事业单位内部控制体系的建设思考

龚园孟 云南省体育工作大队

作为一种行之有效的管理方式，内部控制管理可以帮助企业更为合理地规划和使用内部员工，提高管理效能，也促使单位可以基于现有的资源，充分发挥其作用和价值。[1]如今，尽管一些事业单位开展了内部管理控制工作，但是随着时间的推移、制度贯彻的深入，一些足以影响内部控制效果的因素，依然存在于人们的视野当中，阻碍着单位本身的发展和进步。

一、事业单位内部控制概述

事业单位的行政职能在其开启日常管理工作中已经能够得到充分体现，而内部控制作为事业单位管理的重要内容之一，可以帮助事业单位更好地评估预算的执行情况以及绩效目标的实现情况。作为一个动态的管理过程，内部控制对于事业单位而言具有一定的特殊性，主要表现在以下几个方面：

首先，事业单位内部管理控制注定是一个持续的、不间断的过程，作为管理者必须从内部管理控制的需要出发，强化体系建设，并将其作为推进事业单位内部管理控制的重要约束与保障。

其次，在相关工作具体展开的过程中，作为工作人员，其内部控制的目标并不能单纯停留在遏制腐败层面，而是要考虑一切的经济活动都必须严格遵循法律法规，全面提升公共服务的质量以及品质。

最后，事业单位内部控制工作具有前瞻性以及科学性的特征，这样可以避免相关经济活动推进的过程中，不会因为判断或者决策失误，导致控制过程发生失灵，进而让内部控制工作的顺利实施遭受影响。[2]

二、事业单位内部控制体系建设的问题

虽然，事业单位内部控制体系已经实施多年，具有比较成熟的建设经验。但是，一部分管理人员照搬照抄已经成熟的内控体系，完全不在乎企业经营内容的不同之处，这就导致了内控体系与企业经营管理不匹配，出现各种问题，无论如何完善优化，都无济于事。一般出现这些情况，大多数都是由以下原因导致的。

(一)缺少必要的风险导向以及战略目标指导

现阶段我国事业单位内部控制管理体系的建设缺少风险导向控制以及严格的战略目标指导，主要表现在以下几个方面：

首先，事业单位内部控制体系建设缺乏必要的培训以及宣传工作。

其次，单位领导没有制定出有效的激励措施，无法充分调动工作人员在内部管理控制过程中的积极性和主动性，间接导致其缺少风险管控意识，很难对内部控制体系做好严格贯彻和落实。

最后，事业单位内部控制体系的建设缺乏严格的战略目标指导，如此必然会影响到单位自身发展和战略目标的实现。现阶段依稀事业单位的内部管理控制体系没有严格将战略目标作为内部控制的事实方向，以至于内控搭建工作和战略目标之间存在巨大的差异，在没有办法推动单位发展的情况下，更不能有助于长期战略目标的实施。[3]

(二)内部控制制度不健全，缺乏系统性以及科学性

我国部分事业单位内部控制制度不够健全，明显缺少科学性以及系统性，具体而言这种缺陷表现在以下两个方面：

一方面，事业单位内部控制制度缺乏系统性以及科学性，导致单位的内部控制系统严重“失灵”。内部控制本质是一项全面和系统的管理制度，囊括了事业单位的各项管理流程，如预算管理流程、资源调配流程等。但是就实际情况来看，目前很多事业单位本身并没有完整的内部控制制度，促使事业单位的内部控制活动大多是以碎片化的形态存在的，并没有办法实现高效的整合。

另一方面，部分事业单位内部没有编制有关内部管理控制的详细流程图，导致单位风险评估行为流于形式，难有实际的价值。目前只有少量的单位编制了业务流程图，而且因为不同单位实际的业务领域存在差异，所以如果不能结合单位的实际业务情况进行内部控制流程图的编排，必然会导致单位无法提升风险判断和识别能力，进而增加自身面临和遭遇各种风险隐患的可能性。

(三)内部管理控制机制不完善，缺少行之有效的监督管理机制

部分事业单位内部管理控制机制不完善，更缺少有效的监督管理机制，具体表现在以下几两个方面：

首先，事业单位内部监督管理机制不够独立，促使内控机制失衡，无法实现有效的监督管理。

其次，单位本身的集体决策机制缺乏严格地贯彻和落实，更缺少行之有效的监督管理机制。一些事业单位所建立的决策机制因为缺乏后续的指导，缺乏匹配的风险决策机制，导致部分决策最终流于形式，导致贪污腐败等现象的发生。

最后，一些事业单位内部并没有建立清晰和严格的岗位制衡机制，导致岗位本身的权力制衡机制不够完整、不够健全。为事业单位本身性质所限，现阶段单位的管理层、领导层更加关注对权益的掌控，忽略了对岗位的顶层设计。如此不仅会导致单位内部的架构不够完善，而且容易出现岗位职责分配不清晰的情况。一旦单位本身的人才储备不足，重要岗位就有可能面临缺编、人才缺失，甚至出现岗位不兼容的情况。[4]

(四)事业单位内部控制信息化覆盖面比较狭窄

部分事业单位在内部控制信息化建设层面较为落后，不仅信息化覆盖面不足，而且已有的信息化管理系统容易被分散，主要表现在以下两个方面：

一方面，事业单位执行的内部控制信息系统 不够合理、形势较为分散，缺乏系统性的信息化管理。现阶段，一些事业单位借助信息化手段开启的管理工作都是通过分块模式推进的，很容易导致各个业务模块之间存在信息屏障，进而导致信息和数据之间存在严重的割裂，如此不会影响到单位本身的信息化管理系统生成，更有可能导致内部控制体系严重失效。

另一方面，事业单位内部控制的信息化程度不高，已有的信息化管理规模比较小，无法形成统一的信息化管理平台。现阶段国内很多事业单位的内部控制信息化程度不高，根本没有全方位地覆盖到各项管理和控制活动当中，促使其没有办法通过有效的活动将各个模块衔接起来。如此也就没有办法形成严谨的内部控制信息系统，进而缺少行之有效的风险预警以及评估策略。

三、事业单位内部控制体系建设策略

针对前文所提及的问题和不足，事业单位有必要构建严格的内部控制体系，提升管控效果，使事业单位更好地承担服务责任。在事业单位内部控制体系建设时，不仅要在意识上提高重视，还要考虑单位的实际经营管理情况，并结合先进的信息化建设，这样才能建立一套完善的内控体系。

(一)强化内控意识，落实严格的战略目标指导

强化事业单位内部控制意识，有必要从宣传和内部培训的角度着手，促使每一位工作人员都能意识到内部控制的重要性，进而参与其中。

首先，事业单位需要充分发挥管理者的领导作用，高度重视有关内部控制体系建设的宣传工作。为此，事业单位对内必须做好教育培训活动，同时充分利用单位的媒体渠道、内部信息共享和交流渠道，做好普及。

其次，积极鼓励单位内部的每一位工作人员都能参与内部控制体系建设的过程中，坚持将实际工作以及责任落实到个人身上，推动内部控制高效发展，充分发挥事业单位的社会服务职能，最终在事业单位内部形成人人参与、人人尽责的工作氛围。

最后，事业单位必须及时更新工作人员的思想观念以及认知，要严格按照社会经济发展的诉求，及时改革和创新工作模式，在取代传统工作模式的基础上，确保单位内部的每一位工作人员都能提高内控意识和主动性，确保单位本身能够更为深入、更有针对性地启动内部控制管理。

(二)建立健全事业单位内部控制制度

事业单位有必要完善内部管理控制制度，及时做到查漏补缺。

第一，事业单位需要强化会计核算工作，通过实施全面预算管理，对财政资金支出进行严格的管理和规范，特别是在有需要购买重要资产时，必须严格按照采购程序执行。

第二，实施内部管理考核，将针对单位内部各个细节模块的考核与干部考核进行衔接，如此可以将各个科室以及工作人员参与内部管理控制的积极性充分调动起来。

第三，事业单位需要对各个岗位的风险点进行严格的梳理和分析，通过构建不相容岗位相分离机制，坚持将重要岗位和工作人员统一纳入严格的管理系统当中，坚持将内部管理控制、监督、审计的作用充分发挥出来，将徇私舞弊事件的概率控制至最低。

第四，建立健全内部管理控制制度，科学设置奖惩制度，确保单位在实际开展考评工作的过程中，要保证内部管理控制工作在各项事务当中能够得到有效的渗透，确保所有的工作人员都能深入了解内部管理控制工作要领。

第五，事业单位需要严格围绕国家所颁布的预算法以及国库支付改革的具体要求，对现有的内部管理控制制度进行完善和修订，并将整改后的文件及时下发各个分支机构、部门和办公室，确保单位内部的控制管理工作能够有序开展，发挥其应有的作用和价值。

第六，事业单位必须严格遵循国家所颁布的《事业单位内部控制制度规范》等相关内容以及制度要求，同时结合自身管理的特点和实际发展诉求，构建严格且高效的内部管理控制制度。制度当中必须对单位财务以及业务人员在内部控制过程中具体履行的义务、承担的职责进行严格的管理规定，并督促业务部门及时向财务部门提供真实、精准的数据，确保内部控制工作能够严格按照制度进行，水平得到显著提升。[5]

(三)完善内部控制机制，优化内部管理环境

良好的环境是保障内部管理控制工作能够顺利实施的基础和前提，而其需要完善的内部控制基础作为保障。

首先，事业单位内部需要优化内部管理控制环境，形成良好的、有助于内部管理控制的工作氛围。

其次，事业单位内部财务人员以财务管理为核心开展工作，根据内部管理控制规范对自身行为进行严格管理和约束，对具体工作开展实施严格指导，并确保这些指导内容严格贯穿内部管理控制的所有细节。

再次，事业单位当中任何一项工作细节的开展，都会影响到内部控制工作的实施和推进，所以其需要所有员工都参与其中。通过对内部管理控制规范的有序指导与高度支持，有序开展各项经济事务和活动，确保每一个环节都能严格通过内部管理控制来最终实现。

最后，事业单位需要建构具有学科特点的内部管理控制机构，实现对不同岗位权责的明确规定与设置，保障不相容岗位相分离。同时，各个岗位之间由此也可以实现不同岗位的彼此监督、相互制约，在细化岗位职责的基础上，能够及时发掘内部控制存在的问题以及压力，积极探寻相关问题的主要解决办法，让内部管理和控制工作能够有序推进、高效进行。

(四)加强事业单位信息化建设力度，实现数据的及时共享

借助信息技术优势推动事业单位更好、更快地发展，也能够间接提高内部管理控制的效率以及质量。

一方面，事业单位必须加大信息化建设力度，基于单位的实际情况，构建信息化网络平台，推动单位内部各个部门以及成员之间构建有效的联系。

另一方面，事业单位需要构筑完整的信息网络服务系统，坚持将本单位的内部财务、税务系统数据与信息系统进行高度共享，如此不仅促使各个部门之间的衔接更为有序，更会促使信息和数据之间的交流更为及时、精准，真实性获得显著提升，这样会促使内部控制在得到高效发展的同时，更能获取有力的支持，在不断提高内部管理控制系统运行效率的同时，也能帮助单位本身获得更多效益。

总而言之，通过上文的分析和研究可知，事业单位有必要结合自身发展和建设的需要，构建完善的内部控制体系，在全新的时代背景下，在提高风险防范意识的基础上，对内部经济和业务活动进行严格的规范与约束，如此在提高事业单位管理效率的同时，更促使其自身能够实现健康发展、更好地为广大民众提供服务。当然随着内部控制体系建设的不断深入，其还会面临一些新的问题，需要管理者采取动态化的视角应对这些问题，进而取得良好的建设效果。■