高校固定资产投资项目竣工财务决算管理途径探析

杨东方

摘要：固定资产投资项目竣工财务决算是建设项目全生命周期管理的重要环节，也是基建财务管理过程中的重点与难点。文章通过深入分析高校固定资产投资项目竣工财务决算工作存在的问题，结合竣工财务决算实践过程中的难点工作提出在内控制度建设、管理流程固化、竣工财务决算准备、档案过程管理、信息数据共享、资产交付管理等方面的改进措施，探索有效途径提高高校建设项目竣工财务决算规范化水平。

关键词：高校；固定资产投资；竣工财务决算

随着我国高等教育事业的飞速发展，高校办学规模不断扩大，固定资产投资项目（以下简称建设项目）资金投入与产出规模稳步提升，这对高校基建财务管理提出了更高的要求。2019年，政府会计制度实施以来，高校基建财务核算模式发生了极大变化，要求高校基建财务按照《政府会计制度》统一进行会计核算，不再单独建账，彻底告别“双主体”和“并表”时代，开启实质“并账”时期，在加强建设项目财务管理的同时，提升高校会计信息的真实性、完整性。同时，基建财务管理工作的范围不断延伸，由项目竣工财务决算延伸至在建工程转入固定资产后的资产交付、计提折旧、绩效评价、大型修缮等全生命周期财务管理，对高校基建财务管理的精细化要求逐步提高。其中，竣工财务决算工作在新旧会计制度转换过程中发挥了至关重要的作用，也是建设项目全生命周期管理中重要环节。各高校在实践中不断探索有效途径，不断提升竣工财务决算质量，防范竣工财务决算管理风险。

一、建设项目竣工财务决算的内容及意义

竣工财务决算是正确核定资产价值、反应竣工项目建设成果的文件，是办理资产移交和产权登记的重要依据，是项目建设管理过程中重要的环节。建设项目竣工财务决算的内容主要包括：项目竣工财务决算报表、竣工财务决算说明书、竣工财务决算审核情况及相关资料等。为进一步加强固定资产投资项目竣工财务决算管理，提高资金使用效益，针对建设项目竣工财务决算管理中反映出的主要问题，财政部先后印发《基本建设财务规则》（财政部令第81号）、《基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法》（财建〔2016〕503号）等，不断规范建设项目竣工财务决算工作，提高建设项目竣工财务决算管理水平。2019年，教育部印发《教育部办公厅关于加强直属高校和直属单位基本建设领域廉政风险防控工作的通知》，将建设项目竣工财务决算列入重要风险点，要求各学校积极防控。

二、建设项目竣工财务决算管理面临的问题

（一）竣工财务决算工作滞后

《基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法》（财建〔2016〕503号）明确要求各项目完工可投入使用或者试运行合格后，应当在3个月内编报竣工财务决算，特殊情况确需延长的，中小型项目不得超过2个月，大型项目不得超过6个月。目前，大部分高校未能严格落实到位，存在竣工财务决算严重滞后情况，导致建设项目虽已投入使用但因未及时办理竣工财务决算，长期停留在“在建工程”科目核算，无法按要求及时转入“固定资产”科目，造成会计信息失真，导致后续资产管理、资产折旧等相关工作的准确性和合理性无法保障；造成结余资金无法及时清理和上缴，造成资金使用和动态调整受到影响，进而降低资金的使用效益。这是高校建设项目管理、财务管理乃至资产管理的一个痛点。

（二）重建设轻竣工财务决算管理

高校建设项目竣工财务决算工作的开展具有较强的综合性，既需要施工单位、监理单位、设计单位等外部单位协调配合，同时也需要单位内部相关部门和管理层的支持与重视。但是在项目建设过程中，各高校普遍存在着重视项目前期立项、筹措资金、进度把控、质量管理等，却忽视竣工财务决算管理的现象。仅将固定资产投入使用作为项目建设的“终点”，投入使用后将工作重点转移到项目运行上，忽视竣工财务决算工作，仅将竣工财务决算工作简单理解为“编制财务报表”，出现部门间推诿扯皮、缺乏规范性管理的现象，严重影响竣工财务决算及时性、有效性和准确性。

（三）内部管理机制缺失

部分高校尚未健全竣工财务决算内部管理机制，未完善竣工财务决算管理制度，未按要求建立竣工财务决算监督检查机制，从而导致竣工财务决算的编报和监督得不到制度保障，呈现出权责划分不清，工作流程不清、竣工财务决算工作长期缺失，完全以第三方审计报告替代竣工财务决算工作的现象。

建设项目存在着建设周期较长的特点，不同建设环节的建设任务有着不同要求，不同工期和工序之间容易出现交叉作业问题，若竣工财务决算工作流程不规范、不清晰，将会严重影响竣工财务决算工作进度与效率。

（四）资产交付管理不科学

竣工财务决算是建设项目交付固定资产的重要依据。實际工作中，部分高校在“在建工程”转入“固定资产”过程中，存在资产交付不及时、资产交付清单不规范、资产盘点工作不到位、信息化管理有待加强等问题。特别是建设过程中，除了建设单位单独采购的固定资产外，总包工程中还有部分公用设备后续将单独管理，应从建筑物中拆分后交付，但实际过程中部分高校未严格细致划分建筑物、专用设备、无形资产、流动资产等价值，而是简单粗放地按大类打包整体交付，导致资产交付工作混乱，严重影响后续资产管理、资产折旧等相关工作的准确性。

三、建设项目竣工财务决算管理水平提升途径

（一）建立决算管理机制，提升竣工财务决算规范性

1.建立责权清晰的管理体制。各高校应设立建设项目投资工作领导小组，由主管副校长作为负责人，明确建设项目管理机制以及各部门职责分工。竣工财务决算工作需要在建设项目投资工作领导小组的领导下，由项目建设部门、财务部门、审计部门、资产管理部门、档案管理部门等共同完成。其中建设部门、财务部门应作为主导部门牵头编制竣工财务决算，审计部门、档案管理部门、资产管理部门作为辅助部门协助进行，使竣工财务决算工作的各个环节有序开展。各部门应定期召开项目竣工财务决算工作专题会议，倒排时间计划，共同推进竣工财务决算工作。同时，应将业财融合的理念引入建设项目竣工财务决算全流程，加快财务数据与业务信息的交换效率，杜绝因信息不对称造成工作滞后、相互推诿等问题，保证决算工作的及时性、规范性。

2.完善竣工财务决算制度建设。各高校应不断加强建设项目过程管理的制度建设，从而明确各部门职责，固化竣工财务决算管理的工作要求与工作流程。对涉及竣工财务决算工作的参与部门、参与人员进行合理分工、清晰定位，明确工作内容与责任，让每个人都能找准自己的角色，共同推进竣工财务决算工作。

（二）做好决算前期准备，保证竣工财务决算及时性

财务数据、资产数据的准确性是衡量竣工财务决算质量的重要考核因素之一。在竣工财务决算工作之前，各高校应对建设项目财务收支情况、资产形成情况开展自查工作，保证项目账账、账证、账实、账表相符。

首先，应全面清理核对财务数据。梳理项目批复文件，自查项目支出与批复内容的匹配性；梳理项目合同台账，明确合同执行进度；梳理往来账款，清理债权债务；梳理项目收支明细账，核算项目建设总成本；梳理未完工项目进度，测算预提费用；梳理项目待摊费用，开展待摊投资分摊工作等。其次，加强物资盘点核实。编制建设项目竣工财务决算之前，应当逐项盘点核实、填列各种材料、设备、工具、器具等清单并妥善保管。完成自查工作后，组织专人根据项目建设成果、财务信息、资产数据、档案资料等编制竣工财务决算。

（三）加强档案管理工作，提升竣工财务决算准确性

竣工财务决算是建设项目的总结性文件，反映了建设过程中各个环节的成果，包括项目批复、资金来源、建设周期、建设成本、交付资产等。建设项目竣工财务决算的编制依据主要包括：国家有关法律法规；经批准的可行性研究报告、初步设计、概算及概算调整文件；招投标文件、合同；历年下达的项目年度财政资金投资计划、预算；工程结算资料；有关的会计及财务管理资料等。上述建设项目档案资料的完整与否直接决定着竣工财务决算工作的效率高低。针对高校建设项目专业性强、资金体量大、建设周期长、因多校区办公而产生异地建设的特点，高校应形成部门联动的档案管理体系，制定完善的建设项目档案管理制度，强化档案全过程管理，严格落实档案管理与项目建设“同部署、同实施”，配备专业人员、专门地点开展建设项目档案收集与管理工作，制定归档进度与计划，做到实时归档。为竣工财务决算工作提供充分、详实、准确的编制依据。

（四）借助信息化技术，搭建数据共享平台

竣工财务决算是集项目建设管理、财务管理、招投标管理、资产管理、合同管理、档案管理为一体的综合性管理业务，工作过程中需要大量项目数据，而部分高校项目管理、合同管理、财务管理、资产管理等信息化系统尚未实现互联互通，存在信息孤岛现象，使得竣工财务决算工作效率大打折扣。各高校应以信息化建设为抓手，破除“条块化”思维，破除部门间壁垒，实现相关数据、相关业务互联互通，促进业务融合；应以效益为目标，以业务为纽带，加强各个业务系统的紧密协作，充分发挥高校资源的倍增效应。各高校应搭建集项目管理、招投标管理、合同管理、合同付款、付款审批、进度查询、结算审计、竣工财务决算报表生成、资产交付于一体的信息管理平台，以信息化手段提高内控管理、财务管理、档案管理、资产管理水平，从而满足高校建设项目竣工财务决算工作规范化管理要求。

（五）加强资产交付管理，提升精细化管理水平

根据《关于加快做好行政事业单位长期已使用在建工程转固工作的通知》（财建〔2019〕1号）要求“建设项目并非竣工财务决算批复后才能进行在建工程转固工作，已交付使用尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按照估计价值入账，待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值”。因此，各高校应及时按照暂估价值进行在建工程转固，不应以尚未办理竣工财务决算工作为由拖延在建工程转固工作。需要强调的是无论是否完成竣工财务决算工作，转固工作都应该开展待摊投资分配工作以及精细化的资产分类交付工作。在待摊分配工作过程中，对于分配主体固定的投资，应开展直接分配，并纳入分摊资产价值；对于需要开展间接分配的待摊投资，应按照实际分配率进行分摊，纳入分摊资产价值。在资产交付过程中，应形成由项目建设部门、财务部门、资产管理部门等共同组成的资产交付小组，联合编制资产交付明细表，核对建筑物、专用设备、无形资产、流动资产等资产属性、数量、价值，并开展盘点及资产交付工作，为后续资产管理及折旧做好充分准备。

（六）注重队伍建设，培养综合性管理人员

竣工财务决算的编制者，其专业能力及综合素养的高低，直接关系到财务决算管理水平。因此，要定期组织竣工财务决算编制人员参加专业化技能培训，通过培训与交流，学习国家最新政策变化和行业规范，提高竣工财务决算管理的理论水平，掌握决算编制的具体实操技能，化解决算编制中遇到的各类疑难问题。通过加强培训，打造一支拥有健全竣工财务决算专业知识及丰富实践经验的专业化人员队伍。专业化人员队伍不仅包括各高校财务部门工作人员，还应包括项目建设人员，从而不断推进高校建设项目管理工作业财融合。同时，高校建设项目管理人员应充分认识竣工财务决算工作的重要性，摒弃“重建设、轻管理”的片面思维，樹立现代化竣工财务决算管理意识，用新形势下的新方法解决竣工财务决算管理的新难题。

四、结语

建设项目竣工财务决算是建设项目从开工到竣工的重要总结，这项工作的开展将会为核定新增固定资产价值提供重要依据。固定资产投资项目竣工财务决算工作不仅仅反映出高校建设项目财务管理水平，更是反映高校集项目管理、档案管理、财务管理、资产管理等多方面的综合性业务管理水平，其涉及业务部门较多、数据较分散、资金量较大、建设周期较长、对信息化管理要求较高，各高校应充分认识竣工财务决算工作的重要性，加强管理制度、管理体系建设，以信息化为抓手不断提高竣工财务决算工作水平，提高项目竣工财务决算工作的准确性、及时性和规范性。

参考文献：

[1]黄青山，郭瑞.政府会计制度下的高校教育成本核算[J].会计之友，2019（05）：91-94.

[2]蔡华珍.高校基本建设项目竣工财务决算问题探析[J].行政事业资产与财务，2019（08）：73-74.

[3]郝俏.基于业财融合的高校基本建设项目竣工财务决算风险控制[J].商业会计，2020（10）：85-88.

[4]郑杰.工程竣工财务决算编制及审计工作实务[J].财会研究，2019（10）：62-65.

[5]王莹.高等学校基建工程竣工财务决算滞后问题浅析[J].财会学习，2021（10）：23-25.

（作者单位：北京航空航天大学财务处）