新金融工具准则对农村商业银行的影响及对策分析

2022-12-28江艳

全国流通经济 2022年25期

江艳

（福建邵武农村商业银行股份有限公司，福建邵武 354000）

目前来讲，从金融行业当中所实施的金融工具分类以及方法来看，仍然是非常复杂。其中，关于计量方式这一部分，缺乏简练性，并且具备着非常强的主观性色彩，长期下来，一定会对整个金融工具会计信息的可比性带来不良的影响。还有一点就是，也容易造成减值准备计提不能够及时，并且无法准确真实地反映出资产的实际质量。为此，我国财政部门，相继地跟进和修订了相关的新金融会计准则，其主要的目的是有效提升整个金融行业的金融管理效率以及管理质量，并且精准地掌握好整个金融市场的变化动态趋势，充分地弥补金融工具在分类方法以及计量方式方面的不足之处。

一、新金融工具准则所产生的一些变化

1.金融资产分类方式与其分类标准产生了变化

长时间以来，各个组织部门所落实的金融工具确认方式以及计量方法、准则等，普遍都是根据自身企业金融资产所持有的主要目的以及主要意图来展开金融资产分类的。目前来看，关于这种金融资产分类的方法大部分都是可以把企业金融资产分成四大类型：第一类，采用公允价值来实施计量及分类；第二类，有效的区分出计入当期损益的金融资产；第三类，针对金融贷款那些应收款项，以及金融的整个变化动态势所进行分类的；第四类，针对企业所持有到期投资和企业需要进行出售的一些金融资产变动态势来展开更加细致的区分。很明显，这种金融资产的分类方式是比较复杂化的，并且主观性的色彩非常明显，也就很难保证最终会计信息的可比性，其金融管理水平整体偏低的。为此，财政部门在新修订的金融工具准则当中明确提出，必须科学采用企业持有金融资产的“业务模式”，并且要把这一模式作为分类参考以及计量的重要依据。除此之外，在科学分辨金融资产分类的时候，也要以“金融资产合同现金流量特征”来作为一项重要的参考资讯，并且要把企业内部的金融资产进行明确划分。主要可以划分成三大类：第一类，采用摊余成本来实施计量的金融资产体系；第二类，通过公允价值计量，而且其变动也会计入其他综合收益的金融资产当中；第三类，通过公允价值计量，并且其变动要计入当期损益的金融资产。由此一来，也就可以更好地简化整个分类过程了，没有那么的复杂化，从而有效地保障整个分类结果都是非常客观的，提升了金融管理的工作效率以及工作质量，科学地预防会计处理信息产生重大差异以及失误的现象。

2.金融资产重分类条件变更

目前所实施的金融会计准则，其中所持有的金融资产只要是能够充分符合“持有意图发生变更”的条件时，就可以展开重分类工作了。由于新会计准则主要是为了更好地淡化主观性对于分类所造成的影响，为此，这也是非常明确地指出了一点，那就是只有企业严格依据目前新金融工具准则的相关要求与标准，并且转变了本组织金融资产管理业务模式时，才可以针对受到多种因素影响的金融资产展开一个重新分类。由此可见，对于企业的金融资产管理来讲，其目前的业务模式主要就是指企业该怎么去科学有效地管理好本组织的金融资产，以及其所产生的一些现金流量。从这一点可以看出，如果从根源上来进行分析，业务模式是可以有效地决定企业组织所管理的金融资产现金流量重要来源的。如今，对于企业组织所管理的金融资产现金流量来源来讲，其中也产生了三种形式，第一，收取合同现金流量；第二，出售金融资产；第三，是这两者都兼有的。

二、新金融工具准则实施所产生的影响分析

1.对金融资产的分类以及核算造成了影响

依据相关的新金融工具准则来看，其中所提到的“合同现金流量特征”测试（SPPI测试） +“业务模式”的金融资产分类以及判断方式，在落实了金融新准则之后，则将会有着更多的金融资产会因为不能有效通过SPPI测试，其中关于SPPI测试的概念主是指判断金融资产分类的另一标准。即金融资产的合同现金流量是否仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。而且对于金融机构所持有的权益工具来看，除了行使指定权之外，也将会被其主要分类成为 FVTPL。其中不能够有效通过SPPI测试的资产，主要有包含了理财产品、委外资产管理以及基金投资等，而对于这一类资产，其投资收益正常情况下，都会取决于底层投资组合的一些业绩表现，作为管理人员来讲，也是不能够确保这一类所投资的一个具体盈利情况，以及最低的经济收益。其中关于合同现金流量这一方面，也是不符合基本的借贷安排，从而无法满足于条款当中所提到的“仅为本金及利息支付”的这一条件，所以在金融新准则下也会被分类为FVTPL。从总体来进行分析，在执行新金融工具的准则之后，关于FVTPL资产占据总资产的比例也在明显地上升当中，并且早在2018年的时候，从那些已经开始实施了新金融工具准则的上市银行所呈现的一些情况来看，整体上来看，股份制银行以及城/农商银行等都会受到一定的影响，而且和一些大型的银行对比，其影响就更加明显。因为那些大型银行的FVTPL类资产在总资产的占比，已从2017年年末的2.0%上升到2018年年末的2.9%了，一些股份制银行也从1.5%上升到了5.6%左右，而对于城/农商银行来讲，则是从0.9%上升到了9.1%。从这些数据来看，究其最终原因，如果与那些大型银行相对比，作为股份制银行以及城/农商银行，则是更加偏向于在理财产品和基金投资这两个方面的资产配置上，所以在使用这个新金融工具准则的过程当中，也就造成了整个金融资产的分类变化更加明显一些。

2.对于减值计提产生了一定的影响

在新金融工具准则当中，已经把一些原来的“已发生损失模型”慢慢调整为“预期损失模型”，并且要求所有都要分类成为 FVTOCI以及AC类的资产，这些都是要求需要计提减值的，减值计提的范围也将在不断地扩大当中。关于计提减值的概念，其主要是指资产的可收回金额低于其账面价值，把这个差额当作损失处理，或从公司利润中抵消，而资产减值的原因可能在于固定资产市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等。其中覆盖了主要的信贷资产、非信贷资产以及表外信贷承诺等。“预期损失模型”如果从前瞻性以及谨慎性的视角进行出发，则需要去提前考量好整个金融资产在未来的特定时间内可能会发生损失的一些可能性，并且也要依据所预期出来的结果去提前确认好可能会产生的损失，重点去强调了这个“逆周期”性，以便在最大的程度内可以有效地减少一些金融风险。如果从理论上来进行分析，新金融准则在真正实施了之后，对于银行的总体贷款拨备水平，应该也会适当地上升。其中最为主要的原因就是，之前的那些已经发生了损失模型的，对于“未出现减值迹象”的贷款不提减值，然而，在预期信用损失模型下，就需要进行计提减值拨备。所谓的预期信用损失主要包含了一些前瞻性的因素在内，其可以真实地反映银行对于未来社会发展的一个宏观性的经济走势的情况与科学判断。如果从如今社会发展趋势以及经济形势来看，再加上受全球新冠疫情的影响，对于农村商业银行的客户信用方面的预期可能不是特别乐观。

三、分析可能会对农村商业银行所造成的冲击和与影响

1.公允价值计量范围在不断地扩大当中，造成资产估值难度加大

实施新金融工具准则，通过以摊余成本计量以及通过公允价值计量的方式，使得其变动都会计入到其他的一些综合收益的金融工具当中，并且对于其所限定的条件也是非常之严苛。所以，有一些金融工具也就会逐渐地划分到以公允价值的计量当中，而且其变动也会随之计入当期的损益这一类别。比如：有一些票据在进行贴现或者是转贴现，还有一些债权类的工具、委外的或者是非标投资等。随着这种公允价值计量范围不断地扩大，主要会产生以下几种影响：第一，会在相应的程度范围之内加大对当期经济利润的一些影响；第二，针对那些需要实施估值的金融资产，其范围也是在不断地增加当中，而且频率也是在不断地上升，而关于那些非上市公司的股权投资，还有非标资产等这一部分金融资产，如果在公开市场的情况之下，也是不能够有效地取得公允价值。为此，伴随着这种公允价值计量范围不断扩大，从而使得资产估值的难度也在不断地加大。

2.减值准备计提的时间在提前、额度在增加，其灵活度也在不断地降低

其所造成的影响也会使得减值准备计提的时间在提前、额度会增加，其灵活度也在不断地降低，为此，具体可以分为以下几点来实施。第一，关于计提减值准备的方法已经在发生着一些变化的，就是从“已发生损失法”改成了“预期损失法”，为此，不管在现实当中，有没有发生这些减值迹象，那么，对于金融资产来讲，一经相关确认之后，就要做好计提减值的准备工作了。采用这种措施主要是为了让一些损失在最快的时间内就被确认好。与此同时，当金融工具已经从第一个阶段开始进入到了第二阶段的时候，关于预期信用损失这一方面的计算也就会从12个月期转变成为整个存续期了，此时，减值准备的金额也会出现一个急剧增加的模式。而对于减值准备的方式来讲，也会发生相应的变化，这一变更也就造成了减值准备计提的金额会在不断地加大当中，并且整个计提的时间也会相应的进行提前，此时，对于农村商业银行来讲，其也将面临盈利压力急剧加大的局面。第二，因为在执行新准则的过程当中，也会相应地改变以前那种由贷款按五级分类计提减值准备的传统模式，从而降低了一些人为因素对于减值准备计提额所造成的影响，也就在相应程度范围之内失去了减值准备对于利润所起到的一个“调节”作用。

3.切换日减值不断地增加、核心一级资本减少切换日

因为新旧会计准则对于减值来讲，也是具备着不一样的要求，而作为我国的农村商业银行，在这一个环节当中，就非常有可能会从那些还未分配的利润当中去补计提大量减值准备。由此，也就造成了减值准备增加、核心一级资本却在不断减少的现象，从而让整个资本充足类的指标都在不断地下降。

4.对于金融资产切换日的分类难度也在不断地加大

由于新会计准则对于那些重分类的规定来讲，还是非常严苛的，为此，当新旧会计准则进行切换之后，在通常情况下，是不会针对一些金融资产实施重分类操作的，所以切换日对于资产的分类方案来讲，则显得非常关键了。因为分类结果将直接影响到当时金融资产持有期间，对于农村商业银行的当期利润、资本净额以及指标的管理要求等，都会产生一定的影响，为此，也就导致金融资产切换日的分类难度也在不断地加大。

四、在新金融工具准则下农村商业银行的对策与建议

1.在工作组织方面的对策与建议

（1）不断地加强思想认知，积极强化组织领导。

早在2014年7月，国际会计准则理事会发布了国际财务报表第九号金融工具（IFRS9），从而完成了综合应对金融危机的最后一个环节。对于IFRS9来讲，属于一个非常复杂的系统，为此，作为农村商业银行工作组织，也将面临着非常大的挑战性。如果从业务的视角来进行考量，其中就包含了金融工具分类以及计量、估值还有减值等一系列的变化，具体在执行任务的过程当中，其负担仍然是比较大的。而如果要从农村商业银行的管理视角来进行分析，关于IFRS9所包含的工作范围还是比较大的，从前台业务产品条线，再到中台风控管理，以及后台运营保障，这一系列都有涉及。所以，在针对新金融工具准则落实的过程当中，也要求需要积极获得农村商业银行组织层面的特别重视以及支持才可以。还有一点，就是要具备着非常清晰、明了的执行方向以及思路，在对之前工作不会造成影响的情况下，去科学地制定整个项目的执行方案，充分明确好目标的具体任务，以及工作流程以及工作环节，还有详细的工作安排等，充分保障好新金融工具准在真正落实的过程当中，可以顺利、正常、有序地实施。

（2）深度强化资源整合，不断地提升资源使用效率

对于农村商业银行相关领导需要具备一种大局观，具有高度的责任意识，对于未来的发展要从长远的角度进行考虑，以一种得与失的辩证关系以及原理，正确地看待问题。与此同时，也要积极地去吸取国内外的一些非常优秀的案例，从这些成功的案例当中去获取积极、正确的经验以及启发。除此之外，对于人才这一方面也是非常重要的，无论国家还是企业，人才都是其最为重要的资源，也是市场竞争当中最有力的资源。为此，作为农村商业银行的领导层，要充分重视人力资本在新金融工具准则执行过程当中所起到的积极作用。众所周知，无论任何事情，如果需要真正执行的时候，其整个过程当中多多少少都会面临着一些问题，为此，执行也是一项非常复杂性的系统性工作，这要求农村商业银行的各个相关部门管理人员，需要积极地抽调出一些业务骨干来集中办公，针对目前这些新金融工具准则展开深入的沟通与协调，而对于一些交叉性的问题，则需要展开整体性的推动工作，不断地提升准则的执行效率。最后，还有一个环节也是非常重要的，就是需要内部与外部两者之间加强协调与合作，农村商业银行和咨询、执行机构也应该积极成立一个联合工作组，针对新金融工具准则的投入要确保能够发挥出该有的效益。

2.关于业务发展方面的对策与建议

（1）积极应用金融科技，重视系统性的建设

在新金融工具准则的要求下，农村商业银行应该积极地实施核算以及内控这两个方面的工作，并且可以在业务系统当中加入关于业务模式判断等方面的科学测算工作。与此同时，新金融工具准则也对农村商业银行的整个内控系统提出了更高的标准要求。在此背景之下，农村商业银行也需要针对那些非常关键的环节内容作出科学的评估，不断地梳理、优化整个核算系统当中涉及的相关业务代码，还有财务信息披露，以及各项报表数据、项目分类等相关性的内容。由此可见，在针对农村商业银行的业务系统实施整改的过程当中，也要依据目前新金融工具准则的相关要求来展开进一步的调整，明确业务需求，应用金融科技对农村商业银行的所有相关性的业务系统实施有效开发，帮助新金融工具准则在执行的过程当中更为顺畅。由此可见，对于业务发展的改善要积极应用金融科技技术，重视系统性的建设。

（2）充分落实好对数据治理工作，不断地提升基础数据的精确性

在执行新金融工具准则的过程当中，其中关于数据信息也是非常关键的。为此，要充分落实好对数据治理的相关工作，不断地提升基础数据的精确性，具体可以围绕着以下几个方面来实施。第一，作为农村商业银行的相关工作人员，需要针对相关数据以及信息科学治理，加强银行内部数据的积累工作，不但可以有效地提高整个银行数据信息的数量，也可以有效地提高整个银行数据信息的质量。第二，要严格依据各项数据的标准管理来执行，在执行的过程当中构建出一个完善的数据库管理体系，为后续的预期信用损失模型的核算提供重要保障。

五、新金融工具准则实施后的看法分析

1.深入分析好新金融工具准则，制定有效的处理方案

如果想要确保我国在实施新金融工具准则顺利的实施，作为农村商业银行相关工作人员一定要深入学习新金融工具准则的相关知识，并且也要针对这一知识点进行一个全方位的研究与探讨，对新金融工具准则产生一个正确的认知。为此，主要是需要针对运营及管理过程中，可能会产生的一些问题点做到提前预测，作出科学的预案处理。在制定应对方案时，工作人员则要重点做好以下两点：第一，要针对目前所现有的一些财务会计科目、报表项目，以及披露内容等作一个科学、合理的调整，确保新金融准则的要求真正可以得到落实；第二，严格依据预期信用损失的想法与思路，从而对减值计提的模型给予一个重新构建的机会，让这些减值计提的模型最终可以得到更进一步的执行与改善，由此，可以保障新金融资产减值损失的确认是非常符合目前新准则相关规定的，并且可以有效地确保银行计提的减值损失的准确性。

2.科学合理地确定好各项业务模式，及时调整资产配置的策略

作为农村商业银行，一定要针对目前的新金融工具准则做一个全方位的梳理工作，主要是针对目前的财务状况、现金流量以及经营成果所造成的一些短期、长期的影响作出科学的分析，并且针对相关业务的品种也要实施科学的评估，以便更进一步地依据评估当中所得到的结果、金融资产持有目的等，针对业务模式作出更进一步的科学判断。并且，如果是从公允价值的确定角度来进行分析，目前存在活跃市场的金融资产，公允价值所选择的应该也是市场报价；而对于那些不是特别活跃的资产，则需要科学地依据详细的数据创建起模型，并且依据金融资产的现状进行全方面的评估工作。