加强财务内部控制 促进煤炭企业高质量发展

董君

（山西汾西正文煤业有限责任公司）

一、引言

经济和科技发展迅猛，给我国众多产业带来发展机会的同时，也为企业产品的科技含量提出了新要求。我国煤炭企业也开始从煤炭的挖掘和粗加工向着煤炭精加工发展，这不仅迎合了市场升级的需求还节约了企业的资源、提高了企业的经济效益。同时在一定程度上有助于我国环保事业的发展。但是，在产业升级的同时，伴随的是产品线的拉长、企业业务的增多导致财务管理难度的增加，因此需要煤炭企业升级财务内部管理机制，增强内部管理控制水平，来适应企业生产模式的改革升级。

二、煤炭企业内部控制概述

煤炭企业财务内部控制，指的是煤炭企业在日常经济管理过程中，财务部门为了实现企业制定的发展经营目标，结合国家经济政策和环保政策的要求，对煤炭企业内部架构实施管控措施。从企业经营目标的角度来说，煤炭企业内部控制就是财务部门以提高资源利用效率，以企业经营效益为中心点开展的一系列管控活动。同时，确保企业财务活动的合法性、真实性、可靠性。从内部控制架构来说，煤炭企业的财务内部控制主要包括煤炭企业内部环境塑造、内外风险评估管控机制构建、主要控制活动运行、煤炭企业财务内部信息传递与沟通渠道搭建、煤炭企业财务内部监督机制等五部分。这五部分相辅相成、相互补充，共同构成了煤炭企业财务内部控制机制的完整架构。

三、煤炭企业加强内部控制的必要性

（一）煤炭企业面临的内外环境

首先，随着资源勘探技术和机械科技的发展，我国煤炭开采速度和开采量不断提升。煤炭企业产能规模扩大，尽管为煤炭企业带来了经济效益增加的正面影响，但同时也为煤炭企业的可持续发展带来了风险。随着开采量的增加，我国的可采煤炭资源数量日益减少、部分矿场煤炭开采的质量也出现下降，优质煤炭资源随着储量的减少，已经逐步成为稀缺资源。国外市场的变化、进口煤炭数量的增加、疫情因素、自然灾害因素等不确定市场风险，也导致煤炭企业的发展前景并不明朗。

其次，随着经济发展规模的逐渐壮大，我国对环保产业的投入力度也越来越大，环保政策越来越严格，对大部分资源开采企业都提出新的环保要求，碳达峰碳中和等环保新概念不断提出，导致大部分煤炭开采企业的开采机械、开采工艺被淘汰。这不仅导致部分资源开采受到局限，还在一定程度上增加了煤炭开采企业的生产成本。

最后，我国大部分煤炭企业的内部财务管理体系都比较落后，企业资产的扩张导致不少煤炭企业都建立了子公司，但财务管理体系的落后导致相关子公司、矿井始终处于游离状态，逐渐形成尾大不掉之势。

（二）财务内部控制的优越性

财务内部控制通过对企业生产关系的整合分配、监督管理，不断根据市场变化为企业管理层提供正确的企业信息与市场信息，推动企业不断调整生产经营战略和生产技术，生产符合市场要求的产品。财务内部控制制度还可以通过全面的监督系统，对子公司的煤炭开采生产情况做出及时的总结与指导，确保企业各方面发展的一致性，增强企业的整体财务管控力。风险管控机制有助于企业及时发现市场变化，调整煤炭开采量与煤炭加工方向，合理规避煤炭企业风险，推动企业的可持续发展。

四、煤炭企业财务内部控制存在的问题

（一）内控环境有待优化

首先，内部控制环境不够完善体现在，企业内部内控意识薄弱。煤炭企业大部分采用全天候开采工作模式，导致企业内部员工基本在岗时间并不相同，内控制度的相关培训学习无法统一展开。并且煤炭企业生产模式大多属于多工序、长生产现生产模式，大部分员工只专注于自己的生产工序，对企业总体生产经营战略和战略布局的理解不够深刻。并且，由于我国环保政策的收缩，大部分煤炭企业都将目光集中在煤炭开采技术改良与煤炭精加工技术的研发上，企业高层对内部控制的关注相对较少，对于财务内部控制的重要性认识不足。其次，整体财务内控体系不健全，部分煤炭企业缺少与子公司的财务沟通机制。内控整体决策组织缺失，导致企业内部控制建设始终缺少建设方向的引导。财务内控部门之间缺少有效的衔接，导致内部控制的脱节。

（二）内部审计机构监督不到位

煤炭企业内部审计监督不到位。首先，体现在大部分审计工作对企业实际发展需求的参考性并不高，与企业实际经营需求结合度很低。这就导致企业各级层对于审计工作开展的参与度很低，审计工作变成了一个形式化的流程。同时大部分煤炭企业都缺少完整的审计流程和先进的审计监督办法，审计目的、环节不明确。审计结果的沟通反馈机制缺失，无法为企业生产经营效益提供有效指导，内部审计无法发挥作用。其次，全面的监督体系缺失，不仅仅导致企业管理层对于企业日常经营管理的管控力不足，还导致子公司与企业生产战略的脱节。

（三）风险评估机制不完善

煤炭企业风险评估机制漏洞主要体现在三个方面：

首先，是落后的风险评估机制与煤业集团整合重组后的多样化生产经营模式的不匹配。尽管我国大部分煤炭企业都已经摆脱只有单纯煤炭开采业务的现状。但企业高层对于企业发展方向并不明晰，导致企业的风险评估机制也不够全面，大部分的风险评估方向仍然是开采安全问题和财务资金问题，对于技术发展、市场方向等因素的风险评估几乎不存在。

其次，是企业风险预警机制缺失，导致煤炭企业无法及时地进行风险管控，并且对于市场需求转向的认知始终处于滞后的状态。风险预警机制的缺失导致煤炭企业的总体生产经营状况变差，整个煤业集团始终暴露在各种风险之下，不知道什么时候就会因为企业管理层的错误决策陷入市场风险的泥潭中。

再有，是风险应对机制不健全，当煤炭企业遇到未知的风险时缺少及时有效的应对手段，临时风险管控机制无法发挥作用，资源的整合调配不及时，风险反应速度迟缓，很有可能为企业带来不可估量的损失。

（四）缺少财务内控专业人员

专业的财务内部控制人员才能真正发挥财务内控体系的优势，推动煤炭企业内部控制体系实现优化。财务内部控制与基础财务管理不同，涉及包含监督机制、审计机制、风险评估机制等多种企业内部体制建设。因此，只有同时具备财务管理能力和企业管理能力的人才才能使内部控制体系达成应有的效果。但我国大部分煤炭企业内部都缺失专业的内部控制管理人才。

具体原因有两点。首先，是由于煤炭企业内部管理层内控意识的缺失，并不关心财务内控队伍的建设，甚至出现由财务部门基础人员代管财务内控工作的情况。导致财务内控人员质量良莠不齐，内控工作在企业各部门的开展情况参差不齐。其次，在于财务内部控制人员本身专业素养和道德素养的缺失，造成企业财务内部控制存在部分人员相互勾结、滥用职权或受贪污受贿的现象，对内部财务控制不能严格执行，使得内部控制受到影响无法达到预期效果。

（五）信息化水平低

我国的煤业集团由于建设资金充足，大部分的企业都在信息化建设方面做了大量工作，为了处理企业的财务信息，只在企业内部建立如OA、ERP 等财务信息处理系统。但是，这部分的信息系统仍然处于初级阶段，达到了现代化企业管理的初级要求，满足了煤炭企业信息处理的基本需要，无法推动企业的现代化进程。

首先，没有建立一个涵盖企业全部门和全部人员的信息网络模式，各部门之间信息传递渠道缺失，企业的信息共享性很差，信息基本只在部门内部传播，存在信息资源浪费的情况，企业的信息价值未得到充分的利用。信息在不同的业务部门之间不能相互传递，在不同业务的上下级之间不能相互传递。

其次，集团与分公司之间没有建立信息共享系统，级及以下公司都有独立的信息化管理系统，存在信息孤岛现象，总集团对子公司的掌控力度大大减弱。

五、煤炭企业加强财务内部控制的优化措施

（一）优化内部控制环境

优化煤炭企业内部控制环境。

首先，要做到的是转变企业内部财务管理和企业管理的传统观念。企业管理层应当起到带头领导作用，全面了解财务内部控制环节和内部控制重要性。并通过对财务内控内容的定期培训宣传，提高企业员工的内控意识，在整个煤矿企业内部形成财务内部控制章程，积极建设企业内控建设的良好氛围。确保内控制度的推进可以得到企业员工的支持。将内部控制建设融入到企业文化建设中来，促进企业内部控制建设的可持续发展。

其次，优化煤矿企业内部控制系统建设。一方面体现在企业要制定统一的内部控制目标，对企业内部控制总体建设起到引导作用。围绕国家对于煤炭企业发展提出的具体要求和企业实际发展情况，制订准确的生产目标或转型战略目标。建立统一的内部控制部门，主要工作内容包括：详细阐明煤炭企业相关战略发展任务，制定煤炭企业短期及长期合规性经营目标。并根据各部门实际建立业务流程目录、相关子目标、订立各部门具体的考核指标，并承担信息沟通反馈的工作。另一方面在于逐步完善内部控制规章制度管理体系。根据企业实际内控需要，不断发现并完善规章制度系统漏洞，并严格规章制度的执行，确立企业内控制度的权威性。

（二）加强审计监督机制

首先，将审计部门从财务部门中脱离出来，设立单独的审计部门，确保审计部门的独立性和公正性。建立岗位责任制，通过整合分配煤炭企业各部门的具体职能和在内控体系管理工作职责，避免出现身兼数职和职能重叠的情况，方便出现问题时能够及时落实到部门甚至个人。明确各部门的内部控制目标，并根据内控流程完善煤矿企业财务内控监督流程，在煤炭企业内部岗位中形成监督闭环。加强对于日常财务活动的监督，强化对现金流、固定资产的管控力度。

其次，完善企业的沟通机制，确保财务的审计结果和企业监督结果能够得到及时的反馈，推动煤矿企业管理层决策的有效性。同时有助于各部门及时发现生产经营问题并及时改良，促进企业生产经营效益的提升。有助于规范各部门日常经营行为，防止不规范生产现象的发生，确保煤矿企业的可持续发展。

（三）组建风险管控机制

根据煤矿企业生产经营范围建立全面的风险评估机制，将风险评估方向由安全问题和资产问题转向市场、生产、技术因素并重，根据煤炭企业发展战略，详细分析煤炭企业可能面临的风险类型。改变陈旧的风险评估流程，根据先进的风险评估理论，进一步重新整理、改善和制订煤炭企业各项业务的新流程，将风险防控意识融入到企业日常的生产经营中。

首先，建立风险预警机制，加强风险防范。加强对于市场转向的关注力，做到企业经营方向始终与市场需求方向相一致。组建风险管理委员会，全面持续分析各部门生产经营动向。还可以借助外部风险管理组织的帮助，定期对企业经营管理内容及方向进行分析，全面提升风险预警效率，为煤炭企业的发展保驾护航。

其次，企业管理层应该加入企业风险管理中，发挥管理层“领头羊”作用，强化全企业风险管理意识。并安排企业各部门精英共同参与到企业风险管理工作中，一方面便于及时发现风险点，另一方面有助于风向应对机制的及时启动，快速发现风险源头，组建风险管理团队，制订相对应的管理措施，实现公司的风险最小化。

（四）提高财务内控人员素质

由于现代煤炭企业经营业务的增加，企业的经济业务活动也越来越复杂，对财务内控人员也提出了更高的要求。

首先，企业管理者要增强对于财务内控队伍的重视，完善人员考核机制，对内部控制管理人员的外部聘任和内部选拔上要从多方面多方位进行考核。做到道德素养与专业素养并重。专业素养方面确保财务内控管理人员不仅要具备最基础的财务审计整理能力，还要具备金融管理、信息化建设、管理决策、法律意识等方面的专业素养。在道德素养方面，要确保相关管理人员的职业道德水平，确保其可以公平公正地开展财务内控管理服务。还要具备诚信、正直的道德素养，减少贪污受贿导致的煤炭企业损失。

其次，完善员工培训制度，定期聘请外界内部控制专业人士来企业对员工进行现代化内控制度相关培训，培训内容不仅仅包括内控制度相关环节，还包括信息系统操作等内容，以适应现代化高科技的煤炭企业办公需求。其三，建立以人为本的人性化奖惩制度，首先应当站在员工或部门的实际条件和要求考虑，设身处地解决制度执行中存在的问题，为公司营造良好的工作环境。再结合指标完成状况进行适度的奖惩，以减少员工对于内控改革的抵触情绪，增强员工的工作积极性和企业忠诚度。

（五）提升信息技术应用水平

目前我国大部分的煤炭企业都面临着信息不对称、价格不透明的情况，不利于煤炭企业经营业务的展开。信息系统的完善直接影响了煤炭企业对于外界市场信息的接受程度和内部各部门之间的信息传递效率。在煤炭企业内部建立全面的、开放的信息系统对于内控制度的有效性来说具有重要的意义。首先，信息沟通系统的内部建设方面，应该建立统一的财务信息系统，可以涵盖企业的全体部门和全体人员，方便企业内部信息的上通下达，确保企业内部财务信息能够得到及时有效地利用。信息的对外沟通方面，可利用多种数字化信息传递模式，如网络电子邮箱、短信和论坛等多种基于网络业务沟通信息渠道的多种方式与客户进行业务沟通，便于员工能够用自身擅长的方式实现最佳的沟通效率。其次，要关注企业信息系统的安全，引进先进的防火墙系统，并定期进行升级维护，确保财务信息的安全性。建立信息查看权限机制，避免出现内部信息泄露情况给企业的正常生产经营造成威胁。

六、结束语

我国煤炭行业市场体量巨大，是我国的支柱产业之一。但是，我国的煤炭企业同样也存在产能过剩的问题。落后产能的持续增加，不仅不符合我国供给侧改革和环保政策的要求，也给煤炭企业的可持续发展带来很大压力。内部控制机制的建设不仅提高了我国煤炭企业的生产经营效率，节约了管理成本，而且在一定程度上保证了煤炭企业人才和资金的安全。完善财务内控制度，尽快推进煤炭企业的现代转型，既是煤炭企业的发展要求，也是我国经济社会转型的需要。