星级酒店财务会计内部控制的实践途径研究

宋华妮

（山东新富佳悦大酒店有限公司 山东潍坊 261000）

当前，我国酒店行业获得了快速的发展，星级酒店的数量和服务质量也在持续提升，获取了较好的经济效益。但是随着星级酒店行业内竞争程度的加剧，星级酒店的财务压力和管理风险也在不断增多，很多星级酒店甚至不得不进行业务经营模式上的转型。这必然会带来酒店财务会计工作上的多元变化，星级酒店企业只有对财务会计内部控制工作给予高度重视，才能更好地保证酒店的健康运营与持续发展。同时，星级酒店在满足多元化市场需求的过程中，需要建立差异化的品牌竞争力，形成特色化、人性化的服务产品，所以需要从财务会计角度，强化内部控制的科学性、针对性和有效性，进而实现提高酒店企业市场竞争力的目标。

一、星级酒店实施财务会计内部控制的基本原则

（一）全面性原则

星级酒店在实施财务会计内部控制的过程中，必须遵循全面性的原则。这是因为星级酒店的财务会计工作内容比较复杂，涵盖的业务领域也非常广泛，只有遵循财务会计内部控制的全面性原则，才能对酒店内部各个业务环节进行有效的把握，便于多个部门之间的信息资源共享和协同配合，进而实施更加全面和有效的监督，有效控制酒店内部风险，更好地发挥财务会计内部控制的作用和效能。

（二）长期性原则

基于星级酒店业务类型的多样性、持续性等特征，酒店在实施财务会计内部控制时还需要遵循长期性的原则。这是因为酒店的财务会计工作本身就是一个长期性、持续性的过程，不可能进行割裂式的管理，需要加强横向对比与纵向联系；同时，随着酒店行业内外部发展环境的变化，酒店企业所面临的竞争环境和财务风险也是不断发展变化的，所以只有实施持续性的财务会计内部控制，才能科学、持续地记录财务会计信息，便于开展财务分析与风险评估，进而提高内部控制的针对性和有效性。

（三）潜在性原则

从根本上讲，星级酒店的财务会计内部控制工作是要服务于酒店风险防控和经济效益提升的，各种类型的内部控制措施与酒店的经营管理目标并不是对立、排斥的关系，而是补充和辅助的关系，所以财务会计的内部控制不可以“喧宾夺主”，要充分考虑到酒店经营管理的实际以及其他部门的实际情况，制定科学的财务会计内部控制方案和制度，避免单纯为了控制而控制，出现内部失控和得不偿失的局面。

（四）制衡性原则

星级酒店的内部控制会涉及多个部门和业务内容，所以在内部控制实践中国如何实现各个部门之间的相互制衡就显得格外重要。只有营造出了良好的内部控制环境和氛围，才能在达成内控目标的基础上，兼顾星级酒店的经营效益，这样才更容易达到内部控制和降低财务风险的目的。具体来说，星级酒店需要从纵向和横向两个维度制定制衡性规则，横向上要便于相互监督和协调配合，纵向上则要形成良好的上下级关系，既能实现一定的牵制目的，又要便于上下级监督，进而降低内控风险发生的可能性。例如，对于酒店市场运营过程中产生的费用，在进行报销时必须制定严格的报销流程，同时明确划分各部门以及相关人员的职责，要对相关部门和人员对发票内容的真实性进行认真审查后，才能最终签字确认并予以报销。

二、星级酒店财务会计内部控制面临的问题与挑战

（一）酒店服务不是标准产品，建立内控体系存在难度

与制造类企业不同，星级酒店的经营业务主要是服务性产品，而且侧重于个性化、差异化，不同的客户也必然会有不同的需求，这就需要星级酒店在面向客户提供终端产品时，既要满足客户的基本需求，又要突出自身的品牌文化与个性特征。即便是同一类型的顾客，其业务需求也可能会存在很大的差异，甚至同一顾客在不同时期的需求也会不同，加上社会发展的不断变化，星级酒店的业务服务标准也在不断升级和变化，这都给星级酒店实施财务会计内部控制增加了难度。如果酒店的内部控制理念或措施出现滞后性，或者财务会计内部控制的涵盖面比较小，就容易出现酒店财务会计内部控制工作与实际经营情况相脱节的情况，财务管理工作的作用与职能也必然会大打折扣。

（二）预算管理不够细化，缺乏全程有效监管

基于星级酒店的业务特点和财务管理的实际，推行全面的预算编制和执行过程至关重要，但是很多星级酒店在全过程执行的监督管理方面投入不足，影响了财务会计预算管理措施的有效贯彻与执行。同时，酒店企业的发展往往具有一定的周期性，通常前期投入的资金量比较大，后期需要通过有效的运营才能逐渐实现盈利。另外，盈利后也时常需要重新投入资金进行装修和服务系统的升级等，以便在运营发展进程中不断实现档次升级和更新换代，这就更需要加强预算管理与过程控制。但从很多酒店财务会计的工作实践与内容来看，虽然预算管理都会有所涉及，但是预算管理的广度和深度却参差不齐，很多酒店仍旧按照传统财务核算方式进行相关科目的设置，缺乏整体布局和长远规划，有时也会存在一定的主观性。这对酒店实施全面的预算管理和内部控制实践相对不利，甚至会造成内部控制目标上的偏差，致使酒店经营管理效率的下降。此外，星级酒店在财务会计预算管理与过程监督上的不足，还会影响酒店预算评估与管理决策的准确性，严重时会直接影响酒店的决策水平和管理质量。

（三）没有形成良性的内部监督和反馈机制

星级酒店财务会计内部控制工作的开展，需要对酒店的财务信息和市场信息进行准确把控。这其中既包括常规的财务信息，也包括市场和顾客反馈的信息，应当将其有效纳入酒店内部控制体系当中。但是有的星级酒店因为资金投入和人才配置等因素的考虑，在酒店财务会计内部控制体系的构建过程中，内部监督与反馈机制的投入相对不足，其内部控制工作主要还是依靠财务部门来实现，其他部门的监督职能没有得到充分利用，且主要是通过财务会计核算等手段进行常规监督、事后监督，其他部门未能成为有效的监督主体，反而多是以监督对象的角色而存在。这就使得酒店企业内部的监督氛围不够活跃，内部监督资源和信息的共享程度相对较弱，这必然会降低星级酒店在整体上的内部控制与监督力度，影响酒店企业经营业绩目标的顺利实现。

（四）缺乏有效的内部控制评价

企业财务会计内部控制体系的构建，是一个循序渐进、持续深入的过程，需要内部控制评价的检验和推动，星级酒店企业同样也不例外。内部控制评价所开展的目的，主要是对内部控制活动以及内部控制制度的实施进行相应的检验，通过内部控制评价全面发现内部控制体系建设在实施过程中所存在的问题，在对存在问题进行分析之后，再有针对性地提出对应措施。从我国星级酒店财务会计内部控制的实践情况来看，内部控制评价常常处于相对弱化的位置，很多企业甚至还没有建立科学、明确的内部控制评价标准，所以在财务会计实践中也就没有意识开展内部控制的优化工作，无法发现和收集不科学、不合理的财务信息和经营管理问题，无法第一时间为财务会计内部控制体系的健全和优化提供相应的参考依据，也不利于星级酒店内部控制体系的长期规划和构建。

三、提升星级酒店财务会计内部控制质量的有效措施

（一）建立面向酒店的财务会计内部控制体系

针对星级酒店在新时代背景下面临的内部控制问题，要想提高财务会计管理水平和各类风险的防控能力，就应建立面向星级酒店业务特点的财务会计内部控制体系。有条件的星级酒店可以建立专门的内部控制部门或审计部门，或者由酒店的财务部门带领客房部、餐饮部、营销部、采购部等部门，共同制定内部控制制度体系，以便更好地保证酒店经营管理活动的顺利开展。具体来说，星级酒店的财务会计内部控制建设，可以从酒店日常的各项经营数据出发，分为收入控制、成本控制、预算控制、会计质量控制等方面，然后明确划分各个部门和一线人员的内部控制制度，丰富内部控制的主体和途径，明确各类内部控制人员的责任。这样可以减少酒店内部责任不明、相互推诿方面的问题，避免产生财务信息不对称以及坏账等风险。同时，财务部门可以设立稽核岗位，并安排其他部门的专门人员与之对接，这样便于对星级酒店的日常经营账单进行监督审查，按照财务会计内部控制的要求进行全面生产与监督，确保各类内部控制制度和措施的有效贯彻。此外，对于成本控制与预算控制等环节，还可以通过招投标等方式，科学、慎重地选择酒店的供应商，严把物资采购的质量关、成本关，并对物资流向和使用情况进行全面审核，避免出现铺张浪费和利益侵占等情况，更好地保障酒店企业利益的最大化。

（二）细化预算管理规则，构建全过程执行与监督体系

星级酒店财务会计的预算管理,之所以没有得到最大程度的发挥，一个很重要的原因就是预算人员的专业素质不过硬，未能全面、有效地贯彻酒店的预算管理制度，建立起面向全过程的预算执行与监督体系。因此，星级酒店必须细化预算管理规则，构建面向酒店内部控制需要的全过程预算执行与监督体系。首先，星级酒店要提高预算管理人员的内部控制意识和能力，要在深入了解酒店业务的基础上，结合各个阶段酒店所处的市场环境进行财务数据的科学编制，进而确保在科学控制成本投入的基础上，对酒店企业的关键业务和投资方向提供应有的财务支持，增强酒店有限资金的利用效率。其次，酒店的财务会计与预算部门，一定要增强预算执行与监督管理意识，建立起一套全面且细致的预算管理机制，细化预算管理的具体规则，并将其贯彻落实到各个业务环节，避免和减少“拍脑袋”的预算管理决策，这样才能增强面向全过程的预算管理与监督质量。再次，酒店的预算管理和执行监督，还要与酒店自身的目标任务及绩效管理相挂钩，这样才能制定出科学可行的预算指标。

（三）建立健全沟通、反馈与共享机制

基于酒店服务产品以及酒店行业的特殊性，要想在个性化服务中实现良好的经营管理目标，避免潜在风险的扩大化，有必要在酒店的财务会计部门建立沟通、反馈机制，进而及时地收集市场反馈信息，了解会计等基层部门存在的风险和问题，在酒店内部形成相互监督、相互协作的良好氛围。同时，酒店企业要积极建立和完善信息一体化体制，注重财务信息的共享，这样可以促进酒店内部各类资源的及时传递和共享，提高对酒店行业市场的响应速度，加快星级酒店财务会计和风险控制的信息化水平，实现财务会计内部控制的线上线下融合发展。星级酒店企业在建立健全沟通、反馈与共享机制的过程中，不仅要树立融合性、一体化思维，更好树立先进的信息化思维，以信息设备、手段、技术来实现各个部门间的信息传递与沟通，建立健全酒店管理的信息化系统，实现较大程度的人机结合，确保可实现对相关问题与风险的准确定位，并快速形成预防性管理措施或应对意见，避免各类风险和损失的进一步延伸，如Opera、Sabre、西软、石基、绿云等酒店管理系统。其市场占有率相对较高，功能也比较丰富，星级酒店可结合实际需要进行评估与选择，有效对接酒店的内控目标，有条件的企业也可以开发专门的手机app以提升内部控制水平，突破财务会计内部控制工作的时空限制。

（四）建立有效的内部控制评价体系

星级酒店财务会计内部控制体系的构建不可能一劳永逸，管理者要注意结合时代的发展以及酒店自身发展的需要，建立起有效的内部控制评价体系，以便实现内部控制体系的不断优化和持续完善。首先，星级酒店应当明确内部控制评价的时间节点，以便定期对内部控制的成果进行检验和评价，及时发现在实施过程中出现的问题，并提出整改建议，实现内部控制体系的持续优化。其次，要确保星级酒店财务会计内部控制的科学性、有效性以及完善性。唯有如此，才能在持续提升内部控制水平的基础上，不断地优化酒店的财务环境与经营管理氛围，持续提高星级酒店的市场竞争力。再次，对于星级酒店财务会计内部控制评价体系的建设，要注意对酒店内部控制评价的目标、标准、内容进行相应的明确。这样一方面是为了确保内部控制评价的全面性、标准性；另一方面是为了更好地反映酒店的实际运行情况，提高内部控制的综合效益。

四、结语

综上所述，酒店企业财务会计内部控制作为现代酒店管理工作的重要内容，需要将其放到更加重要的位置上来，增强内部控制工作方面的投入，形成良好的内部控制环境和氛围，这对于星级酒店的健康发展具有十分重要的意义。对此，星级酒店的财务部门一定要发挥自身的核心带头作用，及时调整自身的会计工作理念，积极完善财务会计内控制度体系和业务流程，实现财务部门与其他部门的充分沟通和有效协调，全面提高星级酒店内部控制的实际效用，保障酒店企业的健康、可持续发展。