村级财务审计监督的现状与改进措施

姚金凤

摘要：新农村建设的当务之急是加强村级财务审计监督，规范村级财务管理，保证农村经济的可持续发展。为此，我国政府正致力于改进农村地区村级财务审计监督的发展。文章分析了村级财务审计监督的现状，并提出了一些改进措施，以期为我国农村的村级财务审计监督提供借鉴。

关键词：村级财务审计；监督；现状；改进

当前，在新农村建设中，村级财务审计监督已成为新农村建设中的一项重要内容。村级财务审计的质量与新农村建设的质量有着密切的联系，因此，搞好村级财务审计监督工作，是基层党组织和政府在新时期的必然选择。

一、村级财务审计概述

（一）村级财务审计概述

村级财务审计是指由国家相关部门对农村集体组织在生产、经营过程中发生的各种经济行为进行审核，并对其进行评估，以确保其是否真实、合法、合理、有效。村级财务审计的内容主要是：对农村各种收支是否及时、足额地进行核算；农村财政是否存在坐收渔利的现象；是否存在侵占、挪用农村资金的现象；农村财政中有没有“私吞”“小金库”现象；农村干部工资、奖金、补贴是否超标；是否存在滥用职权侵占集体资产的情况；有没有私自转让土地使用权的情况。

（二）加强村级财务审计监督必要性

加强村级财务审计监督，既是一种经济监管，也是一种开拓新局面的必然选择。一方面，要切实保障集体经济和农民的合法利益，防范集体资产的流失，必须强化村级财务审计监督制度。另一方面，反腐倡廉建设一直是我们党的政治建设中心。然而，当前，我国大部分农村仍有财政混乱的情况，基层“小官大贪”问题也日益突出。因此，要推动农村基层党组织的建设，加强基层党建工作，从源头上防止贪污，就必须加强村级财务审计监督。

二、村级财务审计目标模式

（一）村级财务审计目标确立的影响因素分析

1. 农村社会发展需求是根本因素

20世纪，伴随着社会主义市场经济的出现和发展，农村政治、经济体制的改革，在我国农村迅速发展，并逐步形成了中国特色的“村务公开”。近年来，随着农村经济的发展，一些农村出现财务管理工作混乱，财务管理制度不完善，民主监督落实不到位等问题，这就产生了一种矛盾，从而制约了新社会主义体制的建立。新社会主义体制是一项重要的战略行动，同时又是一个复杂而又重要的系统工程。农村财务问题的有效解决，可以确保财政公开工作的顺利进行，推动我国农村经济的发展。

2. 审计能力是制约性因素

社会主义新农村建设是一个由经济、政治、文化、社会四大要素构成的整体。农村财务体制改革的成功与否，将直接关系到我国社会的整体稳定发展。目前，有些地方已经在强化村级财务审计工作中取得了一定的效果，有些地方还在积极探索。然而，与我国农村经济、社会发展的要求却相去甚远。审计工作不到位是造成问题的一个重要原因。村级财务审计监督是新农村建设中出现的一种新型审计方式，它在审计技术、审计方法、审计理论等方面都没有“三大审计”那么完备，这就导致了审计能力在满足农村经济发展需要方面的局限性，从而成为建立审计目的的制约性因素。

3. 农村社会环境是现实因素

农村地区的社会环境主要有：农村科技水平、传统文化、道德品质、村民信仰、村民对农村地区财政状况的认识、对审计结果公正、可靠性等方面的认识。首先，伴随着农村集体经济向工业、市场服务、土地流动重组、郊区倡议和资源开发、观光农业、高效农业等方面的发展，使得集体财务经济更为复杂，在技术上也有更高的要求。其次，誠信、人情、人治等约束着审计工作。当前，我国正处在经济转型的阶段，农村社会信用制度还不完善，这给村级财务审计监督的实现带来了一定的难度。因此，农村的社会环境是村级财务审计目标确定的重要因素。

（二）村级财务审计目标模式的确立

村级财务审计目标的确定，必须考虑到各种因素的影响，不仅要确保审计工作的顺利进行，而且要做到与现实相适应。主要内容有：1.保障农村集体财产使用的安全性和有效性。目前，我国农村集体资产的使用效率很低，其中虚拟资产和不良资产占很大比例，导致了村级集体经济组织的债务偿付能力、风险承受能力下降。村级财务审计的目的之一，是要对农村集体财产的使用情况进行评估，并对其进行合理的分析，减少其损失，加强对已有财产的管理。2.保证财务收支的合法性和合理性。随着我国农村经济的不断发展，资金流动和财务业务的增加，使农村的财务收支情况更加复杂，因此，村级财务审计工作要保证其合法性和合理性。3.保证受审机构的内部控制体系健全。村级财务审计由于其自身的特殊性，需要对其进行监督，建立健全的内部控制体系。农村基层组织的财务管理工作中，缺少健全的内部控制机制是造成农村基层财政管理混乱的主要原因之一。因此，必须从发展的角度出发，全面分析村级财务审计的目的，要根据国家的农村政策和农村经济发展变化，适时进行相应的调整，以适应新时期的农村社会和经济发展需求。

（三）村级财务审计关系分析

在农村经济活动中，村干部与村民之间存在着许多不对称的信息，这些信息在很大程度上影响着农村的经济活动。信息不对称是指农村干部掌握的经济活动信息更为全面，由于两者对经济行为的了解程度不同，其看法也不尽相同，信息占优势的农村干部为了谋取不法利益而故意欺骗村民，从而使村民利益受到了严重的伤害。所以，村级财务审计的目标之一应当是监督村干部的经济行为，保障村民的知情权，维护广大村民的利益和权益，这是符合国家新农村建设的方针。

三、现有村级财务审计模式的局限性

当前，村级财务审计存在着两种不同的模式。第一，由乡镇经管所（或其内部审计机构）负责村级财务审计工作。乡镇经管所在完成日常管理工作的同时，每年都要安排一定的审计工作，审计人员往往不是全职的，而是由经管人员担任。在经管所设立的审计机构中，设立专门的审计人员进行审计，或设稽查站，但与经管所共用一处。该模式实质上是由各级农经局、乡镇两级政府共同领导的管理体制。第二，在各个区域建立一个独立的审计部门，以便对农村地区的财务进行审查。财务审核员与市政当局平行，由市政当局直接领导，一般为集体经济组织和其他农村机构的全职审计员。这两种审计方式对于规范和推进农村集体经济发展都有一定的积极作用，但也有其不足之处。

（一）审计性质不明确

当前，村级财务审计是以乡镇集体管理机关为主体，该部门审计人员既不属于国家审计机关，也不属于社会审计机构，亦不属于内部审计部门，审计性质不明确。

（二）审计独立性不强

在前一种模式下，经管所不仅是农村集体经济组织的管理者、经营者，同时也是村级财务审计的指导者和监督者。在这一模式下，有可能出现乡镇政府和管理部门干预审计活动，影响审计结果的情况。

（三）审计形式和内容单一，审计方法和手段落后

当前，我国村级财务审计尚处在起步阶段，审计人员的专业素质和水平还不够高，主要是对村级财务收支进行合规性审计，而对以评估和鉴证为目标的经济、内部控制体系的审计却鲜有报道。目前，我国村级财务审计的审计方法大多是以综合查账、群众调查为主，尚未广泛使用统计抽样、内控制度检验、风险评价等多种方式，而计算机辅助的审计技术也应用较少。

（四）审计在制度上和规范化方面还很欠缺

在村级财务审计工作中，审计工作还存在着不规范的现象，从而对审计质量、效益、村级审计人员的形象产生了一定影响。尤其是一些乡镇财务管理混乱，会计信息失真，审计人员素质一般，存在着被审计单位对审计结果的不认同或提起行政诉讼的危险。

（五）审计信息不对称

在村级财务审计关系中，所有的村民都是集体所有制的拥有者。当前，乡镇审计机关是直接隶属于政府的，而县级政府在解决村级财务审计组织成员与受托监管机制的矛盾上，存在着一定的局限性。因此，在农村经济迅速发展的今天，有必要聘请外部的社会中介机构对其进行审计，确保其能够正确地行使财务管理职能，对所有的村民都负起责任，避免出现“道德风险”。

四、注册会计师进入村级财务审计领域的现实意义

在新农村建设的大背景下，农村集体经济迅速发展，尤其是城乡接合部的村级经济发展迅速。然而，农村基层干部对财务管理的认识不足，缺乏独立组织日常经济活动的能力，缺乏一种既能使各方满意又能公正解决利益冲突的途径。因此，在乡镇政府主导下，各村级集体经济组织聘请注册会计师进行独立审计，对其财务状况发表审计意见，是实现村级财务公开、进行民主监督的一种有效途径。在村级财务审计领域，注册会计师应参加村级财务审计工作，提高财务审计透明度，发挥村级财务审计监督的作用，以及对各种社会团体的经济利益进行协调。这是我国农村集体经济发展到一定程度后，对其社会责任的拓展，也是其自身发展的一个机遇。

五、注册会计师村级财务审计的范围、功能定位和业务内容设计

鉴于村级财务审计对象众多、资产规模较小、运作较为简便，因此，必须将审计功能和业务范围分开，使之与其他审计方式有所区别，同时又能与村级财务审计监督保持一定的内在联系。因此，按照村级财务审计的特点，可以将其划分为：对农村集体经济组织资产的使用状况进行审核；对农业服务，农业基金，农业计划进行审核。特别是，要以农村集体经济组织、农业部门、乡镇企业为重点。一是为农村集体经济管理提供咨询服务，协助其进行经营活动。二是对农村集体经济组织进行审计、监督。三是要加强农村集体经济组织内部控制，建立规范的管理体系和行为规范。按照其职能定位，可以将其业务内容分为两个方面：一是审计业务。二是非审计业务。就审计业务而言，注册会计师可以对以下农村的经济问题进行审计：农村集体经济组织财务报表的完整性、可靠性以及合规性；农村集体经济组织资产管理的有效性；负债管理的合规性和规范性等。非审计业务主要有代理记账、税务咨询、内部控制制度建设咨询、管理咨询、财务人员培训等。

六、注册会计师村级财务审计的制度设计

（一）关于委托人的设定

村级财务审计对象可以按审计范围、审计职能、审计内容确定为农村集体经济组织和具有经济实体的综合经济管理机关。前述两类审计对象可自行委托中介机构进行财务审计，也可由各乡镇政府機关委托审计。

（二）关于事务所的组建和工作方式

结合我国国情，可以在县级建立会计师事务所，也可以在经济较发达或有较多人口的地区设立会计师事务所。可以重点开展村级财务审计的两类事务所：第一，所有符合规定、熟悉村级业务、具有良好村级市场前景的现有或新设立的事务所，均可在村级开展审计业务。第二，很多在现有市场表现欠佳的事务所应成立一个以农村为核心的审计部门，寻求新的发展机遇。

（三）关于注册会计师与相关主管机构的关系

在不妨碍注册会计师进行独立审计的情况下，要加强与乡镇经管所、财政所等部门的联系与协调，争取到必要的支持。同时，各级有关部门要制定相关政策，对村级审计、乡镇经管所等进行监督，以避免原村级审计机关与注册会计师之间发生业务冲突。

（四）关于审计费用问题

会计师事务所要生存、发展、实施必要的激励机制，其资金问题是决定其成功与否的关键。对有一定经济实力或实行集体经营的乡镇，可以直接聘用具有资质的会计师事务所，如果委托方无法负担其审计成本，对于无力支付审计费用的审计项目，政府应当对其进行适当的经济补偿。

（五）实行注册会计师“独立审计援助”制度的思考

注册会计师作为国家经济的“看门人”，具有高尚的职业道德和社会责任感，在特定的业务中，可以暂时放弃赢利的目的。在经济落后、业务量大的乡镇，可以借鉴相关实践经验，探索建立“独立审计援助”制度，为农村经济走向科学、民主的发展提供强有力的支撑。

（六）对注册会计师村级审计给予政策支持的思考

为了保证注册会计师参与村级财务审计的合法性和合理性，加强对村级财务审计工作的监督。第一，要尽快建立健全农村合作组织的审计制度体系，为其发展提供法律依据。第二，要尽快制订和健全村级财务审计工作的规范和标准，对其审计内容、审计方法、审计范围、审计程序等进行界定，确保审计工作有章可循、有法可依。

七、结语

总之，村级财务审计监督要求注册会计师和其他审计人员具有强大的业务能力、较强的独立性、专业能力以及适应性。在可预见的未来，随着农村经济市场化程度的不断提高，村级财务审计的需求和要求也不断提高，各审计机构应抓住机遇，担当责任，不断提高从业人员的技术水平和职业道德，积极参与到村级财务审计中，成为农村经济组织管理一支重要的辅助力量，为新农村建设贡献力量。

参考文献：

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（作者单位：山东致信联合会计师事务所）