第一，人员培训。考虑到部门决算数据填报工作具备较强的专业性，对决算人员的专业素养要求严格，行政事业单位必须做好决算人员专业培训工作，向决算人员详细讲述报表记录口径、单位收支结余项目、固定资产划分标准、总体资产明细标准等方面的规定要求和注意事项，以及数据填报期间各类常见问题的正确处理方法，确保决算人员熟悉报表编制的流程和规定，从根源上避免出现数据填报不严谨的问题。同时，在会计准则或部门决算制度发生改变时，还应组织开展专项培训工作，将准则制度的改动内容、全新的标准规定作为主要培训内容。

第二，编制作业指导书。为提高决算信息质量，行政事业单位应结合实际情况与遵循相关规定要求来编制作业指导书，在指导书上详细标注数据填报范围、填报口径、封面格式、超范围支出调入其他科目时须满足的前提条件等方面的规定，以及明确各项数据填报要点。例如，从编报资金范围来看，需要将预算单位全部收支情况纳入编报范畴，要求编报口径和单位预算衔接一致。从资料准备角度来看，要求决算人员全面收集上年度决算定稿数、本年度结转后的资产负债表、本年度预算批复数、收支明细表、单位主要固定资产状况等方面的资料信息，并核查财务系统中备存的信息与资料内容是否一致［2］。

第三，做好跟踪检查。管理人员对部门决算数据填报过程进行跟踪检查，重点检查资料收集范围、数据填报流程、基础资料核查情况，如果存在私自篡改填报流程等不规范行为，则要对相关人员进行追责惩处，必要时重新开展部门决算数据填报工作。

3.2 构建部门预算-决算衔接机制

为构建完善合理的部门预算-决算衔接机制、切实提高决算结果应用效果，行政事业单位需要从重要指标分析、反映预算执行情况、结合年终决算与次年预算3 个方面着手，推动部门决算、部门预算深度融合，使二者共同服务于单位财务管理工作。

第一，重要指标分析。管理人员要对收入支出、资产负债、结转结余等单位预决算数据的偏差情况进行统计，结合单位内部人员调动、团队结构调整、外部市场环境变化等因素，分析各年度同类预决算数据的偏差成因，掌握数据变动的内在规律，从而为后续部门预算编制提供理论支持。

第二，反映预算执行情况。管理人员对照同类预算指标、决算数据差值，根据二者偏差程度来准确描述行政事业单位的预算执行情况和实际收支情况。如果预算执行情况表中存在预算执行不到位、所设预算指标不满足单位运营需要等问题，则从中分析问题成因，并采取解决措施。同时，设立各类预算指标的警戒值，跟踪采集决算数据，如果决算数据和预算指标的偏差值达到警戒值，则向单位决策者进行预警，必要情况下修改预算计划或临时使用其他项目资金进行拨付，避免因预算无法继续执行而影响到单位正常运转［3］。

第三，结合年终决算与次年预算。为防止上年度预算执行期间暴露的问题再次出现，管理人员应把年终决算分析报告作为次年预算编制的主要依据。例如，在实际支出超出预算指标时，需要适当增加预算额度，但需要根据当年支出超标原因来确定具体的增加幅度，明确是突发性事件引发的超支问题，还是常规因素引发的超支问题。

3.3 强化部门决算管理信息化建设

在全新的管理背景下，为切实满足部门决算管理需求、全面提升管理水平和效率，行政事业单位必须推动部门决算管理信息化建设，从搭建信息共享平台、开发决算系统、完善系统功能3 个方面着手，具体如下。

第一，搭建信息共享平台。为解决部门间决算-预算体系沟通补偿的问题，行政事业单位应搭建信息共享平台，在平台中接入各部门的办公系统、决算系统和预算管理系统等子系统，在平台上实时交流信息。例如，从部门预算资料收集角度来看，各部门直接在平台上向决算单位提交相关文件材料和收支凭证，无须决算人员前往各部门收集纸质材料，以达到简化管理流程、缩短部门决算周期的目的。

第二，开发决算系统。根据部门决算管理需要来开发决算操作系统，在系统中设置报表生成、数据统计、自动预警、溯源分析等基本功能，支持部门决算及管理工作的开展。例如，在填报决算数据时，决算人员直接从系统中导出标准模板，在模板文件中按格式填报各科目数据，并在文件提交时自动审核数据是否完整，以此来解决数据漏报、报表格式错误等问题。

第三，完善系统功能。为进一步提高管理效率，行政事业单位需要在决算系统现有功能基础上增设数据自动采集、一键审核、一键批复等功能，以此来减少管理工作量。例如，设置数据自动采集功能，系统能够对采集的、部门提交的材料文件信息进行属性关联分析，从中剔除重复信息，提炼高价值信息，再将提取的信息划分为若干类别导入对应数据库，最后直接对归类整理后的数据进行核对［4］。

3.4 加大部门决算报表审核力度

为提高决算报表的准确性，单位应加大部门决算报表审核力度，建立一套合适的报表审核机制，对审核流程、标准加以明确规定。同时，建立配套的奖惩机制，如果多次出现报表格式不正确、填报错误数据等问题，或者经单位审核后的决算报表仍旧存在问题，则对相关人员进行追责惩处，杜绝同类问题再次出现［5］。

4 结语

为显著提高单位财务管理水平、高效利用资金来充分履行社会公共服务职能，各行政事业单位需要提高对部门决算管理工作的重视度，认识到部门决算管理的价值所在，积极采取提高部门决算信息填报质量、构建部门预算-决算衔接机制、强化部门决算管理信息化建设、加大部门决算报表审核力度等措施，提高部门决算管理质量，为单位发展提供不竭动力。