构建企业财务内控制度体系的有效方法

2022-12-24陈述

环渤海经济瞭望 2022年7期

陈述

一、前言

对于企业而言，经营管理环节不可忽视财务内控，只有建立健全财务内控制度体系，才能为有效开展财务管理工作、打造完善的财务管理体系奠定基础。因此，有效构建企业财务内控制度体系十分必要。为实现这一目标，应加强相关研究，对财务内控制度体系建设的有效方法加以探讨，从而为进一步优化财务内控制度、助力企业稳健经营和可持续发展做好充足准备。

二、企业财务内控制度体系的建设目标

从企业生产经营角度来看，财务内部控制属于基础性、保障性手段，其根本作用是帮助企业规避财务风险、保证企业资产安全，在实际作业环节，企业财务内控的有效开展需要以完善的制度体系作保障。因此，建立健全企业财务内控制度体系至关重要。从现实角度来看，支撑企业财务管理、保障企业财务内控实施是企业财务内控制度体系的主要建设目标。事实上，建设企业财务内控制度体系时，相关工作人员必须保证制度体系的合法性、规范性、可操作性和适用性，确保制度体系的落实目标与企业财务内控、财务管理以及可持续发展目标相匹配。

三、企业财务内部控制的开展方向

企业财务内部控制是在实现企业财务目标过程中，基于内部控制理论基本原理与方法，对企业财务内部活动进行有效指导和干预的行为，依托于企业财务内部控制可增强决策科学性，实现资源整合与效率优化。企业财务内部控制的本质，就是有效改善、规范企业财务活动的专业操作。在实际作业环节，企业财务内部控制的主要方向如下：其一，预算管控；其二，筹资管控；其三，资金管控；其四，投资管控；其五，内审控制。在朝着上述方向开展的企业财务内部控制工作中，财务管理人员需要将以下内容视为工作重点：1.授权批准与组织规划控制；2.全面预算控制；3.会计系统与管理信息系统控制；4.风险防范控制；5.人力资源控制；6.财产保全控制；7.风险防范控制；8.内部审计控制。

四、部分企业财务内部控制困境及成因

（一）内控环境不佳

部分企业的内部控制环境恶劣，发展中并未厚植内控土壤，因此财务内控举步维艰。在此情况之下，无论是企业管理层还是普通员工都未重视财务内控，相关工作开展过程中缺乏必要的环境、制度、人才、方法支持。实践中，部门企业的财务人员职责划分并不明确，业务互掺、权责混淆、一人身兼两职的情况比比皆是，对财务管理的规范性造成了严重威胁，也导致财务内控无法顺利开展。而且，部分企业还存在组织架构不完善、治理结构不科学的情况，这使得企业财务内控缺乏必要指导和有力约束，内部审计职能往往难以发挥。由于缺乏健全的财务内控机制，财务内部控制工作的落实和推进也无法获得制度保障，相关工作的监督与管理存在明显疏漏。

不仅如此，专业人才缺失也是导致部分企业财务内控环境不佳的主要原因。在企业财务管理人员选用方面，任人唯亲（常见于家庭作坊式企业）和敷衍了事（常见于中小型企业）的现象极为普遍，导致企业财务管理工作缺乏必要的专业人才支撑，工作科学性、规范性、实效性都难以保障。而且，随着我国法律法规以及行业标准的逐步健全，有关于企业财务管理、内部控制的相应要求不断调整和变化，这要求财务管理人员认真、持续学习，但从实践角度来看主动学习者寥寥无几，企业组织的专项培训也缺乏针对性，让企业财务管理人员的专业能力提升之路备受阻碍。

（二）风险评估不强

降低企业财务风险、保证企业资金安全开展财务内控的主要目标，但在实践中部分企业并未建立完整成熟的财务风险防范机制，在风险防控过程中存在诸多疏漏。其中，最容易被忽视的就是风险评估。现阶段，风险评估不强成为常见的财务内控问题，其形成原因主要与财务管理人员风险意识不高、业务能力不强有关；也与企业不重视风险管理，未打造科学管理模式和充分发挥内部审计控制职能有直接关系；更与企业风险评估方法落后、风险感知力不强且信息支撑和保障机制不完善有关。

（三）整体控制不力

对于部分企业而言，财务内部控制还存在整体控制不力的困境。结合实践不难发现，部分企业在信息与沟通环节存在控制薄弱问题，致使企业财务信息缺乏全面性、真实性、可靠性，而且财务与业务信息之间的融合应用也无法得到保障。引发这一问题的原因是财务与业务管理人员沟通不及时，信息共享难。当然，财务内控不力还与控制技术、工具实用性不高有关。实践中，财务管理系统操作繁琐、复杂性高、效率低，难以真正满足现实需求。当然，整体控制不力，也与企业内缺乏完善财务内控制度和优秀财务管理人员有关。

五、企业财务内控制度体系的建设完善路径

（一）优化企业财务内控制度体系设计

企业财务内部控制制度体系建设需要统筹全局，从整体角度出发做好制度体系设计。此时，必须以企业财务管理目标为导向，通过合理设计制度体系，实现企业的利益最大化。

1.原则。为有效建设企业财务内控制度体系，相关工作人员需要基于特定原则设计相应制度，以便充分发挥制度体系的辅助、约束和保障作用。财务内控制度体系设计环节，必须充分践行全面性原则、成本效益性原则；从公司整体角度出发，以实现低耗高效、降本增效为目标设计财务内控机制，为保障企业财务管理工作有效开展，实现业财深度融合以及多部门通力配合奠定基础。实际作业环节，必须强调财务部门与其他业务部门的有效配合，实现财务政策执行的全过程监督，避免资源浪费。除此之外，设计企业财务内控制度体系时，还应该践行适应性和重要性原则。对于任何企业而言，生产、经营发展都并非一帆风顺，企业所处的发展阶段不同其财务内控需求也不尽相同，只有始终保证财务内控制度的先进性和适用性才能切实发挥内控效用。因此，财务内控制度体系必须展现出适应性，设计人员应强调持续改革创新，切实提升制度的灵活性和适应性从而让制度体系能够满足各阶段企业的内控需求。在践行重要性原则方面，企业需要在分歧处理环节做好重要性判断和分析，从利于企业发展的角度出发选择高权重决策，进而基于合理的决策全面控制有效实施财务内部控制。此时，企业财务管理人员需要强调精准财务控制。

2.方向。企业财务内控制度体系设计环节，应该强调方向制定，以便保证该体系运行的经济性、效益性。实践中，企业需要从辅助预算的方向着手优化财务内控制度体系设计；也应该从资金管理方向出发，强化资金应用管控，以提高使用效率、实现利益最大化为根本目的开展资金管理。当然，在企业财务内控环节还应该从成本控制以及人力资源管理的方向出发，强调产品生产成本效益控制，重视会计制度改革以及会计人员的专业技能培养。

3.内容。从现实角度来看，企业财务内控制度体系设计需要重视控制环境建设，强调风险与活动控制，突出信息管控可靠性。基于此，财务内控制度体系设计的主要内容应该包括如下方面：

首先，内控环境。前文提到控制环境不完善会导致企业财务内控措施的应用质效大打折扣。对于企业而言，基于合理设计推动财务内控制度体系建立健全，是构建良好控制环境、营造合理控制氛围的基础。为此，必须明确财务内控制度体系设计的影响因素，通过优化管理完善控制环境。比如，建立健全预算控制制度、授权制度、合同风险评审制度、财务稽查制度等内控制度；逐级落实财务内控观念，提高全员配合度；优化财务管理考评机制，发挥绩效导向作用。

其次，风险控制。对于企业而言，风险与机遇永远相伴相生。企业发展中会面临各种各样的风险，财务管理方面的风险主要表现为：（1）筹资风险；（2）资金流失风险；（3）投资风险；（4）税务风险；（5）资金管理风险。为有效规避风险，企业必须从财务内控制度体系设计的角度出发，重视风险控制。比如，建立健全风险评估委员会制度，保障专业人才支撑，实现风险类型、等级有效评估，增强风险预防和管控质效；完善应急处理机制，为有效应对突发风险、保障企业稳定运营、避免风险危害进一步扩大做好准备；打造可靠的风险预警系统，强调各类财务风险预警的及时性和全面性，保证风险预警与风险应对的有效衔接，优化潜在风险处理模式等。

最后，控制活动。实践中，企业也需要对控制活动进行优化设计，使财务内控制度体系的实用性能得到切实发挥。在此环节，应该重视从五个方向出发：第一，财务预算控制。企业应着力提升财务预算系统的完善性，增强其全面性、独立性。为此，应积极推动财务预算管理组织架构、实践流程、工作模式、业务指标以及实施制度优化。比如，构建独立的预算管理机构，梳理预算模式运作逻辑，基于科学预算模型与多元化预算编制方法融合构建混合预算模式，推动预算指标体系完善，通过引入董事会审核批准环节进一步完善预算流程。第二，筹资控制。企业应积极丰富筹资渠道，采用复合式筹资模式并加强筹资成本控制。第三，投资控制。企业需基于项目可行性分析、投资收益回报率评估、市场调查等手段增强投资合理性预判，进而保证投资有效性。第四，资金管控。企业财务管理人员需要从银行和现金两方面着手，重视资金收入与支出管控。比如，基于“合同项目+编制凭证+现金收入+盘点现金+审计”等程序，实现资金管控的流程控制；借助于资金预算执行强化，做好资金管理控制；通过优化银行账户管理、实现资金集中和有效控制资金动向等方式保证决策科学性和资金安全性。第五，人员管控。实践中企业需要高度重视财务人员的守法尽责管理，通过明确权责、完善监督，杜绝尸位素餐和舞弊贪腐。

（二）保障企业财务内控制度体系实施

1.加强多部门协调。建设企业财务内控制度体系时，需要有效实施保障策略，强调多部门协调。此时，应该重点关注各组织部门之间的关系处理，强调实践公正性和正确性。现实角度来看，企业财务内控与内部经营的所有环节和部门都有直接关系，所以该项工作不应仅由财务审计部门承担，而是需要所有部门共同配合和承担。为此，企业需进一步优化财务内控环节的角色分配，通过完善治理结构、强调部门沟通来保证财务内控制度有效落实，推动财务内控工作顺利开展。比如，打造业财融合机制；深化部门沟通改革强调信息共享；充分发挥审计协调作用。

2.深化员工能力培养。专业性强、经验丰富的财务管理工作者，可以为企业有效构建财务内控制度体系提供保障。因此，在构建该体系时企业必须深化员工能力培养，重视员工综合素质提升。实践中，企业需要重视员工业务素质、实践能力、工作态度以及风险意识培养，进而切实增强员工的职务胜任力。在培养员工业务素质方面，应该先做好内外部环境建设，夯实员工培养基础进而强调培养工作的针对性和有效性。比如，重视员工能力需求分析，基于岗位实际需求、员工个人能力、战略实施做好员工培养计划。此时，应综合考量员工的学历、工作能力和岗位能力匹配度，以便保证岗位调整以及人才培养有效性。业务素质与实践能力培养阶段，企业可采用定期培训、专项培训等方式提升培训灵活性；还可以借助于“培训+考核”的管控机制保障培训有效性。为减轻在职培训压力，企业应优先聘用学习能力强、思维活跃度高、创新能力优越的财务管理人才。在工作态度与风险意识培养方面，企业需要重视思想层面的引导和管理，坚定财务管理人员的职业信念感，增强他们的职业道德和责任感，提升财务人员的敏锐嗅觉和风险防范意识。比如，优化风险教育，逐级推动风险防范意识落实，增强财务人员的危机感。将风险意识培养融入企业文化建设与在职培训，潜移默化地输出观点。重视企业员工思想政治教育，帮助他们树立正确的职业观、工作态度，着力提升员工责任意识，完善绩效考核制度，凸显绩效约束力和引导力。

3.完善信息与监督体系。从企业发展角度来看，完善信息与监督体系能够为财务内控制度体系的有效实施提供保障。实践中，要求企业积极完善财务控制信息系统、财务控制监督系统，以便强化信息共享与运用，实现财务控制全过程监管。当前，许多企业都基于ERP 财务系统开展财务控制信息管理。但在实践中，该系统并不能完全满足现实需求，所以要推动系统革新。比如，基于深化分析现有软件的优缺点，明确新功能需求、列举主营业务和现实问题，备份现有数据，打造唯一性、标准性、通用性、稳定性编码制度和完善软件测试流程数据，推动ERP 系统优化。此时，应凸显系统模块化功能运行和综合化管理效用，并强调基于制度、人员、数据的系统运维。财务控制监督系统建设环节，应强调持续监督、个别评估和缺陷报告。此时，需要完善应收账款财务控制监督与采购监督系统，优化全过程监管系统和内控机制。