税收优惠政策与科技型中小企业研发支出会计核算

冯卫

近些年来，国家对科技型中小企业越来越重视，鼓励其进行自主创新，对科技研发加大投入，来提高自身的自主创新能力。企业想要持续发展，就需要进行科技创新，这是企业维持竞争力的有效途径，也是企业能够不断发展的核心。在国家颁布的企业所得税法和其他相关政策实施条例的扶持和指导下，利用各项政策优惠来促进企业的发展。本文通过分析科技型中小企业研发支出的会计核算，探究其税务处理方式。

2015年颁布的一项税务通知规定，企业所得税能够享受其中的一项政策，即研发费用50%的加计扣除税收优惠政策；2017年和2018年也出台了相关政策，企业加计扣除税收占企业所得税的比例越来越高，在2018年已经扩展到了所有企业。总的来说，这些措施都显著促进了科技型中小企业对研发的投入。企业想要持续发展，就需要进行科技创新，对科技研发加大投入，这是企业维持竞争力的有效途径，也是企业能够不断发展的核心。

一、规范科技型中小企业运行，制定完整的会计核算体系

中小企业在我国主要分为公司、合伙企业、独资企业等，我国的《公司法》中第八章指出，按照国家的相关法律法规规定，不管是什么企业，在制定会计核算体系的时候，都需要制定本企业的会计制度，具备健全的企业财务体系，能够正常进行会计核算。在年终的时候，企业的会计需要编制公司财务报告。以上这些要求，和《个人独资企业法》第二十一条、《合伙企业法》第三十六条的要求是一致的。

不管企业的组织形式是怎样的，科技型中小企业都应该遵守相关的法律法规，制定出完整的会计核算体系。其具体体现为企业在认定科技型中小企业的时候，需要提供对应的数据指标，比如研发项目需要投入的金额、高新技术的产品收入、净资产总额、资产规模大小，除此之外，还会对资产总额、年销售收入、企业员工总数进行评价。因此，企业需要制定本企业的会计制度，以保证会计核算体系的完整和规范，这是科技型中小企业的立身之本。

另一方面，政府部门的关注、信贷机构的支持、外部投资者的投入，都对科技型中小企业的发展具有关键作用。在政府部门制定的政策和措施扶持之下，中小企业要根据自身的具体发展情况，进行改革和创新，进一步促进自身发展。比如在政府出台的税收优惠政策下，投资者和信贷机构可以在充分评估自身盈利能力大小、了解贷款资金和投资的使用情况下，利用设立的专项科技创新基金，去适应自身的发展需求。可以通过公司出具的财务报表了解以上情况，只有具备标准化的会计制度，企业制定的财务报表才是真实可靠的，才具有参考价值。

二、统计科技型企业研发支出，对其存在的问题进行探究

目前，不同的行业，会计处理的方法都各不相同。而《应用指南》、《企业会计准则》等文件，针对研发费用的会计问题，也没有明确的规定。在科技型中小企业的发展中，无论是企业发展阶段，还是科技研究阶段，投资的研发都不够确定，针对成本资本化问题，也没有具体的解决措施。

由于社会经济发展进入到信息化和全球化时代，企业的研发活动，已经慢慢成为一种常态化活动。国际合作的增多，资本化的管理，使得传统直接获取成本核算的方法，转变成了把研发成果作为知识产权产品的一种模式。不过，在会计领域，如何处理增加的研发支出，还未完全统一。不同的国家，处理研发支出成本或者资本的方式也不同。

在解决我国中小型企业研发支出方面存在问题的时候，能够使用新配方技术，或者开发新的产品和材料，建立新的指南和系统，来更好地解决这一问题。一旦能够成功研究出新技术，开发出新产品，就可以构建出属于自己的无形资产。不过，如果没有成功，那就意味着研发支出会被计入当期损益。由此可以发现，我国解决上述问题的方法主要是成本处理方法，而由于税收政策的差异，各企业处理问题的方法也不尽相同。

研究开发分为多个阶段，主要包括样品制作、开发设计、调查分析等。当企业在确认支出时存在会计处理方面的问题，那么在研发项目的过程中，所面临的风险性就越高。这也意味着，企业需要花费更多的心力，去致力于这个项目的开发和研究。研发支出作为一项中间消费，并不能够体现出研发的重要作用，因为它并不符合可比性、一致性原则。

新发布的会计准则建议，把符合无形资产标准的研发支出，进行资本化。这一方面能够促进企业的长远发展，另一方面还可以增加企业的科技含量，提高企业进行自主创新的积极性。但是，虽然研发项目成功可能性增加，企业未来发展如何，却是不能够确定的。换句话说，研发支出虽然能够为业主带来经济效益，但是如果将其作为固定的资本形成，那么会使增加值等指标的核算增加。尽管具有专业的财务管理和研发技术，但是这并不意味着一定会有好的研发结果。因为在研究的初级阶段，结果并不能够被提前预测，但是开发和研究的成本已经产生了。

解决上述问题，可以采取统一管理口径、完善沟通机制等方式。将相关支出和会计准则规定的开发支出进行比较发现，相关支出是包括在当前的损益当中的。各类企业应该根据行业的特点，分析自身情况，在保证对信息真实性不会产生影响的前提下，对会计核算进行简化。一些项目的研发时间比较长，因此为了避免目前的盈亏受到影响，企业不能够一次性把所有资本拿来投资。目前，许多企业研究開发费用的会计处理，仍然存在许多弊端。企业要具备识别无形资产的能力，在研发过程中，注重研发项目中所出现和披露的逻辑体系。除此之外，还要注意保持现有的财务会计制度，在此基础上取其精华、去其糟粕。

三、税务处理和会计处理相关建议和措施

（一）影响研发活动的因素较多，而研发活动中，各种发展和研究阶段的区别，更加复杂。新会计准则将研发支出划分为了两个大的阶段，每个阶段具有对应的标准，但是由于多种因素的综合影响，单单依靠这种划分方式，容易导致会计人员出现主观判断。因此，笔者建议，在新会计准则和其他规范化政策的基础上，更加细致地划分研发项目的两个阶段，并且能够结合研发过程中的实际情况，制定出具体的分类标准，这样能够有助于会计人员进行专业的判断。比如，可以把项目立项阶段，定义为项目的开发阶段；项目的研究阶段，则包括项目可行性的研究阶段，一直到项目立项的阶段。通过项目立项，财务能够进行仔细的核算和财务划分。除此之外，也可以制定研发支出判断规则，如果想要防止各种主观控制的影响，可以由第三方的评估机构来对发展和研究阶段进行具体的划分。

（二）企业研发支出发展阶段要满足资本化的要求，除此之外，还需要同时满足资本化的另外五个条件，这五个条件是由新会计准则所规定的，主要为：①属于这一资产开发阶段的支出，可以被计量。②该无形资产可以被出售或使用，并且具备足够的财务、技术、资源支持，来完成其开发。③无形资产产生经济利益的方式。④具有完成、使用、出售无形资产的目的。⑤完成、使用、出售无形资产技术可行。要想把研发费用计入无形资产，需要同时满足以上五种条件，但是实际操作并不容易。因此，笔者建议会计师进一步发展业务会计做法，在资本化时间方面，进一步进行完善，并改进成本计算，做出专业的判断，对资本化时间和成本计算进行确定。

（三）科技型中小企业的研发活动，一般同时进行多个项目的研发，并且持续时间可能比较长，可以是跨年度的。作为以科技创新为基础的企业来说，集合每个项目，并对其进行度量和确认，并不容易。针对这个问题，笔者建议企业的会计人员结合相关管理制度，有需要的也可以寻求技术部门的帮助，建立研发项目辅助账户，并进行专业的评估。通过开发的研究进度合理分配和开展每一个项目。

（四）在核算企业经费的时候，需要专业的会计人员做出判断，并确定好资本化的时间点，对研究阶段和开发阶段进行划分。一方面，财政和税务等相关部门，应该对中小企业的会计人员进行技术指导和培训，帮助他们充分理解会计准则的相关规定，并会熟练地应用于日常工作中。另一方面，企业的会计人员也应该具有自主能力，能够自发地与研发人员进行沟通，掌握研发项目的进展，学习会计准则的具体内容，能够区分研发支出的两大阶段，从而选择出最佳的核算方法。这样不但可以规避财税的风险，还可以维护企业的利益。因此，提高财务人员的专业判断能力，是非常重要的一件事情。

（五）国家制定的税法有助于企业进行项目研发，但是企业研发费用核算的时间点，与享受费用加计扣除和资本化的时间点是不一样的。针对如何处理研发费用的问题，会计准则和税法有着本质的区别。但是，税法是建立在会计的基础上的。因此，笔者建议，企业应该简化处理公司税，根据会计准则的相关规定，来核算企业内部的无形资产。除此之外，企业还需要进一步完善有关制度，根据所得税减免优惠政策，控制企业的研发支出，尤其是针对资本化部分的税收。

四、税改政策实施过程中企业的业务优化策略

在税改政策的实施过程中，企业要对内部业务进行优化，创新自身的发展策略，更好地适应市场环境。除此之外，税收政策的实施，能够显著提高企业的综合发展水平。由于企业发展会被许多因素所影响，而且影响因素繁多而又复杂，因此企业为了适应各方面的变化，满足企业自身变化的需求，需要灵活控制企业的生产成本。影响企业经济效益的决定因素，是企业的生产周期。为了适应税改政策下的发展环境，为自身的发展谋求出路，企业需要对各种影响因素进行考量，调整和识别成本结构，精准控制自身成本，来保证自身在新型税收的模式下，能够顺利地发展。除此之外，还可以发挥企业税改政策的作用。企业在进行创新发展时，为了凸显出税改政策的价值，需要对企业税改政策试点范围进行合理设置，这样才能够适应当下发展环境，满足控制企业成本的需求，使税改政策能够得以持续推进。

结 语

目前，我国已经制定了大量的财税扶持政策，来支持科技型中小企业的创新发展，而未来还会有更多的扶持政策出台。因此科技型中小企业需要在获取和享受这些政策优惠的同时，提高自身的会计核算水平，控制财税管理风险，认真做好相关筹划工作，努力研究税改政策影响力，分析税改政策的优势和劣势，制定提升企业发展质量的详细策略，促进企业从容应对税改政策下时刻变化的市场环境，进而得到优化发展。

财务流程比较繁琐和复杂，因此许多业务人员对财务工作不太配合，这对产品的研发造成了严重影响。而部分财务人员不熟悉财务核算和归集流程，导致最后计算会计信息也不够准确，甚至可能出现失误和较大的偏差。申报税收优惠政策的时候，需要提供以上材料，但是由于财务流程的不健全，加上可能出现的会计资料缺失、无法查账征收等情况，企业不能够提供具体真实的研发费用明细，就不能够享受税收优惠政策。因此，科技型中小企业要改变目前这种现状，要努力争取税收优惠政策的支持。

除此之外，财务部门是企业的关键组成部分，企业要想享受税收优惠政策，前提是要提供真实可靠的财务信息，首先，无论是研发工作人员，还是企业管理者，都需要遵守会计核算流程，配合财务部门工作，及时有序地反馈会计财务信息。其次，企业管理者要加强部门人员对企业的认识，增强内部员工的沟通交流，制定内部制度，对研发信息进行公开，使其他部門人员也可以享受同样的信息。最后，企业应该促进内部信息流动，可以适当地引进一些财务软件，这将能够显著地降低沟通信息的成本，还能够使多个部门连接在一起。为了减少主观因素的影响，降低职业判断带来的偏差，企业可以制定符合自身需求的划分标准，来划分资本化时间点和研发支出，根据本行业产品的特点和性质，来制定自身的划分标准。

综上所述，税收优惠政策不但能够解决科技型中小企业发展的后顾之忧，降低企业的经济压力，还能够鼓励企业创新产品，发展科研，实现长远发展。为了保证科技型中小企业准确和规范进行会计核算，享受到税收优惠政策带来的优惠，相关部门应该对科技型中小企业在研发支出会计核算中可能出现的问题引起高度关注，确保政策能够得到实施和有效落实，切实促进企业研发新型科技产品，从而推动社会发展。企业想要持续发展，就需要进行科技创新，这是企业维持竞争力的有效途径，也是企业能够不断发展的核心。

（作者单位：浙江迪捷软件科技有限公司）