我国小型微利企业税收优惠政策的探究

胡隽雅

（江苏联合职业技术学院南京分院 江苏南京 210019）

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条的规定，小型微利企业指的是从事国家非限制和非禁止行业，并符合下列条件的企业。其中工业企业满足条件如下：第一，年度应纳税所得额不超过30万元；第二，企业的从业人数不超过100人；第三，企业资产总额不超过3000万元。其他企业满足条件如下：第一，年度应纳税所得额不超过30万元；第二，企业的从业人数不超过80人；第三，企业资产总额不超过1000万元。

一、企业税收优惠政策的含义

税收优惠政策是指国家给予特定纳税人的税收减免的优惠，这是国家对企业发展的一种鼓励行为，免除、减少企业的应缴税款，按照企业实际缴纳税款的总额给予一定比例的税款返还，这些都是在减轻企业的税收负担。制定相关的税收优惠政策，是国家对市场经济的一种调节手段，国家通过税收优惠政策的制定，对一些特殊经济地区、产业和企业进行扶持，从而促进企业的发展，对国家经济产业结构也可以进行良性调整。合理利用税收优惠政策不仅能够减轻企业自身的税收负担，增加经济收益，同时也能促进我国市场经济的可持续发展。

（一）普惠性政策

近年来，国家不断对小型微利企业的税收优惠政策进行调整扩大优惠范围、降低税率、延长执行时间等。例如，增值税：2019—2021年，增值税小规模纳税人发生增值税应纳税行为，月销售额在10万元以下、季度销售额在30万元以下的企业免征增值税；企业所得税：2019—2021年，小型微利企业的年应纳税所得额小于100万元，减按25%计入，按照20%的税率缴纳；年应纳税所得额超过100万元且小于等于300万元，减按50%计入，按照20%的税率缴纳，使这个政策降低了企业5%和10%的税负，这一优惠政策将覆盖到95%以上的纳税企业，其中民营企业约为98%。

（二）专项性税收优惠政策

小型微利企业可以享受的普惠性政策主要有：部分类型企业的税率得以降低，其中高新技术产业和技术先进型服务企业的企业所得税减按15%征收，软件和集成电路企业的企业所得税前两年免征，3～5年按照25%的税率减半征收；研发费用加计扣除、研发设备加速折旧，超税负即征即退、定期减免税等税收优惠政策，科技成果转化税收优惠政策等。对于生物药品制造业等6个行业的小型微利企业，在统一的加速折旧优惠政策外，企业的研发和生产经营共用仪器、设备等还可适用加速折旧的优惠政策。这些税收优惠政策不仅覆盖小型微利企业还包含一些中大型企业。

二、国外小型微利企业税收优惠政策的借鉴

通过了解部分发达国家对小型微利企业的相关税收扶持的优惠政策，可以更加直观地发现我国的相关税收优惠政策存在着哪些不足，从而能够更好完善我国的税收优惠政策。

（一）美国小型微利企业税收优惠政策

在美国，小型微利企业的投资量占到全国企业投资总量的80%以上，美国经济能够保持良好的状态离不开小型微利企业快速和良好的发展，同时也是国民经济发展的一支重要力量，美国政府对扶持小型微利企业发展的税收优惠政策一直很重视。联邦政府在1993年的时候正式通过了《综合预算调整法案》，目的是为90%的小型微利企业减免赋税压力；1997年，联邦政府又颁布了《纳税人免税法》，该法案明确了美国未来十年内小型微利企业可以获得的赋税减免额度；2011年，联邦政府又通过《经济增长和减税法案》，目的是增加小型微利企业的税前扣除项目，从而进一步减少税额。

近年来，美国政府为它们的小型微利企业主要提供了以下几个方面的优惠政策：为小型微利企业提供相关的融资渠道。例如，小额贷款、一般借贷和风险投资等，为小型微利企业提供教育培训，信息咨询，技术指导等，而且联邦政府的各种技术开发计划、小型微利企业管理局的贷款也都对小型微利企业给予照顾。由此可见，美国小型微利企业税收优惠政策多是正式法律并且法律层级较高。同时，美国的小型微利企业税收优惠方式还具有多样并且十分灵活。例如，企业的员工少于25人，那么企业的纳税方式为个人所得税，不按照企业所得税纳税；对于年收入不足500万美元的小型微利企业，实行长期投资税减免；对于年度总投资额不足500万美元的小型微利企业，永久性减免投资税；在小型微利企业设备采购上，若设备的法定使用年限在3年以上且不足5年的，设备购入价款的6%可以直接在当年应纳税所得额中抵扣，若设备的法定使用年限超过5年，则可抵扣10%。这些税收优惠政策的制定都减轻了小型微利企业的税收负担，促进它们的良好发展。

（二）日本小型微利企业税收优惠政策

日本小型微利企业员工数量多占比大，且市场竞争力较强，为了使得小型微利企业得到良好发展，日本政府出台了《小型微利企业基本法》。为了减轻小型微利企业的赋税负担，日本政府主要在以下四个方面对其开展了相关的税收减免：第一，对国内的个体工商户实行减税或免税的税收优惠政策，使得个体工商户无税负或者是负担很低的税负；第二，为了促进小型微利企业开展合理的投资，若小型微利企业采购了大型固定资产，允许企业加大计提折旧的比例，并按照购置固定资产成本的一定比例进行所得税的抵减；若企业使用大型机械设备，允许其免征固定资产税；第三，对规模较小企业（指的是企业的年营业额在3000万日元以下）免征个人消费税，并且可以适度降低小型微利企业法人的相关税率，通过这种降低税率的方式来直接减少小型微利企业的赋税压力；第四，鼓励小型微利企业开展研发活动并且扩大税款抵扣范围，例如允许小型微利企业按照本年度的研发费用超出前两年平均数的15%来抵减当年应纳税额。综上所述，日本政府出台的针对小型微利企业的税收优惠政策覆盖面较广，优惠方式具有多样性，并且具有较强的针对性。

三、我国小型微利企业税收优惠政策的现状分析

小型微利企业的规模小，企业的资产少而负债多，融资也比较困难，而小型微利企业的发展又需要大量的资金，资金的不足势必直接影响企业的发展。税负对于小型微利企业来说也是不小的资金压力，针对小型微利企业的税收优惠政策既要减轻小型微利企业的生存压力，又要符合国家发展的需求，这是税制改革的主要目标。税收优惠政策在很大程度上缓解了小型微利的资金压力，促进了企业的可持续发展，企业管理者和财务人员要树立正确的纳税意识，提高规划意识，并且合理运用相关的税收优惠政策，使企业合理的降低纳税额。

我国现行的有关小型微利企业的税收优惠政策大致包含以下三个方面：减轻小型微利企业的税收负担，例如，2019年1月1日起，部分小型微利企业的企业所得税税率下调，按照20%的税率缴纳企业所得税。根据《关于支持小型微利企业融资有关税收政策的通知》，金融机构与小型微利企业签订的借款合同不再征收印花税，帮助小型微利企业融资。例如，根据《关于支持小型微利企业融资有关税收政策的通知》规定，金融机构向小型微利企业发放小额贷款取得的利息收入，不再征收增值税，促进小型微利企业的科技进步。例如，高新技术产业、技术先进型服务企业的企业所得税税率下调至15%。

今年来，国家根据小型微利企业的特点及其发展情况，不断更新完善小型微利企业的税收优惠政策，扩大了税收优惠面，把税收业务的办理流程进行了简化，强化了税收优惠政策的落地效应。在新的税收优惠政策中，降低了小规模纳税人的征收率，流转税的起征点被提高了，政策的适用范围扩大了，业务的办理流程简化了，税收优惠政策的完善有助于充分发挥税收的改制，从而促进小型微利企业的良好发展。

四、完善小型微利企业执行税收优惠政策的建议

小型微利企业作为一个富有发展活力的市场经济活动主体，这些年一直在不断发展壮大，它们对促进市场经济发展、缓解市场就业压力、增加国家税收等方面都发挥出了重要作用。尽管国家出台了相应的针对小型微利企业的税收优惠政策，但小型微利企业自身税收制度不够健全，税务筹划依然存在很大的风险，而且由于企业自身规模及资源限制等原因，小型微利企业容易受到市场竞争的影响，企业的发展前景不容乐观。要想真正的扶持小型微利企业的发展，国家需要不断更新税收政策，从企业的长远利益出发，简化税收制度，提高执法人员素质，强化监督机制，以完善我国的税收制度，促进小型微利企业的良好发展。

（一）完善税收法律制度

小型微利企业是我国经济体系的重要组成部分，为小型微利企业提供相应的税收优惠能够更好地促进企业发展，对小型微利企业采取税收优惠应该作为国家的长期策略。采取法律形式确立对小型微利企业执行税收优惠可以保障这项策略的稳定实施，为了保障税收优惠政策有效性，国家要从优惠的幅度、执行的期限等方面进行考量，通过相关政策进行平衡，确保针对小型微利企业的税收优惠政策的制定与执行能够与时俱进，满足经济发展的需要，符合经济发展水平，与小型微利企业的发展需要相契合。

任何政策方针的落实都需要依靠法律法规，健全的税收法律制度可以促进税收优惠政策的落实，根据《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十四个五年规划和二〇三五年远景目标的建议》文件精神，“十四五”时期中国将建立现代财税金融体制，完善现代税收制度。结合我国小型微利企业的实际情况，提高税收优惠政策的执行力是非常有必要的。税收优惠政策的制定应该根据我国小型微利企业的特点，出台有针对性且可操作性强的政策，减少不必要的收费，完善政府性基金，这样有助于引导企业调整自身产业结构，优化资金配置，加大对小型微利企业的减税力度，减轻企业的税负压力，促进其可持续发展，营造良好的市场竞争环境。

（二）提高执法素质，加强监管机制

根据《关于进一步优化税务执法方式的意见》的文件指出，优化税务执法方式，不仅要推动税务执法、服务、监管的理念方式手段变革，还要深入推进精确执法、精细服务、精准监管、精诚共治，从而更好地发挥税收在国家治理中的基础性、支柱性、保障性作用。在完善税收法律制度的基础上，税收优惠政策的执行必须要严格按照统一的标准，税务工作人员应该不断学习税收知识，根据立法的本质去研究和揣摩，提高自身的综合素质，与企业建立良好的关系，提高服务意识，了解小型微利企业的税务筹划，对相关企业进行合理的引导。此外，税务监督部门也要优化自身的内部监督机制，明确税务监督的具体流程，明确各部门的职责与任务，形成高效率、高质量的内部监督机制，保证税收优惠政策实施的合理性和规范性。同时，新闻媒体和社会公众也可以起到相关的监管作用，通过政府网站、市长信箱、省长信箱等途径，向有关部门检举揭发不正当、不合理的税务行为，促使有关部门要求其限期整改。

小型微利企业税收优惠政策的落实与完善是激励小型微利企业发展的一种重要手段，也是促进国家经济发展的重要因素。税收优惠政策的不断完善和发展是必要的，通过分析现行政策存在的问题，不断完善和健全政策、强化普惠性和专项性优惠政策，尽力构建多样化、系统化的税收优惠政策，充分发挥税收优惠政策的价值。减轻企业的税负压力可以提高社会生产的效率，政府和有关行政部门应该通力合作，不断提高及完善现有的优惠政策。

（三）提高税收征管的效率

国家在制定政策时要根据小型微利企业的特点进行认真思考，大多数小型微利企业处于发展阶段，国家在政策的制定上要注重对小型微利企业的正确引导，重点帮扶它们的发展，这样对整个市场的发展也会起到良性的促进作用。目前对小型微利企业而言，税收流程的重叠容易导致企业资源的浪费，税收流程的复杂无疑会增加企业的财务风险，国家要综合这些问题，找到合理的解决方案。例如延长小型微利企业的纳税期限，简化纳税申报的程序，减少纳税申报所需要的资料，帮助小型微利企业节省办税的时间。

根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，我国各级税务机关应当按照国家税务总局的总体规划、技术标准、技术方案与实施办法，做好本地区税务系统信息化建设的具体工作。完善的税收程序在税收征管的过程中发挥着重要的作用，税收政策的制定要与相关的征收制度相互协助合作，税收的程序要向信息化方向发展，简化征税管理的程序，降低征税的成本。国家应该结合小型微利企业的特征和长期以来的实践经验，制定规范的税收征管制度。例如，基层单位可以给小型微利企业提供个性化服务，帮助它们更好理解相关税收优惠政策。税务部门可以尝试由管理转型为服务，与企业建立良好的关系，提高服务质量，更好的去履行自身的职责，借助先进的信息技术手段，简化税收的流程，提高税收征管的效率。

近年来，小型微利企业的数量越来越多，发展越来越快，这种数量的增加无形给税务局的工作人员带来很大的工作压力，面对日益增加的业务量，工作人员难免会觉得力不从心，用有限的精力完成繁重的工作，对工作人员是很大的挑战。若把一些前期的税务工作或是非重点税源项目下放到基层行政单位进行处理，能够减轻税务局工作人员的工作压力，使他们的工作质量得到保证，工作效率得到提高，这样才能提高税收征管的效率。

（四）以企业长远利益出发

根据《中华人民共和国中小企业促进法》在“税收政策上支持和鼓励中小企业的创立和发展”的相关规定，税收优惠政策的制定与调整要根据企业的特点和发展需要，应该以企业的长期发展规划为出发点，帮助和促进企业实现经济效益的增长。小型微利企业的经济增长也能为国家贡献更多的税收收入，达到促进经济增长和税收收入的良性循环。随着“一带一路”的引领，越来越多的企业想走出去，也有越来越多企业想走进来，建立具有中国特色的税收体系，完善小型微利企业的税收优惠政策可以有效促进企业的可持续发展，鼓励其走出去，吸引国外企业走进来。

税率的下调、纳税人标准的统一、留抵退税、加计抵减等减免税优惠政策都在为小型微利企业的发展增添新动力，税率下调的每一小步，都是企业向前发展的一大步。基层行政单位可以深入企业，为其解读政策的内容，为企业提供有指导性的办税指引，建立小微企业的台账，通过线上和线下的渠道对企业开展宣传，对未及时享受优惠政策的企业进行重点辅导等，真正做到从企业的长远发展出发，为企业的长远利益考虑，实现税收与经济增长的双赢。