政府投资审计工作方法和技巧研究

马靖

近年来，随着社会经济不断发展，政府投资规模不断扩大，投资项目不断增多，政府投资项目审计也得到蓬勃发展，社会关注度日益增长。现阶段针对《关于进一步完善和规范投资审计工作的意见》文件要求，需要我们进一步深化投资审计工作改革，转变工作思想，创新工作思路，在原有投资审计工作基础上，也要积极做好“三个转变”，从数量规模向质量效益转变，从单一工程造价审计向全面投资审计转变，从传统投资审计向现代投资审计转变。现结合工作实际对政府投资审计工作方法谈谈以下看法：

一、转变工作思想，完善和规范投资审计工作

为深入贯彻落实《关于进一步完善和规范投资审计工作的意见》文件要求，为顺应新的形式发展需要，我们必须积极转变工作思想，把绩效审计、全覆盖审计和现代投资审计放在审计工作重心，不仅要进一步加强传统投资造价所取得的成果，同时也要向经济、发展、民生等绩效审计方向转变，完善和规范投资审计工作跨入新时代征程。

二、规范审计程序，严格工作流程，做到依法审计

联系工作实际，针对审计程序提出以下几个审计重点：一是严格审计资料交接程序，认真核查报送资料的完整性和真实性。二是认真执行审计调查，详细编写审计调查了解记录，积极制定审计实施方案，初步确定审计范围、审计目标、审计重点，依据审计实施方案实施审计工作，完成审计目标。三是有效利用审计工作底稿和审计取证单等规范性审计文书实施审计。四是加强审计过程内部控制，严格把握审计审理和业务复核制度，立足审计会议决定，努力规避审计风险，保证审计工作质量。五是积极促进审计整改，被审计单位必须在规定的时间内把审计整改以书面的形式上报审计组，确保审计工作落实到位。

三、进一步完善投资审计工作重点，实现全面投资审计

审计机关首先应从审查资金筹集、运行和管理等方面入手，重点审查资金来源、资金流向、资金收付和资金管理等问题，重点揭露有无挪用挤占建设资金、违规超付和套取资金等问题，确保项目建设资金有效合理使用。其次，审计机关应重点关注四个方面内容：一是关注项目前期立项、规划、可行性研究、环保、土地等相关手续是否完备；二是关注项目施工图设计和审查是否合规；三是关注项目招投标是否合法；四是关注项目施工过程是否合理。确保审计过程中各个环节得到有效监督，有效发挥监督职能。

四、创新审计方法，合理有效控制工程造价

工程造价审计是政府投资审计的核心内容，是节约财政资金和加强项目工程管理的有效手段，有助于规范政府财政资金的合理使用，看紧政府的“钱袋子”。现结合实际工作，谈谈如何开展好工程造价审计：

1.认真核查和研究施工合同签订内容，揭露工程决算中存在的问题和漏洞。一是审计人员在项目审计时就应当重点关注合同价款的结算方式，合同价款类型是造价审计的基础性依据。二是重点关注发包人和承包人各自的工作分工，包括施工手续的办理、场地施工条件整修、施工基础设施配套等工作责任分工，避免工程决算多报工作量和施工责任不明确等问题。三是关注施工工期及索赔条款，如果工程施工发生工期拖延等情况，根据合同约定确定违约责任和赔偿损失。四是关注工程变更情况说明，根据变更部分的计价原则确定工程变更项目造价。

2.审查变更联系单、施工签证等资料，结合现场勘测，审查项目资料的真实性和完整性。耳听为虚，眼见为实，但在投资项目审计中，眼见的并不一定是真实的，审计人员不应该闭门造车，只依照纸质资料信息进行造价审计，应当以实际施工现场测量为准，剔除虚假、多报、谎报的变更签证；除此之外，审计人员应当保持职业敏感性，对严重脱离实际的违规签证进行审查，调查和询问签证签订的原因、内容和人员，对违规签证不予认可，并追究相关违纪人员责任，确保工程造价准确性。

3.运用软件设备等技术手段加强工程量审核力度。政府投资项目大多以工程量清单计价的方式进行招投标和决算，分部分项的综合单价除个别项目超出正常价格范围，其他项目综合单价一般不予变化，所以针对工程量的审查就尤为重要。一是针对施工图设计资料比较完备、规范的工程项目，可以直接采用算量软件进行工程量计算；二是审计人员应当加强专业知识，熟练掌握建筑工程量计算规则，增强职业敏感性，对工程量计算中的错误能够及时发现和做出调整，精确计算工程项目工程量；三是工程量计算要依托实际施工现场，运用测距仪、全站仪等精密仪器获取更为准确的数据，确保工程量审查公正合理。

4.合理确定项目单价，严格把握定额套取和费用计取。工程项目单价审核根据具体计价方式进行确认，在工程量清单计价工程中，项目综合单价在决算时不予调整；在定额计价方法中，应仔细研究单项工程的项目特征，注意补充定额和定额项组合，从而确定项目单价；工程项目在进行取费时，应按照计费依据和计费方法严格执行，注意取费时工程项目的项目类别，选择正确费率进行记取。除此之外，还应关注总承包服务费是否发生，社会保障费是否为只取税金等，严格把握工程造价。

5.完善内部控制制度，严格审计复核程序。工程项目审计在审计过程中实行审计组长负责制，对项目总体审计质量负责，对于审计反应的问题和数据应当事实清晰、依据充分，审计组应当充分发挥团队精神，通过会议讨论确定项目审计的工程造价和审计项目小组报告，审计结果和报告经业务部门复核和法规处审理后，经审计业务会议决定最终确定项目审计结果和审计报告。对聘请中介机构和外部审计人员参与的审计项目复核时，审计组应定期组织审计项目调度会议，听取中介机构审计进度、审计成果和审计问题，确保审计工作有效衔接和顺利开展；对中介机构和外聘审计人员上报的审计结果，审计组应组织专门人员对其进行复核，必要时可以采取交叉复核和委托复核的方式进行复核，充分确保项目审计质量。

五、总结审计经验，思考投资审计工作审计建议

1.建设部门应加强建设组织管理，完善建设项目资料。政府投资审计在审计过程中，建设单位提交的资料往往存在资料不全、事实不清等情况，例如工程施工签证只有审签单，缺少详细的施工建设图纸和施工做法；土方开挖时无相关部门出具的地质勘察报告；多数隐蔽工程无现场影像记录等，导致审计人员无法认定工程事实或认定事实较为困难。建议建设单位应加强建设组织管理，规范施工建设合理有序进行，注重施工资料及时整理与归档，确保项目资料完整有效，充分发挥建设单位职能作用，配合投资审计工作顺利进行。

2.运用大数据审计方式，提高投资审计效率。为提高工程造价审计效率，审计机关应致力于建立造价审计数据库，收集项目单价、材料价格、施工做法、组织流程、平米造价等相关信息，对信息进行统计整理和分析，建立规范合理的造价审计查询数据库，方便审计人员查询相关信息，提高政府投资审计效率。

3.巧用现代科技技术手段，提高投资审计效率。BIM的应用为政府投资审计提供技术平台，利用BIM信息平台，可以快速、准确、高效地审查工程建设管理情况，核算工程项目阶段和部分工程量，能够直观立体地为审计人员提供所需要的资料和数据，避免事实认定不清和重复计算的问题，同时可以加强施工项目过程管理，如施工用料申报、工程进度款申请、分包工程款支付、材料价款支付等都得到精确的造价管控。其次，现代科技产品，如无人机、GPS定位仪、全站仪、测距离等高科技产品在投资审计项目中使用越来越频繁，能有效地提高投资项目审计效率。