高新技术企业研发费用归集核算中的问题及对策

叶伟争

随着社会经济的快速发展，社会水平的提升，企业核心竞争能力也取得明显的进步。为此，企业为了更好地顺应时代发展主流趋势，需进一步提高对自身技术研发设计、技术创新等环节的重视度、关注度。本文通过对高新技术企业对研发费用归集核算管理过程中所存在的问题进行总结与分析，提出对应的针对性、科学化的应对举措，旨在提高高新技术企业研发费用使用与分配的合理化、科学化，促进高新技术企业能够可持续化发展与进步。

科学技术创新发展始终是国家与企业可持续、健康发展过程中一种不可忽略的重要保障基础。高新技术企业为了进一步提高自身生产经营的先进性，需要对技术研发与设计等经营环节提供大量的资金支持，帮助企业不断提高自身发展潜能，加强在市场中的技术先进性、核心竞争力等。研发费用归集核算管理始终是高新技术企业关注的重要问题之一，高新技术企业在对自身技术进行研发、设计过程中，往往需对该环节中所产生的一系列费用进行彻底的核算，同时还需对核算过程中的技术研发费用的合理性、合规性进一步探究与分析，及时找出研发费用归集核算管理过程中所存在的不足之处，提出科学有效的应对举措，从而促进研发费用管理工作朝着的科学化、有效化方向发展，提高资源配置的合理性。现阶段高新技术企业在对研发费用进行归集核算管理过程中还存在较多、较为明显的问题，为了进一步推动高新技术企业可持续发展，为其提供源源不断的发展动力，企业需切实针对管理问题，选择最佳应对方式，推动应对举措在企业经营中的贯彻、落实。

一、对研发费用开展归集核算管理的必要性

（一）减少高新技术企业在创新发展过程中的成本消耗量

在高新技术企业发展阶段，需进一步提高对研发费用的核算管理工作质量与水平，在此基础上，贯彻、落实好研发费用的归集工作与管理工作，有利于促使高新技术企业对技术的研发条件与设计条件等方面与国家所制定的相关标准相符合，降低高新技术企业的税负压力，提高其在市场中的核心竞争力。

（二）推动高新技术企业内部控制管理的水平有所提升

提高对研发费用归集核算管理工作质量与工作水平，能够不断提升高新技术企业自身财务管理工作的合理性、科学性，切实保障与提高企业生产运营过程中所获得的相关财务信息与资料的精确度，从而为高新技术企业资金使用的合理提供良好的信息资料支撑。提高高新技术企业对研发费用管理工作的规范性、合理性，能够进一步增加高新技术企业在技术研发、设计等工作环节的管理强度与力度，进而促使在实际生产运营中取得最大化的经济效益、社会效益，一定程度上有利于减少高新技术企业在生产运营成本费用的消耗量，从而实现高新技术企业对研发项目管理工作的优质化、有效化。

二、高新技术企业研发费用归集核算管理特殊性探究

（一）费用资本化

高新技术企业在技术研发、设计过程中所表现出来的费用资本化特点，往往会受到市场与人为等各方面因素影响，为此在主观评估研发阶段、设计阶段中所支出的费用是否存在资本化特点时，会对研发费用核算结果的精确性造成直接的影响。此外，评估结果不精确会造成企业会计核算存在一定差异。

（二）复杂性

近几年来国家为了更好地鼓励与支持高新技术发展，提高研发、设计等环节的资金投入力度，适当扩大研发费用相关政策（如加计扣除等）的适用范围，然而高新技术企业自身的研发费用依旧不符合国家加计扣除政策的适用范围中。为此，高新技术企业不但需要根据国家相关规章制度，对高新技术的研发费用进行归集干预，而且还需提高对政策改革变化、政策内容等方面的关注度，在对研发费用进行估计核算过程中，对研发费用进行区分，导致高新技术企业对研发费用的归集核算管理工作具备较高的复杂性特点。

（三）研发费用科目明细化

高新技术企业自身研发费用管理项目设置具有层级较多、精细化等特点，且通常情况下企业研发项目开展数量相对较多，为此需根据项目对应制定出辅助账目对其开展核算管理工作。在高新技术企业研发费用归集管理区间，需将各种科研项目的直接与间接费用合理纳入多极化、明细化科目管理工作中。不仅能够与高新技术企业所制定的相关要求相符合，还可切实满足科研项目研发经营归集管理工作的实际要求。

三、归集核算管理工作所出现的问题分析

（一）技术研发内部控制管理制度与相关管理环节不健全

高新技术企业在开展技术研发、设计环节时，对科研项目中制度管理与相关环节工作的强度与力度不足。再加之，大部分高新技术企业对于科研项目所投入的资金相对较少。且高新技术企业管理工作的重点在于科研项目的可行性探究、以及效果评估等方面，对监督制度以及奖惩制度等重视程度相对较低。导致企业管理环节与管理内容存在混乱情况，不能精确地开展管理工作，研发费用的归集核算管理工作处于较差水平，在税务方面可能会发生不良风险问题。

（二）未对研发项目费用开展在对应的预算管理

在高新技术企业所开展的科研項目过程中，主要涉及项目调研、设计以及项目立项等相关内容，研发项目所经过的周期时间相对比较久，同时在过程中还可能会受到一些不确定性因素带来的消极影响，以至于造成科研项目不能精确融入预算编制过程之中，部分资源不能实现高水平、高质量的预算配置干预，不利于明确技术研究的方向以及重点，在项目研发试验过程中所获得的经济效益相对较少，不能有效取得预期效果。然而，部分高新技术企业尽管将科研项目费用纳入在预算管理编制，也未对其开展及时有效的调整与优化，以至于预算管理工作未能和具体情况有机融合，不能对科研项目发挥良好的监督作用，造成科研技术最终试验结果存在显著差异性，不利于高新技术企业的发展与进步。

（三）会计核算工作质量与水平较低

一些高新技术企业为了避税，通常会将科研项目资金完全费用化，而不是对其开展更加细致区分，导致科研成果不能有效转化为高新技术企业的资产，从而对高新技术企业自身负债压力以及经济利润的获得，均会造成不同程度的消极影响，阻碍企业的可持续发展。高新技术企业在开展科研项目时，未对科研研发费用支出结合项目划分开展归集核算管理工作。由于高新技术工作人员数量相对较少，一位工作人员可能会同时参与多个不同的项目研究，且所使用的装置可能存在高度的一致性，在具体归集核算管理工作时，未结合相关原则对其进行严格区分。

四、相关应对举措

（一）健全与完善对应的管理组织制度与管理机制

精细化、优质化的研发费用管理制度，是高新技术企业有效管理研发费用的基础条件与前提条件，高新技术企业需重点关注对管理组织制度与管理机制等方面的完善、健全，保障研发项目的成本核算管理工作能够在企业经营决策过程中充分发挥作用与价值。为了进一步促使管理制度的健全与完善，企业需提高对内部管控工作的重视度与关注度，健全对应的监管制度和考核制度，从而实现对研发费用归集核算全面过程的切实掌握。高新技术企业还应该健全与完善科研项目管理组织，安排财务部门或者人力资源部门负责人担任小组组长，还需加强部门与部门之间的合作性、协同性，进一步提高企业对科研项目的管理工作质量与水平，促进全方面、多角度的监管工作有序开展。还需健全与完善对应的管理组织制度，在科研项目开展过程中，加强研发、设计过程中的管理工作。

（二）提高研发费用预算管理工作的质量与水平

在加强研发费用的预算管理工作中，需对科研项目相关内容以及工作人员等相关指标开展对应的预算管理工作。保障编制内容与研发项目的实际研发规模、人力资源、物力资源等方面相符合。其次，需对科研项目进行调整与改善。结合企业所处的社会环境以及项目开展进程等方面进行调整，保障研发项目的有效开展。此外，在开展预算管理过程中，可采取滚动预算方式提高科研项目管控工作的质量与水平。为了进一步提高高新技术企业研发成本归集核算管理质量，高新技术企业在研发成本核算环节，需对各个核算流程对应建立账单，保障核算方式的独立性，确保高新技术企业研发成本归集核算管理工作的真实性、可靠性。在以往方式影响下，往往会对研发成本采取计量方式（即账簿、表格等），然而此种管理方式受人为主观因素影响较为明显，不能有效保证管理工作的可靠度及精准度。为此，高新技术企业还需进一步提高对研发项目费用成本核算的关注度，结合自身生产经营具体状况，进一步强化对研发项目各个环节的管理力度与强度，在对研发费用归集核算时，提高对项目单独研发费用的归集和管理工作的重视度。

（三）促使会计核算工作更加细化、优化

高新技术企业还需进一步确定项目研发阶段中相关指标，根据企业自身发展特点，建立健全相关的系统化、合理化的管理制度，帮助高新技术企业有效明确、细化研发项目的参考依据。还需结合科研项目开展过程中所产生的费用进行合理划分干预，对于共同研发的科研项目可采取分摊方式，对研发与生产经营等方面所产生的费用进行对应的核算工作与处理干预。此外，还应该建立健全研发费用的会计核算管理机制，进一步了解在项目研发过程中各种材料的实际应用数量。在对研发项目费用以及生產成本核算管理过程中，利用作业成本方式开展核算工作与管理工作，了解每项费用开支实际成本花费的具体原因。高新技术企业还应该主动使用信息化、智能化的系统有效推动财务管理更加精确化、核算工作更加科学化，从而推动高新技术企业的发展与进步。

结 语

高新技术企业在对研发费用开展归集核算管理工作时，还需进一步健全与完善相关管控制度，提高对研发费用预算管理工作的质量与水平，进一步促使研发费用会计核算精细化管理水平有所提升，从而有利于促进高新技术企业对研发费用归集核算管理精确化与管理工作效果明显提高，推动高新技术企业的可持续发展。

（作者单位：广东珠江桥生物科技股份有限公司）