财务会计与税务会计分离与协调研究

姜 超

（青岛建设集团股份有限公司，山东 青岛 266000）

在社会经济持续发展的背景下，我国涉及财税体系、税收制度和会计职能的法律变得更加完善，税务会计、财务会计所存在同异性逐渐为人们所熟知，对二者进行研究自然很有必要。通过研究可知，要想使双方优势得到更加充分的发挥，关键是要做到准确认识二者的差异性以及联系性，通过适度分离与有效协调相结合的方式，使企业获取更为可观的社会和经济效益。

一、税务会计和财务会计所存在的内在联系及差异性

客观来讲，税务会计属于社会经济的一种发展产物，是边缘的、新兴的会计学科。税务会计将我国税收法律法规和相关条例当作主要依据，采用货币计量的形式，基于会计学核算方式、基本理论，监督、核算税款缴纳、税款计算、税款形成等多种税务活动产生的资金运动。税务会计主要来源于财务会计，通过财务会计分离而来，继承了财务会计的诸多性质。由此不难得出，税务会计、财务会计存在紧密的联系，财务会计能够为税务会计提供大量资料，然后基于企业会计利润，根据税法规定展开相应的调整。

1.内在联系

（1）税务会计和财务会计彼此协调

税务会计的固有属性为严谨性，对相关工作加以落实的关键是将财务会计信息纳入考虑范畴。对税务会计而言，要想做到实时监督并准确核算纳税人所开展各项经济活动，通常要对财务会计信息加以利用，确保工作开展流程符合现行规定。另外，无论是建筑企业还是其他企业，均要借助财务会计的力量对经济活动进行开展，同时税务单位只有联合财务会计，才能对企业内部真实财务信息加以了解，确保所制定税务会计制度能够发挥出应有作用。这里还要明确一点，就是财务报告可对二者联系进行如实反映，因此在开展各项工作时，有关人员应对二者关系进行科学协调，以此来保证管理目标得到实现，通过增加获利的方式，为企业持续发展助力[1]。

（2）税务会计以财务会计为基础

通常来讲，税务会计并未独立存在的工作，具有较强的实质性，类似于财务会计，都在会计领域范围内。税务会计主要基于财务会计来监督、核算纳税人的经营活动、生产活动。比如，处理所得税的过程中，税务会计通常会基于财务会计提供的会计利润信息，根据当地税法的标准和要求展开相应计算与调整，最后获得应纳税所得额这一税务会计信息。

（3）财务会计受税务会计所影响

财务会计是税务会计的重要基础，财务会计会在一定程度上受到税务会计所影响，对于纳税人来讲，所有税务会计工作都能给自身财务状况带来不同的影响，此影响还会反映于财务会计报表中。比如税务会计和财务会计对固定资产折旧方法规定不一致时，所得税的暂时性差异会体现在财务报表中。由此不难看出，税务会计能够对财务会计进行有效的补充，并且还会反过来影响财务会计。

2.差异性

（1）二者目标不一致

财务会计在对企业获得的财务成果进行核算时主要根据会计准则来进行，同时会将有关的真实信息提供给使用会计信息的工作人员，如潜在投资者、债务人员、银行等，从而为其投资决策提供便利。税务会计主要根据税法对企业所得税、利润、成本、收入展开核算，其目的在于实现国家的税收，实现公平税负、经济调节的目的，把有价值的信息提供给经营管理人员与税务部门。

（2）二者核算依据不一致

财务会计主要把会计准则、会计制度当成核算的主要依据，税务会计则将国家税法当成核算的主要依据。与此同时，财务会计对会计准则严格执行，按照会计制度对所有经济业务进行处理，并且会计工作人员会因不同情况、个人理解而作出不同的业务表达，进行产生的会计结果也有所不同，这属于会计制度、会计准则、会计灵活性的有效展现。

（3）二者核算基础不一致

财务会计坚持配比原则与权责发生制，为了通过报表将企业经营成果、财务情况如实反映出来，允许特定情况下的企业合理估计费用与收益。税务会计则是坚持权责发生制、收付实现制的核算基础，根据收付实现原则来开展工作。与此同时，税务会计的计量属性可选取历史成本，无须对物价变动、时间价值等因素产生的影响进行考虑，相反，财务会计则对这些影响因素极为重视。

（4）二者会计等式与会计要素不一致

财务会计通常包括利润、收入、负债、费用、所有者权益、资产等要素，不存在主次的分别，这些要素将会计对象具体化，其所有工作的内容都紧紧围绕以上要素开展。税务会计则包括应纳税额、应纳税所得额、扣除项目、应税收入等要素，其中，应纳税额是核心要素，其他要素服务于应纳税额，此处的扣除项目、应税收入与财务会计的费用要素、收入要素并不相同，具体表现在计量方法、计量标准、确认时间、确认范围等方面。

（5）二者核算内容与核算对象不一致

财务会计主要把资金退出、资金周转、资金循环和资金投入等所有经济事项当成核算对象，这些对象通过货币来计量。税务会计主要将税务筹划、减免税款、解缴税款和申报纳税等关于计税的经济事项当成核算对象。

二、分离税务会计和财务会计的必要性

1.会计体制改革需要

改革开放后，我国逐渐增加了外国企业、外商投资企业数量，并且投资额与日俱增，同时，中国的国外投资业务日益增加，要想达到国际的税收惯例，避免国际避税的情况发生，使投资环境得到优化，让国内企业利益及其经济权益得到维护，增加国际和国内经济往来，就应构建独立税务会计。

与此同时，国内改革会计体制的最终目标是通过会计准则体系将国内企业会计信息如实反映出来，而非对企业的会计核算进行具体规定，这样一来，财务会计便有了更高的核算灵活性。伴随企业会计准则、企业会计制度的推行，财务会计目标也相应地得到明确，将目标确定为向会计信息使用者基于信息服务，而折旧增加了税务会计目标、财务会计目标的差异性。因此，只有分离财务会计里的税务会计，才可以让财务会计根据全新会计准则和会计制度来进行监督、核算，从而提高会计改革的实际效果。

2.税制健全需要

我国在优化税收体制的过程中，进行了积极的税制改革，对不同层次、不同环节、不同税种的调节税收体系进行了构建，整体满足了公平税负、合理税率、健全税种等要求，这对发挥税收的经济调节功能、经济杠杆功能、财政收入征集功能十分有利。

三、如何实现税务和财务会计的分离及协调

1.适度分离

（1）打造独立的核算体系

2011年财政部和国家税务总局联合颁布了试行营改增的方案，2016年国务院提出对营改增进行大范围推广的要求，房地产和建筑行业被纳入其中，这一变革给建筑企业所产生影响，主要涉及到财务和税务两方面。要想使财务会计、税务会计得到协调管理，建筑企业应做到对相关核算体系进行独立建设，该项工作能否取得理想效果，通常由税务会计负责的归类建筑企业的资金活动及项目施工，监督并核算企业内部资金的使用情况决定。因此，要想使税务会计工作按照预期计划开展，关键是要分别制定两份不同的账目，根据原始凭证对账目数据进行核实。由此可见，对财务会计、税务会计进行适度分离的关键是确保核算体系具备良好的独立性。

（2）对核算基础进行分离

众所周知，财务会计核算通常要依托权责发生制开展，简单来说，就是将企业发生经济业务的时间视为记账时间。以建筑企业为例，在项目没有进行到竣工核算阶段时，财务会计往往不会将预收款纳入企业收入范畴，税务会计则需要先确认预收款大致数额，再对企业需要缴纳的税款进行申报。另外，财务会计的任务还包括扣除企业支出税前列，对项目所创造利润进行计算，税务会计通常只需要以税法规定为依据，对收入相关的、已经发生的支出进行扣除即可[2]。

（3）对核算目的进行分离

从核算目的的角度来看，税务会计、财务会计所对应职责范围存在明显区别，只有分离管理才能避免不必要问题的出现。建筑企业财务会计的日常工作，主要是对会计报表进行编制，公允地反映企业的财务状况和经营成果，为管理层、决策层了解企业经营情况提供便利，保证决策制定更加科学。另外，财务会计还可以选择向上级部门提交会计报表，使会计报表成为对目标责任履行进度进行判断的主要依据。税务会计则需要以税法规定为依据，根据财务会计所提供利润数据，对企业所缴纳税额的具体数值进行计算。由此可见，税务会计的作用主要是避免企业出现漏税或是偷税情况，为国家税务部分提供信息，确保国家税收可趋于稳定。

（4）对核算对象进行分离

税务会计所核算的对象为资金循环过程中纳税人所涉及税收经济事项，强调以账务统计为前提，根据统计结果对经济事项需要缴纳的税款进行计算，同时开展纳税申报工作。财务会计所核算的对象更加具象化，简单来说，就是在项目建设和日常经营过程中建筑企业以货币计量的全部经济事项；而财务会计的职责，主要是对经济事项进行账务核算，具体核算内容涉及日常开展、经营投资等多个方面。

（5）对核算依据进行分离

在核算依据方面，税务会计以及财务会计同样存在明显差异。税务会计开展核算工作的依据为税法，财务会计的依据为会计制度与准则，关键是要保证自身所提供财务信息既能够满足使用者需求，又具有良好的时效性和可靠性，最大程度避免失范行为出现。税务会计强调以国家所获得财政收入符合预期为前提，及时发现并纠正纳税人、征税机关所做出失范行为。由此可见，与税务会计相比财务会计则更加灵活，有关人员可结合企业情况对工作方案和具体对策进行制定，税务会计则需要在会计准则与税法间存在冲突时，将税法置于首要地位，严格按照税法规定调整账务[3]。

2.有效协调

（1）协调思路

我国对会计制度进行建立时，强调以国际会计准则为依据，通过修改和新增相关内容的方式，确保会计制度与国情相符。由此可见，会计目标内涵十分丰富，旨在为管理层、债权人和投资方提供高效服务，利用会计信息为税收工作提供支持为目标之一。现阶段，我国市场经济仍处于发展初期，在建设会计制度时，建筑企业应将重心落在会计信息所具有服务职能上，而非传统观念认为的“为债权人和投资方提供服务”。这也表明在对税收法规、会计制度内在联系进行处理时，有关人员不应盲目借鉴发达国家的经验或模式，而是要综合考虑国情及行业发展情况，例如，将会计信息为经济管理提供服务的观点融入会计制度，对制度进行设计的关键是以税收能够反馈信息、税收对会计信息具有极强依赖性为落脚点，确保会计制度、税收法规间能够做到协同合作。

（2）协调方法

①明确切实可行的协调原则

要想使财务会计、税务会计得到有效协调，建筑企业应做到始终以正确原则为导向，具体内容涉及以下方面。首先，保证会计工作合理。对建筑企业而言，制约会计工作高效开展的原因，主要是税收依据所遵循法律法规、理论基础和会计制度存在显著差异，要想解决该问题，关键是要从协调性的视角出发，开展对税务会计、财务会计进行分类的工作，保证分类结果科学且有实际意义。其次，对二者进行分离时，始终将可操作性、可行性置于重要地位。最后是做到以成本控制为前提，对建筑施工所创造效益进行提升，切记不可对会计工作成本进行盲目控制，导致工作质量及效率受到负面影响。换言之，对建筑企业而言，只有以效益高于成本为指导原则，才能使会计得到有效分离并达到各项工作协调开展的目的[4]。

②通过披露信息为税收提供支持

对税务会计、财务会计进行协调，要求建筑企业对相关信息所具有透明度以及公开度进行加强，确保经济活动和资金使用情况均能够得到实时监督。由此可见，视情况优化会计制度内容很有必要，对会计制度进行建设，一方面要根据业务内容制定具体规范，另一方面要做到定期披露管理目标和会计信息。从建筑企业的立场来看，具有非公开性的税务信息的存在，在很大程度上提高了自身剖析税会关系的难度，未来应将工作重心放在引入数据分析技术上，真正做到借助现有技术实现税收法规、会计制度的科学协作。

③从管理层面落实双方的协同合作

对税收和会计而言，日常管理及法规制定的主体，通常为财政部与国家税务总局，在制定并落实法规时，双方所遵循立法取向往往存在明显差异，只有使各部门形成合力，才能保证税收、会计制度实现协调。我国制定会计准则的工作通常交由政府负责，发达国家则更倾向于以民间机构为主体。我国在部门沟通方面所具有优势有目共睹，具体做法如下：基于各机构代表对协调机构进行设立，保证在制定、落实法规期间，协调机构均处于相互联系的状态下。事实证明，这样做既能够使差异损失得到控制，还使税务界、会计界具备了宣传的平台，双方日常协作质量及有效性自然可获得有力保障[5]。

④基于会计工作制定标准导向

为实现税务会计、财务会计高度协调的目标，建筑企业应以自身情况为依据，对标准导向进行灵活制定。考虑到建筑行业所开展业务性质较为特殊，在处理税法、会计制度时，有关人员应对二者的协调性引起重视，严格按照现行工作准则，对税务、财务进行密切联系。此外，建筑企业还应当尽快将优化会计制度的工作提上日程，这样做可将会计工作存在不规范、违法行为的概率降至最低，财税会计对合作、协调所具有积极作用，通常能够因此而得到最大程度发挥。

⑤针对税务及财务对会计理论体系进行构建

要想使税务会计、财务会计得到全面协调，建筑企业还需要对税务会计所遵循体系进行构建。在开展税务会计相关工作时，强调以宏观视角为切入点，以企业情况为依据，通过对基本理论知识进行转化的方式，确保税收学知识能够指导各项工作得到有序开展[6]。与此同时，有关人员还应对会计学固有优势进行发挥，利用会计系统对各建筑项目需要企业缴纳的税款加以明确，保证建筑企业内部所开展税务会计工作具备良好的准确性及合理性，为其持续发展助力。

四、结语

通过上文的分析能够看出，税务会计、财务会计之间所存在差异十分明显。新形势下，受营改增和市场经济发展影响，税务会计正逐渐脱离财务会计成为独立存在的一个类目，旨在为经济调节提供有力支持，这也给建筑企业提出了全新的要求。即：视情况开展税务会计、财务会计分离和协调的工作，在不给会计核算造成影响的前提下，对自身需要承受的税务负担进行降低，确保项目建设、日常经营所创造效益能够最大程度接近预期水平。