基于企业增值税纳税筹划的相关研究

赵 羽

（重庆市妇幼保健院，重庆 401147）

一、增值税纳税筹划内涵

1.增值税的概念和特征

相关商品在了流转的过程中会产生一定的增值额，对这种增值额进行计税就是我们常说的增值税，是一种流转税。对于增值税而言，其主要有三方面的特征。第一，价外计税。也就是说该税与商品的价格无关，与因为商品而产生的额外金额有关，可以说属于商品的间接税，具有一定的转嫁性质。第二，一次性征税。对于增值税，政府不进行干预，由市场配置资源，具有中性税收性质。第三，依据环节收税，相关企业不承担额外税款，由相关的消费者承担。

2.纳税筹划的内涵和特征

纳税筹划指的是相关企业对应税情况进行科学分析，制定出纳税规划。纳税筹划主要有两个目的。一是在法律允许范围内减少税收。二是降低税收的风险。它和“征税筹划”共同构成我们熟知的“税收筹划”.

本人提到的即为“广义的纳税筹划”在法律允许的范围内合理的运用纳税筹划是利于减轻企业税赋，利于企业长远发展的。总体来讲，纳税筹划满足以下三个要求。第一，具有合法性。对税收进行规划必须在法律允许的范围内实行合理避税。主要是针对税收法没有明确规定的一些纳税义务，这时企业可以通过合法的手段减低自身的纳税金额。第二，具有规划性。对于税收而言，有着滞后性的特征。因为税收发生在相关的经营行为之后，只有产生了经营行为，才可以要求相关企业进行纳税。但是纳税筹划并不具有滞后性，筹划是在具体的经营行为发生之前进行的，对经营行为进行科学分析和规划，制定出最少税金的经营行为方案。科学的纳税筹划，有助于提高企业的经济效益。第三，具有专业性。对于税收的筹划方案必须由专业人员制定。需要精通相关税务法的人员和企业的财会人员详细研究，共同商讨制定。除此之外，相关企业也可以聘请税务代理帮助公司制定税务筹划，或者也可以相关专业的税收公司进行咨询。

3.企业增值税筹划的内容

企业增值税主要包括五方面的内容。第一，节税，指的是在多种税收方案中选择负担最低的方案。第二，避税，指的是在符合相关税法的情况下，减少纳税义务的一种形式。第三，规避税收陷阱，指的是相关企业通过对实际情况进行分析，防止掉进税收陷阱的一种行为。比如，在《增值税暂行条例》中有这样一个规定：兼营不同税率的货物或劳务，应分别核算，未分别核算的，从高适用增值税税率。这个税务条例就是一个税务陷阱，如果相关企业没有对税务进行科学分析，认真筹划，那么就极有可能进入到陷阱中，让企业的税务金额增加，给企业的经济带来一定的损失。第四，涉税零风险，指的是降低税务风险的方式。这个环节中，重点是企业相关人员做好监督，无论是企业的经营账目，还是税务申报过程都应该强化监督，防止出现任何违法的情况，从而给企业带来严重的影响。目前，很多企业并没有认识到涉税零风险的重要性，而认为该环节没有起到一定的减税作用，因此可以不用重视。其实并不是这样，在纳税的过程中，如果不能避免税务方面的损失，会在很大程度上给企业带来影响，不仅会影响到企业的经济效益，同时也会影响到企业的信誉程度。因此，相关企业一定要对涉税零风险加以重视。换句话说，避免损失就是另一种形式的经济效益的提高。第五，转嫁筹划。此处的转嫁指的是企业在保证自身了利益的基础上，对所销售的商品进行重新定价，这样可以将一部分税金转嫁到相关的消费者身上，以此来实现降低税收的负担。

与偷税漏税有着明显的不同，税收筹划不违法。关于避税筹划，一直以来都有着不同的争议。有些人认为，这是在钻法律的空子，是对我国法律不尊重的行为，不应该让其发展起来。笔者并不赞成这种观点，纳税筹划可能违背了相关的法律精神，但是其结合相关法律规定进行深入分析产生的，是不违背相关法律的，这和不尊重法律是完全不同的概念。

二、企业增值税纳税筹划存在问题

1.对增值税税收筹划缺乏正确认知

对于大部分企业而言，他们对于增值税的认知并不清晰。很多企业都认为增值税和价外税是完全相同的，自己仅仅是在代收代缴相关客户的税收。除了内涵上的认知误区外，相关企业无论是对税收筹划的理论研究，还是具体的方案方法都存在重视不足的情况。在这样的情况下，企业在税收方面没有科学合理的规划，很容易导致企业在增值税上出现差错，导致偷税、漏税的事情发生。很多企业认为想要降低企业的纳税负担，减少增值税的缴纳就就可以了。很显然，这种思想是不正确的。根据相关的税收法显示，城市维护建设税和教育费附加是根据增值税应纳税额附征的，如果减少应该缴纳的增值税税金，就导致城市维护建设税和教育费附加金额减少。在这样的情况下，相关企业的经济利润就会提高，进而提高企业的所得税。除此之外，还有很多增值税额降低导致企业所得税提高的情况。由此可见，对于增值税的税收筹划而言，它并不一定可以将企业的负税直接显现。

2.与税务机关观念不一致

企业对税收筹划的认知与税务机关有所不同，企业认为正确的是税收筹划就是在合法的情况下，尽可能地减低税额。这和税务机关的观点是相违背的，机关重视的是权利，这就导致企业和机关间呈现出对立的关系，在一定程度上二者是矛盾的。就目前的社会形势而言，我国的税收制度还不够成熟，对于一些企业的税收筹划，其合法性界定起来存在一定的困难。对于企业而言，他们认为筹划是合法合理的，有助于降低企业的负担，以达到公司较大利益。但是税务机关认为企业进行税收筹划是不道德的行为，这是税收意识淡薄的表现。在进行税务征收的过程中，相关税务人员对于企业申请税收筹划的行为是非常不看好的，觉得企业想要钻空子，进行逃税，从而影响到税务征收。总的来说，就是企业和税务机关看待税收筹划的角度不同，企业是从自身利益角度来看的。而税务机关则是从税法以及权利等角度来看待的。

3.税收筹划可操作性差

对于我国的增值税而言，主要有三大特征。第一，政策变化快。第二，税务机关的裁量权利大。第三，地方性政策较多。这些特点在一定程度上增加了企业的纳税风险。当相关企业在税收方面出现问题时，他们想到的是立刻找关系，靠人情来解决，而不是让专业的税收筹划人员结合企业的实际情况作出合理的规划。企业的这种错误思想导致了大大降低了税收筹划的可操作性，不利于税收筹划的进一步发展。当前，大部分企业所制定的税收筹划方案并不能解决实际问题。那些关于筹划的案例可能与企业的实际经营情况是不符合的。在这样的情况下，会影响到企业的税收，甚至会影响到企业正常生产经营。总之，关于企业的税收筹划，不仅没有正确理解国家的税收政策，同时财务核算方面也缺乏一定的规范性，过于重视结果，想一味地降低税收，这让筹划已经脱离了企业生产实际，违背了筹划的初衷，不利于企业的发展。

4.纳税人身份的选择不当

很多企业都知道，我们国家的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，但是也有很多人都不知道这两种的纳税人的不同在哪里。在刚开始的时候，很多企业都会盲目地选择自己的小规模纳税人还是一般纳税人，或者有的人直接就胡乱地选择了一个，丝毫不知道这些区别在哪里，没有根据自己的实际情况来选择。在选错了一般纳税人和小规模纳税人的时候，不但不会节约税款，最后还有可以多付税款。

5.纳税筹划方案不合法

与偷税逃税不同，纳税筹划应该是合法的。相关企业必须在法律允许的范围内进行相应的筹划。对于纳税方案而言，无论在对相关法律精神的尊重上，还是对税收法条的遵守上都应该有正确的态度和认知。首先，企业关于纳税的筹划一定要符合法律法规。企业所制定的方案应该结合国家税收法进行。企业要保证符合一切的法律法规。其次，对于国家税收法没有明确规定的，企业不应该利用这一特点，打法律的擦边球，应该秉承着对国家立法的敬畏，科学合理地设计相关的纳税筹划方案。 如果相关企业对于纳税方案的选择有误，就会造成不合法的行为出现。

6.纳税筹划不重视成本

对于纳税筹划而言，如果制定的科学合理，就会在一定程度上帮助企业减轻税收负担，给企业带来一定的利益。但是与此同时，纳税筹划的制定不是免费的，需要企业投入一定的成本。因为企业靠自身可能难以制定出全面的纳税筹划，这个时候企业需要聘请专业人员来对企业的筹划进行研究，同时为了让纳税筹划能够顺利实施，还要花费一定的成本对企业的员工进行培训。很多企业认为，通过节税可以大大减少企业的税收金额，所以对成本效益有所忽视，这种观点是不正确的。

7.对税收筹划与经营关系缺乏认知

在进行纳税筹划的过程中，很多企业对税收筹划和和经营关系缺乏清晰的认知，认为二者毫无关联。税收筹划是相关财会人员的工作，和企业的生产没有关联。在管理人员的认知里，经营和税收是独立的。只要让会计做好筹划工作，就会在一定程度上实现节税。对于企业管理人员而言，他们更加重视的是财会人员的核算结果，对于筹划的过程并不关心。这种思想是不正确的，税收可以有效地调节国家的经济，这与企业的经营息息相关。所以，企业应该对经营和税收筹划的关系加以重视，可以深入地了解国家的税收优惠政策，根据国家的政策对经营的项目进行适当调整，这样的方式可以在降低税收的同时，让企业实现健康发展。

8.不根据制度变化及时调整纳税筹划方案

对于我国的税收政策而言，具有一定的变化性。可能经过一段时间，国家的税收政策就进行了更新。这样的情况下，如果企业不能及时地关注国家相关政策的变化或者在进行筹划时出现了一些问题，就会直接导致企业无法享受税收优惠政策。严重的话还可能给企业带来一定经济上的损失。如果国家关于税收的优惠政策有所变更，那么原来的纳税筹划方案就会产生不能用的情况，但是有的纳税人仍然会使用原来的纳税筹划方案，就是因为这样可以节约很多的筹划资金，但是这个时候的纳税筹划方案已经与现在的税收政策脱轨了，然而有些企业为了节约成本，铤而走险，通过转让定价或者推迟获利年度等来进行纳税筹划，这种行为是不正确的，一旦被相关机关发现，那么后果是不可以想象的。

9.重视税负，对税收筹划风险缺乏思考

税收筹划具有一定的超前性，需要在具体的经营行为发生前，对纳税情况进行规划。但是经济市场是多变的，在实际经营的过程中，可能会有各种各样的因素存在，导致税收筹划中的内容和企业实际经营不符。也就是说，税收筹划也是具有一定的风险的，难以做到百分之百成功。此外，关于税收筹划的结果，也不是绝对的，上面的经济效益是估算而来。所以，相关企业在筹划的过程中，应该对风险有所思考，及时制定出解决的对策。这样我们就可以知道，减轻税收负担，少纳税只是纳税筹划其中的一个目的，并不是只有这一个目的。

三、纳税筹划出现问题的原因分析

1.企业领导的原因

第一，不具有税收意识。对于企业领导而言，他们思考问题会站在企业的利益角度上，他们认为企业的经营较为辛苦，但是在获得利益的时候还要拿出一部分进行纳税。在纳税之后也没有任何的补偿，因此，产生了不公平的想法。所以，在制定税收筹划的过程中，不断地暗示相关人员进行逃税等操作。

第二，不具有法律意识。没有深刻地认识到法律存在的重要性，认为税收法律不会太严格，没有好好地去了解法律方面的知识，加深自己的认识，不知道税法处罚的后果，抱着有些侥幸的心里去逃避税款。

第三，缺乏相关的税收知识，企业领导不懂得税收方面的知识，没有作出一些正确的判断以及指挥，以导致胡乱的指挥筹划人员和财务人员去做违法的事情，最后才会出现税收筹划错误的出现。

2.财务人员的问题

第一，缺乏相关的税知识，一般财务人员只是能做账之类的，缺乏太多税收方面相关的知识，没有办法真正完成纳税筹划任务。

第二，为了迎合领导，保住自己的工作，所以对领导说的话照做不误，对税务机关工作进行干涉。

3.筹划人员的原因

首先，对于税务法等缺乏深入的了解，让相关筹划不符和法律要求。纳税筹划具有一定的综合性，合理地进行筹划有助于实现零风险涉税。对于筹划人员而言，他们需要具有一定的专业水平，无论税收法律方面的知识，还是具体的财务知识都应该有所掌握。除此之外，筹划人员必须认识到税收筹划和企业的经验息息相关，对企业经营的项目进行充分的了解，学习和企业生产有关的专业知识。但是，我国目前能够达到相关要求的筹划人员并不多，大部分筹划人员都是对税收政策理解不到位，同时对企业生产经营也缺乏一定的认识。所以，他们在制定纳税筹划的过程中，往往只会关注到某一个税种，最终导致企业有所损失。

其次，对纳税筹划方案缺乏深度思考。比如说，筹划人员对成本效益原则以及多方共赢原则缺乏思考，在纳税筹划方案的时候只是考虑到了要如何减轻税负，并没有在更多方面思考问题，最后造成纳税筹划方案无法顺利实施的情况发生。

四、优化企业增值税筹划的对策

1.树立现代化增值税税收筹划思维

税收筹划开展的根本目的在于缓解纳税人纳税方面的负担，使纳税人能够更好地开展经济活动，这对于国家这一征税者而言，具有长久的效益。税收筹划可以从宏观与微观两个角度展开分析，在宏观角度来看，较大的纳税负担会制约社会生产力的发展，通过合理的筹划，降低纳税额，减轻纳税者的税负，有助于提高企业经营活力。税收筹划的方案具有多元化特点，企业在开展税收筹划的过程中，需要根据具体的情况，选择最佳的方案，才能够使纳税筹划起到显著的效果；从微观角度来看，纳税人通过筹划之后，其纳税的金额有所降低，那么企业在经营过程中，就会获得更多的流动资金，有助于提高企业竞争力以及降低经营风险。我国税收政策比较多，针对不同行业有着不同的规定，因此不同行业税收筹划的方案会存在一定的差异，筹划最终结果也会不同，纳税人在开展税收筹划工作前，需要充分了解当地的税收法律规定，然后在法律规定基础上，对不同产品制定不同的筹划方案。

2.提高增值税纳税筹划的效率

纳税人在开展税收筹划工作的过程中，需要注意相关原则，在原则基础上开展纳税工作，才能够提高筹划的效率，具体筹划原则如下。

第一，针对性原则。税收筹划应该具有较高的针对性，不能够直接进行套用，在制定筹划策略时，需要充分考虑到企业类型、产品类型、地区政策等，然后根据现有的政策规定去制定筹划策略。

第二，时限性原则。为了促进部分产业的发展，国家会制定一系列的优惠政策，但是优惠政策具有一定的时效，相关企业要想利用优惠政策进行税收筹划，就需要时刻关注政策的时限，在时限范围内进行有效的筹划。

第三，灵活性原则。我国税收环境不断变化，税收政策也在不断的完善，因此税收筹划不能够一成不变，而是需要根据政策的变化而进行调整，只有灵活地筹划方案，才能够满足企业的需求，提高税收筹划的有效性。

3.协调好与主管税务机关的关系

对于税法基本原则而言，其中较为关键的原则是合作信赖原则。具体而言是指征收和缴纳双方的关系，二者应该是相互信任的，而不应该相互抵抗。笔者认为，对于合作信赖原则的有效应用，主要还是在于纳税机关。对于相关企业领导而言，他们认为和税务机关的沟通，主要是想要获得税务人员的理解以及支持。该原则对税务人员提出了一定的要求，机关人员应该对企业有所信任，不应该偏执的认为企业申请纳税筹划的目的是为了逃税。因此，税务机关应该和相关企业进行心平气和的沟通，对于企业的筹划，相关税务人员应该对其进行合法性的检查等，以此来降低企业的纳税风险。

4.了解纳税人身份，作出正确的选择

每个企业的类型不一样，其所经营的也有所不同。所以在初期的时候，一定要了解清楚一般纳税人和小规模纳税人的区别。一般纳税人的增值税税率是13%，小规模纳税人的增值税征收率是3%，不要因为看到小规模纳税人的税率比较低就去盲目地选择小规模纳税人的标准，要知道小规模纳税人的进项税是不能抵扣的。所以，在选择一般纳税人和小规模纳税人的时候一定要先根据自己的实际情况综合考虑，看看自己企业的经营方向主要是在哪一块儿再来选择，这样才能达到节税的目的。

5.依法进行纳税筹划

纳税是每个纳税人都应该履行的义务，但是有不少人在履行义务的时候其实是带有许多不满的，甚至想了很多办法来逃避纳税。所以，一般企业在纳税的时候，就算是想要减轻税收负担，也应该是选择正确的方法来减轻税收负担，而不是采用错误以及违法的行为来减轻税负。在纳税筹划之前，一定要先了解清楚税收法律法规方面的知识，不要盲目地去以自己公司的利益而去减轻税收负担，这样也许会让纳税人一时减轻了税负，但是也会让自己在不知情的情况下犯了罪。所以，在纳税筹划的时候，一定要依照相关的税收法律法规来制订，不要为了利益而犯罪。

6.重视成本效益

对于企业而言，进行纳税筹划是要花费一定的成本的。企业不能忽视成本效益，在制定筹划前就要对成本进行合理地计算，对机会成本、风险成本等进行充分思考。首先，应该对筹划是否能够兼顾企业的税收负担着重思考，分析是否会给未开税收造成不良影响。除此之外，还要充分考虑聘请专业人员和组织企业相关员工培训的费用，对这些成本进行科学分析，以此来实现通过降低相关成本来提高经济效益。筹划带来的效益需要高于企业花费的成本，否则就不应该使用相关方案。

7.根据税收政策及时调整纳税筹划

国家的税收政策是随时都存在着改变的，所以企业在纳税筹划的时候不能只是认为国家的税收政策一成不变，然而保证自己的纳税筹划可以延用很长的时候以至于一辈子，明显是不可能的事情。所以要根据国家的税收政策及时的调整纳税筹划，在纳税筹划的时候不能是仅仅看着企业目前的发展，要随时注意国家税收政策的更新，这样才能保证自己的税收筹划是不存在问题的，是现在企业正适合用的。在这种及时调整的纳税筹划下才能保证企业税收负担的减少。

五、结语

作为主体税，增值税的筹划工作有着举足轻重的作用。对于增值税而言，可筹划的活动有很多种，比如，加工生产方面，再比如，销售方面等。兼于对增值税筹划工作缺乏实际经验，所以对本文的认识可能深度不够。但是，笔者认为，企业想要做好筹划工作，必须做到下述几点。第一，具有一定的法律意识，能够尊重立法，对税法有充分认知。第二，具有一定的税收筹划经验，能够考虑到各种因素对税收的影响，从而制定出最佳的方案。第三，要对国家队政策有所了解，能够根据政策的变化，及时地调整方案。