变动成本法在啤酒制造业中的应用困境及突破路径研究

周 爽，王 群，付雪娟，陈国庆

(成都锦城学院，四川 成都 611731)

1 研究背景

变动成本法是计算变动成本的简称，亦称为直接成本法、边际成本法，也是管理会计在改革财务会计的传统成本计算模式中进行的模式创新。对于变动成本法的产生，起源于1836年曼彻斯特工厂，但是分析可知变动成本法的产生主要是由于社会经济的发展、生产经营活动的需要。随着社会经济以及科技文化的发展，变动成本法的应用也愈加的广泛，啤酒制造业作为中国制造企业的重要组成部分对于变动成本法的应用也是十分的广泛。笔者结合有关文献与社会实际分析变动成本法在啤酒制造业中的应用现状，有针对性地提出了创新策略，以更好地运用变动成本法助力啤酒制造企业的发展及社会经济的发展。

变动成本法在众多啤酒制造业的财务活动中都具有重要的意义，合理地运用变动成本法并适时地进行创新有助于民营企业更好的发展。同时亦可以看出现阶段有不少的学者对于变动成本法进行了深入研究，并从不同角度进行分析论述。刘宇(2021)指出传统的完全成本法不能较好地满足民营制造企业的成本核算以及经济决策[1]，并对实际应用中存在的问题综合分析，最终有针对性地提出应对策略及建议。陈洳璠(2020)以汽车制造业为例[2]，指出汽车制造业存在成本核算方式单一、分配方式不合理等问题，同时从采用适当的成本方式、完善成本控制系统等角度提出了对应的解决措施。李红艳(2016)以啤酒制造业为例[3]，从啤酒制造业的工艺过程、成本计算特点、成本核算以及成本计算程序等角度进行了论述，为啤酒公司进行科学合理的成本预测、成本决策、成本分析以及成本控制提供了借鉴意义。

综上可知，成本管理在啤酒制造业必不可少且应用广泛，同时变动成本法对于啤酒制造业以及其他类型企业发展具有重要意义，但是也可以发现从啤酒制造业出发对变动成本法的应用进行的研究分析还有待加强。

2 应用困境

2.1 影响企业长期决策

啤酒制造主要需要经历糖化、发酵以及包装3个历程，而从生产到上市的整个历程有着相对较长的周期。但变动成本法更多地对短期决策作用较为良好，相对而言不太适合长期决策的需求[4]，对于部分企业而言，由于需要控制财务人员等相关成本，若采用多种成本计算方式则会增加企业的财务费用，进而增加企业的总体成本；但是若仅采用变动成本法，则会不利于长期决策。从当前而言，企业暂未找到合适的途径对使用变动成本法可能对长期决策带来的风险进行规避，也未找到合适的标准化途径将二者进行更好的结合，以助于短期决策及长期决策，在较长一段时间来看，使用变动成本法会对企业的长期决策产生一定程度上的不利影响，需要企业寻找有效的方法进行突破。

2.2 不能适应企业变化发展的需求

对企业而言，实现稳步发展需要有着规范的财务计算标准、流程，同时要在“变”与“不变”间不断的适应社会变化、发展的需要。对于啤酒制造业而言，在传统的制造方式中需要大量的人工劳动力等，这将会产生很大一部分的变动成本，但是随着社会经济的发展以及科技的进步，越来越多的啤酒制造企业迈向专业化，逐步引入大量的机器设备。企业继续使用传统的变动成本法显然已经不能够较好的适应社会发展以及企业生产的变化，其存在一定程度的缺陷，这就意味着在一定程度上是不利于企业进一步发展的。

同时，啤酒制造业在运用变动成本法时不能适应社会变化发展的需要还体现在信息的收集与获取中。在经济飞速发展的信息化时代，需要大量的接收外界不断更新变化的信息。但现阶段的啤酒制造业更多的是关注自身在原材料、储存等方面的变动成本，未全面综合地实现对社会信息的运用，这也在一定程度上影响了变动成本法在使用时产生的效果，不利于财务信息使用者迅速准确地做出判断进而规避风险。

2.3 变动成本法固有问题的存在

大量的数据资料以及客观实际表明，运用变动成本法会影响税务部门及投资者的收益，会在一定程度上导致啤酒企业的营业利润额以及所得税等降低。虽然这些问题是运用变动成本法中广泛存在的，但是由于不同的啤酒企业的管理机制存在差异性，相关财务人员的道德素质也存在差异，企业及财务人员极有可能会利用变动成本法存在的缺陷，为企业牟取部分不正当的收益。同时，啤酒生产企业很可能会有着不同类型的产品，产量特别大且多为分步骤生产，部分缺乏完整成本控制系统的企业就难以将各部门进行协调控制，也难以进一步明确各部门的职责，仅靠变动成本法是无法较好的规避此类问题。

3 突破路径

3.1 完善成本管理系统

啤酒制造业在长期发展中不能仅靠变动成本法发挥作用，还需要结合完全成本法等方法进行优化[5]，在法律法规允许的范围内更好地协助企业进行成本管理工作。同时在进行成本管理的过程中要关注啤酒制造业在糖化、发酵、包装以及运输等一系列过程中的成本，将阶段性成本进行合理的分配；同时进一步联结各部门之间的关系，明确各部门的职能以及有关成本，减少因分配不明确导致的成本管理问题。同时也可以设置监督管理部门等，来更好地控制企业有关部门的成本，避免财务部门在运用变动成本法时在成本计算、核算中出现舞弊以及不合理分配等问题。

3.2 与互联网技术相结合

社会经济不断发展、科技不断进步，互联网技术在生活中的应用逐渐增多。基于此，啤酒制造业也应顺应社会发展的趋势，在运用变动成本法时也可以将互联网技术与之结合。例如，啤酒企业可通过互联网进行企业宣传，进而减少在纸质广告宣传、商业屏幕投放宣传等方面的大额费用支出；同时也可以运用抖音、淘宝等平台进行带货、宣传，进而增加产品的销量，以销定产，通过销量的增长助推企业生产量的增长。此外，企业可以借助互联网技术减少在运用变动成本法进行成本计算以及核算中存在的问题，提高效率的同时有效地减少错误率。同时借助互联网平台实现行业间、企业间的信息互通，实现对于有效信息的高速获取，也减少因为信息获取不及时导致的错误决策造成企业成本增加等问题的发生率。

3.3 提高财务人员综合素养

基于现阶段企业的财务人员综合素质仍然有待提高的问题，企业可以通过有针对性地采用一系列手段来提高财务人员的综合素养[6]。①可以在招聘时提高对财务人员的学历要求或经验要求，并组织上岗前培训，从根源处提高财务人员的综合素养；②可以对在职人员开展定期的有关培训学习，既关注员工专业知识的提升，也同时关注其职业道德的培养，避免财务人员因个人道德素养以及职业道德素养等存在的问题造成企业不必要的损失，使企业财务人员更好地运用变动成本法进行成本管理，维护企业利益；③可以加强高校及企业间的交流与学习，通过与高校之间的交流，发现企业在使用变动成本法时可能存在的理论上的问题。通过企业间的交流，学习不同企业在运用变动成本法中的先进的相关经验，进一步降低企业使用变动成本法时可能出现的经济损失。

4 结束语

变动成本法在啤酒制造业中的应用是十分广泛的，同时变动成本法还广泛应用于纺织产品制造业、船舶制造业等。不可否认的是变动成本法对于企业的经营决策提供了很强的借鉴意义，由于变动成本法存在固有缺陷带来的风险，也希望笔者提出的完善成本管理系统、与互联网技术相结合、提高财务人员综合素养等措施能够在一定程度上协助企业更好地运用变动成本法，助力啤酒企业以及啤酒行业整体经济的发展。