交通运输行政事业单位新旧会计制度转换衔接

唐建华 桂林市交通运输服务中心

引言

在经济新常态下，我国交通运输行业的发展速度越来越快，为国民经济的稳定发展注入了强劲的动力。为了更大程度激发交通运输行政事业单位的活力，有必要对单位的会计制度进行优化升级，促使事业单位能更好地发挥相应的行政职能。在2019年1月1日，财政部颁布了《政府会计制度》，对政府单位的会计核算进行了统一和规范，提高会计信息的质量，具有重要的价值和意义。而做好行政事业单位新旧会计制度转换衔接，有利于新旧会计制度的顺利过渡、政府会计准则制度的有效贯彻实施。

一、新时代背景下政府会计改革的必要性

在行政事业单位发展过程中，统一使用国家颁布实施的会计制度，具有非常显著的优势，有利于解决行政事业单位发展中遇到的难题：第一，由于我国之前存在十几种不同的事业单位会计制度，导致各行业的会计制度不具备统一性和广泛适用性，统一行政事业单位的会计制度就显得势在必行；第二，行政事业单位会计标准体系未实现全国统一，同时明显落后于企业会计标准和国际会计标准，这种情况与西方发达国家比较显然处于劣势，更不要谈是否匹配中国当前的国际地位；第三，会计核算不统一，构建财政制度现代化就无从谈起，也无法体现财政制度的规范化、透明化和公开性；第四，资产和负债很多未记入账簿和报告，无法真实呈现政府的财政情况，这也同时违背了国家的风险防范战略；第五，成本与支出概念不清晰以及一次性确认支出，无法如实反映政府运行成本，也无法对公共预算数据和账目进行比较；第六，行政事业单位之间由于最终报告的不合理，造成了不能合并抵消收入和支出，导致单位在无意中增加收入和支出[1]。

二、新时代背景下政府会计改革的主要内容

在经济新常态下，《政府会计制度》改革主要涵盖有以下八个方面：（1）政府颁布执行新的《政府会计制度》后，所有的各级行政事业单位需要严格遵守执行，同时，旧的会计制度核算在所有行业停止使用；（2）在财务核算模式中，对预算会计和财务会计方式进行了明确，运用到政府会计核算模式重构中；（3）单位资产负债核算通过扩大核算范围，得到全口径的呈现；（4）核算过程必须运用公布的准则系列，促使财务会计功能加强，同时权责发生制核算应用到财务会计中；（5）为了准确反映出政府会计主体现金流，可将收付实现制运用到预算会计中，同时也对预算会计功能起到了完善作用；（6）基本建设并账难题可通过会计科目不单独设置得到解决，其可以促进基本建设会计整合；（7）相应的报表的编制如果使用“平行记账”，则对报表体系起到调整完善的功能；（8）部门决算报告可以增加预算会计和财务会计编制。

三、新时代背景下交通运输行政事业单位新旧会计制度转换衔接的相关问题

财政部印发了《财政部关于印发〈政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表＞与〈行政单位会计制度＞〈事业单位会计制度＞有关衔接问题处理规定的通知》（财会〔2018〕3号），这些文件的印发是为新旧会计制度转换保驾护航。然而，在具体的实行过程中，对新制度和新规定的适应需要一定时间，交通运输事业单位在发展中，同样需要面对和解决转化过程中遇到的问题[2]。

（一）交通运输行政事业单位新旧会计制度转换衔接的步骤

为了确保新旧会计制度平稳的转换，避免各行政事业单位在转换中茫然无序、无从下手，特制定八步走的指导建议，详细如下：

1.核算单位应当做好基本的准备事项

首先，交通运输事业单位依据财务部统一设立的一级科目，结合自身管理的需要，明确具体的辅助核算和会计科目内容。在遵守国家会计制度和政府会计准则的前提下，要跟设计核算软件的公司深入交流，再针对性地编制辅助核算和会计明细科目，同时要做到自动生成财务报表，以便提高财务人员工作效率、减轻工作压力[3]。

其次，为了符合部门财务报告附注披露的需求，必须按照债务人类别梳理资产类科目（如应收账款、预付账款和其他应收账款等）；同时了解清楚国内外国民经济核算单位和其他单位的债务人类型；为了满足部门财务报告不公开的要求，一定要根据债权人类别辅助负债科目类型进行核算，同时要了解清楚本部门内部单位、本部门以外的政府会计主体单位、其他单位的债权人类别；本部门财务报告必须符合附注披露要求，同时本部门财务报告附注披露也需要满足“一年内到期的非流动负债”资产负债表的填报要求，必须按照债权人类别和“借款到期日”辅助长期借款和长期应付款科目进行核算[4]。

此外，因为2019年基本建设账套数据存在缺失的风险，所以要求基本建设账套在年底前一定要完成，避免数据的不准确。

2.核算单位根据原账2018年12月31日余额编制新旧会计科目余额对照表

新制度的财务会计和旧制度中的财务会计科目比较类似，在编制资产、负债、净资产科目只需要对照表即可，因为没有费用科目和收入的转换，所以，能够先转换财务会计。新制度的预算会计由于涉及预算结算，可随后进行转换。

（1）资产类：新旧会计制度对于资产类的一级科目总额可直接进行转换，（如：库存现金、短期投资、应收票据、应收账款、预付账款、无形资产），其他科目需要对照分析再进行转换（如：新旧会计制度下的银行存款、其他应收、固定资产、长期投资、在建工程、累计摊销等会计科目需要对照分析后才能进行转换）。

（2）负债类：新旧会计制度对于行政事业单位负债类的一级科目总额能直接转换（如：短期借款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收账款、长期借款、长期应付款等），其他会计科目需要对照分析再进行转换（如：新旧会计制度应付账款、应付账款、其他应付款、应交财政款，应缴税费等会计科目需要对照分析后才能进行转换）。

（3）净资产类：新旧会计制度对于行政事业单位净资产类的一级科目总额可以运用直接转换的方式，非一级科目总额需要对照分析再进行转换（如：新旧会计制度行政单位财政拨款结余、事业单位的事业基金、事业单位的专用基金等转换前需要先进行会计科目对照分析）。

综上所述，在新旧会计制度转换过程中为了确保资产类科目、负债类科目、净资产类科目的总金额精准，一定要同时编制资产类、负债类、净资产类科目对照表和总金额进行分析比对，来保证转化过程中数据的准确。

3.按新制度设置2019年1月1日的新账

会计科目以及辅助核算设置完毕后（如：单位的人员、部门、项目、往来客户、银行信息等），在尽量保持账套数据不变的基础上，行政事业单位财务人员应当运用信息化方式尽量将其导入新的账套。

4.按规定登记新账财务会计科目期初余额

针对新账财务会计科目期初的余额，一定要在第二步中净资产、资产和负债的基础上进行，登记后，务必严谨审查对照表和总额的一致性，以确保金额的准确无误。

5.按新制度对新账相关财务会计科目余额进行调整

截止到2019年1月1日，固定资产中有折旧未计提的，需要进行补提，运用的会计借贷科目分别为“累计盈余”和“固定资产累计折旧”；无形资产累计摊销未进行计提的，同样进行补提操作，所使用的会计借贷科目分别为“累计盈余”和“无形资产累计摊销”。最后，财务会计期初余额经过以上程序就可以完成转换。

6.按新制度要求登记预算会计结余类科目期初余额

新制度中预算会计由于关联到收入和费用科目，对预算收支不进行关联，所以预算会计转换只进行登记预算结余科目期初余额。

（1）行政单位：行政单位可直接结余的会计科目期初余额（如：借记资金、贷记财政拨款、财政拨款、非财政拨款等会计科目），并进行余额金额登记入新账，其他科目需要对照调整再进行转换登记入新账（如：新旧会计制度财政拨款、其他资金等会计科目）。

（2）事业单位：事业单位能进行结余的会计科目期初余额（如：财政拨款、专用基金、经营结余、非财政补助等会计科目），直接登记入新账。针对事业基金转换到非财政拨款结余，需要先对账户内的“财政应返还额度”“库存现金”“其他货币资金”“银行存款”等进行统计。另外，再对新账中质保金、受托代理资产、押金和应缴财政款进行计算，然后调整未纳入预算管理资金，再次用上步调整后的金额减去新账中对应的会计科目余额，就得到转换后的科目余额。最后，要按照上述调整后的金额或编制的科目对照表，对预算会计期初余额进行新旧制度换算。

7.编制2019年1月1日的科目余额表

2019年1月1日的科目余额表创建要依据新制度要求的期初余额进行转换，使其成为新账各会计科目期初余额。

8.编制2019年1月1日资产负债表

各行政事业单位为了遵守执行最新公示全国统一的《政府会计制度》，因此，行政事业单位必须根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2019年1月1日资产负债表。

（二）交通运输行政事业单位新旧会计制度转换衔接过程中的难点问题

行业的特色可能促使公共基础设施、长期股权投资、固定资产折旧、无形资产摊销以及坏账准备等在新旧会计制度转换中出现问题。

1.公共基础设施

财政部发布了《财政部关于印发〈政府会计准则第5号——公共基础设施＞的通知》（财会〔2017〕11号），此文件各交通运输行政事业单位对其完全把握度还不够，因此在新旧会计制转换过程中会出现很大的差异，促使情况更复杂。

在转换过程中可分两种情况来处理，一种是公共基础设施已记录入账，能确定的直接与固定资产分离转入即可，不能确定的暂不转换。另外一种是公共基础设未记录入账，可先易后难，先解决容易的，稳步高效推进，优先转换入账价值，明确入转主体，然后再依据主要管理部门的意见去入账不明确的项目。

2.长期股权投资

2019年1月1日被事业单位控股的企业已出具审计报告和数据，就按照新制度执行权益法核算，其结果非常准确；如果审计报告和数据未确定也需要使用权益法核算，然而某些控股企业很多或较复杂的事业单位采用此法不一定精确，可采用成本法转换。

事业单位控制的公司必须采用《权益法》进行会计核算。在模型变更过程中，由于控制实体尚未发布2019年1月1日审计的报告、数据尚未最终确定，即使成本法适用于模型变更的权益，会计方法也可能不正确。拥有更复杂投资公司的公共机构无法暂时调整，也无法基于成本法的直接转换。但是，本公司在出具审计报告和期末报告后，应根据《权益法》对长期股权投资进行调整和计算，执行新会计制度[5]。

3.固定资产折旧

行政事业单位的固定资产必须计提折旧，已计提可直接转换，未计提的补提。对于无法做到每件补提的情况（如：固定资产类别和数量众多、购入时间差异较大等），可基于财政部对固定资产国际分类和资产管理系统信息化方式补记凭证一张来解决补提。

4.无形资产摊销

无形资产标准要求行政事业单位必须进行无形资产摊销。单位可以直接转换已摊销的无形资产。单位未摊销的解决方式有两种，其一是年限补提摊销法适用于明确知道使用年限的无形资产；其二是直接转换那些金额小或使用年限不确定的无形资产，后续明确使用年限再补提摊销即可。

5.坏账准备计提

根据计提坏账准备规定事业单位需要计提，行政单位无须计提，然而现实情况是很多事业单位对计提工作未按规定执行。因此，在新旧会计制度转换时，可先转换能明确计提标准的，其他的可暂缓转换。同时，2018年年底前各事业单位要加大力度清理债权债务，为2019年对会计制度熟悉后进行计提坏账准备转换节约时间。

结语

综上所述，会计制度的不断创新与社会的快速发展有着密不可分的联系。在交通运输行政事业单位的运行中，做好新旧会计制度的转换和衔接具有重要意义，同时也是一项极其艰巨的任务。新的会计制度符合时代发展的潮流，可以将单位真实的财务数据反映给管理者，辅助管理者更好地掌握单位财务管理情况，从而做出更有利于本单位发展的决策。在经济新常态的背景下，新《政府会计制度》的实施具有重大的战略意义，它适应了时代发展的需求。尽管新旧会计制度的转换和衔接在行政事业单位实施过程中会遇到各种各样的难题，但会计人员在实际工作中通过不断探寻有效的解决方案，难题终会迎刃而解，最终能够更好地促进事业单位财务管理的科学化、合理化。