税收筹划在企业财务管理和会计核算中运用研究

文/杨旺旺（北京兴华会计师事务所（特殊普通合伙）河北分所）

税收筹划指的是企业在税法准许的范畴内，利用多种纳税方案合理进行选择和规划，通过税法或有关政策提供的选择、优惠等选择最合理的节税方法，从而减轻自身的税负压力。税收筹划与偷税漏税有着本质上的不同，是基于合理、合法、合情之下展开的合法节税手段。税收优惠政策是国家予以引导、鼓励从而帮助重点扶持企业得以成长和发展的一种行为，不仅合理合法，而且也是保证市场经济健康发展的一种方式。在市场经济背景下，企业属于自主经营的法人实体，需要通过市场竞争来获取市场份额，企业经营的核心目标便是利益最大化或税后利益最大化，为达到这一目标，通常有两个方向可供选择，其一为提高销售收入，其二为控制成本，税收筹划便属于第二种，可以在税法允许的条件下利用税收筹划延缓、减轻税负压力，从而提高税后利润。

一、税收筹划概述

企业税收筹划工作的含义是在经营与管理活动中，利用税收管理的方式，在满足税法要求的条件下来控制税收成本，从而提高经济效益。但需要注意，税收筹划必须要以企业的实际经营现状、性质、特征等作为基础，只有这样才能保证税收筹划与企业的现状与需求贴合，并满足税法和税收优惠政策的准入标准，坚决杜绝以违法违规手段而降低税收的行为。企业可以通过税收筹划来规划各项税务工作，控制经营成本和税负压力，在面对激烈的市场竞争时也能具有一定的竞争优势，在所属行业领域快速成长，并在市场中立足。

为了做好税收筹划工作，企业财务管理人员应当充分解读税收相关的政策、法律等，将这些政策与法律知识融入日常的财务管理中，灵活调整原有的财务管理模式，提高财务管理的科学性，在控制税收成本的同时有更多成本用于投资经营，助推企业的快速成长以及长远发展。税收筹划本身和企业财务管理、会计核算具有密不可分的联系，甚至税收筹划会在侧面左右企业财务管理与会计工作的开展，不科学、不合法的税收筹划会让企业面临更严重的财务风险问题，不利于财务管理和会计工作的规范开展，也会成为企业长远可持续发展的一大阻碍。

二、税收筹划在企业财务管理中的应用

（一）在筹资决策中的应用

在企业筹资决策过程中，筹资方式的选择一度决定了企业的预期效益，同时也会对税负成本带来影响。所以企业在选择筹资方式时需要将税收筹划考虑进去，针对各项筹资方案的税负水平分析找出最具经济性、最符合预期的筹资方式。筹资决策中的税收筹划通常需要考虑资金结构与筹资方式两个基本问题。资金结构指的是企业在筹集到的资金中，各种类型资金的占比，资金结构的选择是筹资决策中需要重点考虑的问题，这也直接决定了企业将会面临的风险以及税负成本等，侧面决定了整个项目的经济效益，特别是资金结构中的负债比率，对于企业经营效益的影响十分显著。

在财务管理实践中，因负债而形成的利息通常可以计入财务费用中，对企业的所得税进行抵扣，这也是控制企业税负成本的一种措施，在企业尚未缴纳所得税前，若企业投资收益高于企业负债成本，企业债务率越高，那么税收筹划工作所取得的结果就越理想，但这并不是绝对情况，需要将负债比率控制在合理的范围内才可以，在企业负债率不断提高的情况下，企业财务风险也随之增加，融资时需要投入的成本也会大大提高。企业财务管理中，若负债成本高于企业息税前的投资收益，那么利用负债的方式则无法实现税负成本的控制效果。企业资金结构通常是由企业资金筹集方式所决定，一般情况下，企业都会利用多种资金筹集方式组合来调整企业现有的资金结构[1]。

目前现代企业可选择的资金筹措方式多种多样，但从整体上来看大多属于负债资金或权益资金的范畴，在企业经营过程中需要资金时，便通过筹措负债资金或权益资金的方式满足资金需求。从结果来看，这两种资金筹措方式都能够满足企业的资金需求，但若从税负成本的方向分析，二者之间却存在明显区别。其中负债资金通俗来讲便是借来的资金，负债利息便是资金筹措的成本，可以对负债资金提前列支，企业需要承担的税额越高则负债成本的抵税效果越显著，实际的税金支出也相对更低。而对于权益资金来说，资金成本通常为股息，按照税法中的有关规定，股息需要在税后支付，所以股权资金的资金成本相对较高。对于企业的经营来说，资金筹措方式的选择不但要考虑到资金成本，同时还要根据自身的经营现状来权衡。

（二）在利益分配中的应用

在利益分配环节，税收筹划通常可以划分为股份分配以及再投资分配两种：其一，股份分配。企业将自身的股权以资金分配或股票分配的方式划分，按照我国税法中的有关标准，企业股东所获得的资金需要纳税，股票则不需要纳税，所以企业在股份分配过程中需要结合自身的发展现状以及前景，合理权衡发放资金股利或股票股利。其二，再投资。若企业符合再投资相关的优惠政策，那么可以利用税后的资金进行项目投资，如此便能够达到合理避税的效果，再投资的政策优惠高于借入资金的利息抵税所得[2]。

（三）在财务投资决策中的应用

1.组建形式的选择

投资者在设立企业的过程中可以选择多种方式，企业组建形式的不同决定了是否享受税收政策以及享受哪种税收政策。比如，有限责任公司和合伙经营模式中，前者通常需要双重纳税，也就是企业所得税以及个人所得税都需要缴纳。而合伙经营模式下，业主仅需缴纳个人所得税即可。所以在组建形式的选择上，当事人必须要根据自身的需求来谨慎规划。

2.设置分支机构的选择

随着企业的不断发展，业务经营规模也在不断拓展，在这一情况下，企业需要在下设分公司或子公司之间进行选择，需要权衡好分公司或子公司的利弊哪一个对企业发展更加有利等。分公司和子公司在税收方面存在很大的差异，分公司类似于办事处，优势在于并非独立的法人，产生的亏损以及损失都能够冲抵企业的账目利润，而且分公司允许不缴纳资本注册费和印花税等成本。但下设分公司也有一些缺点，正是因为并非独立法人，所以也无法享受到独立法人有关的政策优惠，包括减免税以及退税。子公司可享受税收优惠而且为独立法人，但独立法人需要独立承担民事责任以及子公司的亏损问题。因此在分支机构的选择上，总公司必须做好权衡，从税收筹划的方向分析，起初设立分支机构时优先考虑分公司，其原因在于分支机构在设立之初可能会面临较大的亏损，当分公司发展较为成熟之后可以转变为子公司，如此一来又能获得税收优惠，但若是一经营业就能保证良好的经营状态，则需要重新考虑[3]。

3.投资地区选择

不管是国内地区还是国外地区，企业在投资之前都要全方位衡量各地区的税收制度差异以及区域性税收优惠政策。根据税法中的有关规定，少数民族或偏远山区、贫困地区新建企业，通过主管税务机关审批之后可以享受减征免征所得税三年的优惠。而一些沿海开放城市或国务院批准的高新技术开发区的高新技术企业，企业所得税通常为15%，根据地区不同有所差异。目前我国针对经济发展形势推出了不同的税收优惠政策，一些眼光独到的企业家往往能及时抓住税收政策的契机实现精准投资。企业在国内投资时，需尽可能选择有税收优惠政策的地区，并且深入解读优惠政策的内涵，从而实现合理避税，少缴税的同时也能满足政策导向以及税法要求、国家发展战略等。

4.投资行业的选择

税收是维系市场经济稳定运行的重要杠杆，也是国家政策的一种表现，为有效配合国家经济政策的顺利落地，满足国民经济发展需求，在税收方面，国家通常都会提供一定的税收优惠。例如，为鼓励企业向高新技术产业的投资，国务院批准的高新技术开发区的高新技术企业以15%比例作为所得税征收标准，以此来支持高新技术产业的快速发展。而在第三产业方面又有相关规定，投资第三产业可以根据有关政策，在一定期限内减免所得税等。近些年我国为推进住房制度改革在全国范围启动出台了房地产有关的税收优惠政策。针对一些限制发展的行业通常提高税率，投资不同行业税收优惠的差异为投资者带来更多的投资选择空间，但对于投资者也提出了更高的要求，需要在投资决策时深入了解相关的投资优惠政策，全面分析税收方案的经济性与适用性，才能达到减轻税负的效果。

（四）财务风险的控制

企业的经济活动难免会存在各种财务风险，也可以说财务风险始终伴随着企业经营生产活动的全过程，严格来说无法实现彻底性的根除。但面对财务风险，可以利用科学可行的管理方法进行规避、控制等，尽可能避免风险的发生，并将风险带来的影响控制到可接受的范围内，确保企业的经营活动可以顺利开展。对于企业而言，风险防控尤为重要，财务风险一旦发生会带来不同程度的经济损失，所以财务管理人员在税收筹划工作中需要合理调整筹划方案，结合可能存在的风险提出多项筹划方案，再经过风险预测与判断，把控风险点的同时在整体上控制风险的发生概率。在税收筹划工作开展中，财务人员需要在足够了解企业经营现状的条件下对企业所属领域以及企业发展的前景进行预测，根据税收政策来改善税收筹划工作，将企业的税收压力控制在预期范围内，避免对企业后续的经营发展带来影响[4]。

三、税收筹划在会计核算中的应用

（一）收入结算方式的选择

对于企业来说，销售结算方式多种多样，不同的结算方式最终确认的时间节点有所差别，纳税的月份也因此存在区别。从税法的角度来看，直接收款销售所收到的贷款以及索款凭证，以将提货单提交到买方的当天为收入确认时间点。利用托收承付、委托银行等方法销售，则按货物发出并办好脱手手续的时间作为收入确认时间点。利用赊销或分期收款的方法，将合同约定的收款时间作为收入确认时间点。采用订货销售或分期预售方法时，按照交付货物的时间作为收入确认时间点。不同的销售方式在收入确认时间上有所不同，可以从这一特点着手进行税收筹划，科学归属所得年度，从而实现延缓纳税的目的。

（二）费用列支的选择

在费用列支方面，税收筹划应当在税法的准许范围内尽量列支当期费用，并且预估可能产生的损失，降低所得税压力或递延纳税时间，实现减轻税负的效果。一般可以采用以下方法：将已经产生的费用及时核销入账，包括已经产生的坏账或存货盘亏等，都需要列作费用；合理预估发生的费用以及损失，利用预提的方法入账；尽量减少成本费用的摊销期。

（三）长期投资核算方法的选择

按照有关规定要求，长期投资在核算方法上通常分为权益法和成本法。这两种核算方法如何选择，企业需要根据投资企业在众多被投资企业中的占比情况和前后实际控制权情况来权衡。从理论的角度来看，投资比重若不足25%，那么可以优先选择成本法。介于25%至50%之间，并且可以对被投资企业的经营决策带来决定性影响时可以采用权益法。低于25%或高于50%，可以对被投资企业产生重大影响时，视具体情况也可以选择权益法。两者对比之下选择空间并不小，通常若被投资企业为先盈利后亏损，可以选择成本法，先亏损后盈利则可以选择权益法。若被投资企业的经营状况出现了亏损，针对投资企业而言，若选择成本核算法则不能冲减自身的利润，选择权益法进行核算会因为投资企业的亏损而降低本企业利润，进而递延所得税。两种方式在纳税额方面没有太大的区别，不过纳税时间的差异能够为企业争取更多的货币筹措时间，权益法可以产生递延利润，这也相当于获取了一定的无息贷款[5]。

（四）折旧方式的选择

折旧本身有着一定的抵税效果，但企业计提折旧过程中同样会面临方法选择的问题。固定资产折旧一般有直线或加速两种折旧方式，在固定资产试用期间两种方法计算的折旧额基本相同，但各年的折旧额却有所区别，因此会对企业年度净利的计算带来影响，因此影响到了纳税筹划。从财务利益的角度出发，企业需要根据不同情况选择对应的计价方法，从而完成税收筹划。其一，在比例税率之下，若不同年度的所得税率不变或略微下降，可以选择加速折旧，将前期的利润推送到后期，从而递延纳税时间。其二，在比例税率下，如果不同年度的税率有上升的趋势，则可以选择直线法，这时加速折旧的递延纳税利益和税率水平为正比关系，在后续所得税率不断提高的情况下，纳税年度的税负增加值很可能高于递延纳税利益。而直线折旧法相较于加速折旧法更具优势。其三，在超额累计税率下，直线法在多种情况下相较加速折旧法更具优势，直线折旧法所计算的年折旧费与其基本相同，若其他条件基本一致，所计算的年利润更加均衡，能够规避利润大幅度波动从而适用高税率的问题，避免企业多缴税款[6]。

（五）存货计价的选择

期末存货计价的选择会对当期利润带来一定影响，存货计价方法不同，得出的期末存货成本也会存在差异，影响到企业所得税的税额。根据新会计准则中的规定，存货发出的计价方法有先进先出法、后进先出法、加权平均法、毛利率法等，哪种计价方法更为有利需要全方位考量。科学的税收筹划能够为企业降低税负压力，例如，物价水平不断提高的情况下，发出存货可以选择后进先出法计价，该方法满足稳健性原则，能够多计本期发出的存货成本，少计期末库存存货成本，减少当期应缴所得税。如果物价水平为降低的趋势，则可以选择先进先出法计价，这种方法计算出的期末存货相比于其他方法更少，适当提升当期成本，从而降低当期应税所得额。如果企业存在流动资金短缺等情况，递延纳税相当于获得了一笔无息贷款，能够让企业在更多的时间有更充足的资金可以运作，从而生成经济效益，这对于很多企业的成长和发展来说都具有重要作用。若企业在一个会计年度中需要调整计价方法，则需要结合新会计准则的要求，变更的内容必须要在会计报表中进行附注，才能达到合法避税的目的。

四、结束语

在企业财务管理和会计核算中，税收筹划占据着关键地位，税收筹划是控制企业税收从而提高经济效益的一种方法，在合理合法的原则下减轻企业的税负压力，为企业的高质量发展提供更有利的环境支持。对此，企业在税收筹划中应当始终遵守法律要求，根据税收筹划的原则、要点以及自身发展情况科学编制税收筹划方案，助推企业长远发展。