试析如何加强行政事业单位内部控制管理

文/王叶友

（安徽省合肥市蜀山区小庙镇人民政府）

随着经济的不断发展，在新的时代发展之下如何适应新的发展要求，对我国行政事业单位的内部控制制度也提出了最新的挑战，成为当前急需解决的问题。

虽然当前的内部控制制度得到了一定的发展，但是因为种种原因，内部控制制度的具体实行状况并没有取得较好的成绩，因此，要想促进单位不断发展，还需要探索出一个适当的方法来提高管理水平，从而真正发挥内部控制制度的作用，促进行政事业单位更好地提供为人民服务的职能，因此，加强行政事业单位的内部控制工作变得异常重要，有助于推动国家治理水平和能力的不断提高。

一、行政事业单位内部控制现状

通过对内部控制规范的普及以及一系列相关文件的落实，内部控制工作已经引起了当前行政事业单位财务工作人员的高度重视，尤其是得到了事业单位领导层的重视。因此整个单位由观望的态度转变为认真学习、提高内部控制的理念，最终形成一系列完善的内部控制制度，最终制定本单位的内控手册，有效地提高了行政事业单位的内部控制管理水平。从各个行政事业单位的具体实行情况来看，有的行政事业单位已经自行建立了内部控制制度，而有的行政事业单位聘请中介机构来完善单位的内部控制制度。由于内部控制制度的建立国家没有统一的标准，所以单位不同、聘请的中介机构不同，那么各个单位内部控制制度及其格式也各不相同。尤其是2015年以来，编制内部控制的手册越来越规范，在满足行政事业单位基本业务需求的同时，也满足了国家层面的需要。

部分行政事业单位的内部控制制度已经建立了信息化，行政事业单位内部控制制度的管理水平也在不断提高。同时，多数行政事业单位已经加强了对内控的监督与检查制度。甚至在有些省份已经将行政事业单位的内部控制工作和绩效考评工作进行了有效结合，有力地促进了内部控制制度的完善，但是在具体的实践过程中，还是存在着问题。

二、行政事业单位内部控制管理的重要性

（一）有利于更好地贯彻执行国家的政策

行政事业单位由行政单位和事业单位两部分组成，行政事业单位主要指各个行政机构，由国家赋予一定的权利，提高公共服务的职能，保证社会的公平和效率，以及为社会公共服务的能力。随着行政事业单位的不断发展，内部控制制度已经成为加强行政事业单位管理唯一手段，为了促进行政事业单位的未来发展，使行政事业单位更好地发挥其职能优势，财政部因此制定了一系列的规章制度，行政事业单位要想进一步的发展，就必须充分地贯彻落实国家下发的财政制度。

（二）有利于规范财务会计工作

行政事业单位因为其特殊性，其资金来源方式为国家的财政拨款，部分行政事业单位不重视对资金的管理工作，因此就容易导致不良情况的发生，为了从源头杜绝这种问题，将问题扼杀在萌芽的状态，因此必须实行财务的内部控制制度。

从预算的角度来对每个部门进行约束，因此内部控制还有一种作用就是用权利来制约权力，同时行政事业单位内部控制制度是否有效的落实，这需要有效的监督管理机制作为其重要的保障，构建科学的内部控制的指标，因此财务内部控制制度有利于规范会计的相关工作，有利于提高工作效率。

（三）有利于行政事业单位的持续发展

内部控制制度是行政事业单位稳定发展的重要保证，这有利于提高行政事业单位的科学性和合理性，有利于单位的长远发展。同时内部控制管理是现代化管理的一种手段，通过对行政事业单位各种资源的整合，达到资源合理配置的结果，更好地提高其社会公共服务的职能。但是在具体的实施过程中，有的单位完全脱离了两者之间的关系，使得预算的指标无法反映行政事业单位的发展要求。内部控制制度能够使行政事业单位的风险管理能力不断加强，极大促进了两者之间的融合，达到相互促进的作用。

三、行政事业单位内部控制存在的问题

在具体的实践过程中，我们发现很多单位在建立内部控制制度的过程中，只是简单地将现在单位的科室职能、岗位职能及现在的制度进行一定的汇总。但是从制度本身而言，缺乏一个完整的流程，比如缺乏一定的决策和监督。而且有的仅仅只是部门科室的制度，还没有上升到整个单位，也没有对具体的工作流程进行一定的梳理。每一个岗位如何具体地开展相应的工作，没有相应的流程图，因此更谈不上内控。

（一）对内部控制的认识不到位，内控意识相对薄弱

内部控制的意识是内部控制制度得以有效开展的重要内容，良好的内部控制意识能够使内部控制制度更加健全地发展，但是大多数企业的内部控制意识依然薄弱，对重要性缺乏重要的认识，行政事业单位也没有组织过任何以内部控制为主题的宣传活动，预算单位也对内部控制缺乏具体的了解，有的甚至将财务部门的预算管理等同于内部控制，有的甚至认为内部控制制度只是为了应付领导的检查，采用的也是应付和敷衍的态度，领导也缺乏对内部控制制度足够的关注度。

（二）内部控制制度尚需规范和完善

内部控制制度是财务控制的核心内容。但是目前的内部控制制度仍然存在着很多的问题，第一，内部控制制度不完善，关于对资金的管理等都是财务管理最重要的内容，但是目前的内部控制制度尚没有完全地记录下来，内部控制也没有建立一套完善的管理制度。第二，没有及时地更新内部控制制度的内容，导致内容陈旧，对内部控制制度的适应性较差。在具体的调研过程中，财务管理制度的内容上也存在问题，比如当前的制度中依然存在着手工操作的遗留问题，财务会计的行为难以适应当前的信息化管理的需要。还有，部分内部控制制度的条款都是直接照搬会计制度，缺乏对内部控制活动的针对性、适用性，甚至出现不符合、实际性不强，无法对行政事业单位内部控制制度产生一定的指导作用，甚至出现不符合预算实际情况的现象。

（三）财务管理方法体系尚未健全和有效运用

财务管理控制的方法多种多样，但是目前的控制方法中还存在着一定的问题。

首先，预算执行的过程中，缺乏严肃性。根据具体的调查，预算执行的依据是单位全面发展战略和规划，但是从具体的预算实施情况中看，预算在执行过程中改动较为随意，除去外部突发状况带来的不确定因素之外，大多数是由于预算在编制的时候考虑的不够充分，没有对之前的数据做全面深入的分析，缺乏了预算的严肃性。其次，预算编制与预算绩效评价相脱节，预算评估是预算管理活动中的一个最重要的环节，预算绩效如果与评估的状况不相适应的话，就会存在预算过高或过低的现象。最后，授权审批的控制体系不够合理，授权审批是内部控制制度的最后一个环节，授权审批制度要按照一定的流程进行，需要主管部门进行批准，对金额的大小进行明确。还有许多的单位权力过于集中，一个人说了算，这些都严重影响了单位内部控制制度的有效运行。

四、提升行政事业单位内部控制管理的对策建议

（一）注重教育引导，增强内控意识，着力构建内控管理体系

首先，要加强行政事业单位内部控制机制的建设，提高领导的重视程度。领导干部既是责任的主体，同时也是要约束的对象，实现两者之间的统一，要激发领导干部内部控制的动力，通过对自身意识的加强，积极主动参与到内部控制意识之中，增强领导干部的链接意识，积极实现从“要我控制”到“我要控制”的转变。其次，行政事业单位要想实现预期的发展目标，内部控制制度是其最重要的抓手，内部控制是实现最初预期目标的过程。而内部控制也是行政事业单位实现风险管理的重要的实现路径，有效的内部控制制度可以降低风险，提高行政事业的运营效果，促进行政事业单位早日实现其发展战略。

（二）建立健全预算单位内部控制制度体系，规范预算单位内部行为

行政事业单位财务会计工作要想达到预期的结果，首先要制定一套科学合理的内部控制制度，各个行政事业单位也要按照财务部门颁布的具体流程，结合本部门具体的实际情况，制定专属于本单位特色的内部控制制度，并对制度的具体的执行情况进行定期或者不定期的监督检查。其次，要建立健全授权审批机制，行政事业单位应该按照各个部门的授权审批的要求，同时严格按照审批制度，积极承担相应的责任，建立岗位负责的机制，各个部门既要匹配相应的管理人员，还要遵循岗位不相容的岗位管理制度，在财务内部形成相互制约的关系，合理安排工作人员的工作。最后，建立健全预算的管理机制，在保证财务预算编制科学合理的基础上，严格控制单位的财务支出，建立相应的奖惩机制，并且和单位的福利待遇相挂钩，用尽一切方法增强预算的可行性。

（三）建立健全财务管理方法体系

首先，部门预算对内部控制制度具有指导的作用，部门预算是行政事业单位改革的重要突破口，通过对预算进行精细化的管理，对控制内容也实行精细化的操作，严格制定预算的相关程序，增加预算的科学性和严肃性，减少预算过程中随意更改的现象，通过制定预算的定额标准，从而充分发挥部门预算的作用。其次，要建立健全预算的评估系统，将绩效的结果和预算的编制结合在一起，预算单位要采取一定的方法，如量化指标等，对资金的使用情况进行绩效的评价，并同时将结果作为预算编制的依据，对较好的项目进行优先的安排，对不好的项目及时进行取缔。

（四）加强信息化建设水平

提高财务的信息化建设对于提高内部控制制度的有效性起着重要的作用，而对于行政事业单位来说，内部控制制度是信息化水平的直接体现。信息化的建设也为内部控制制度开辟了新的视野，更好地适应了经济的发展水平，因此，行政事业单位实行信息化的建设是十分有必要的。要结合当前行政事业单位的发展状况，制定适合本单位发展的信息化的系统，使之促进单位的不断发展，同时还要对相应的人员进行定期培训，使其不断更新自己的知识理念，从而推动信息化建设不断向前发展。

五、结束语

综上所述，随着经济的不断发展，对行政事业单位产生的影响也越来越大，因此单位的内部控制制度的风险管理问题也变得越来越重要，所以行政事业单位的全体人员一定要提高内部控制意识。总之，内部控制对于行政事业单位的管理而言，属于新生事物。新事物的产生之时一定会对旧的事物造成一定的冲击，因此，要把内控的习惯在日常工作中进行深深的扎根，同时，内控也需要建立一定的组织架构，让行政事业单位的工作人员充分认识到自己的岗位职责，也需要责任部门切实地负起相关的责任，从而对行政事业单位可能发生的风险进行评估，并对当前的制度进行改进，有效地对风险进行规避。要充分地运用内控的各项工作举措，对内控工作做好自我评价，同时，还要做好全方位的内控培训工作，不断推动内控体系的落地执行。在刚开始的内部控制工作中，发展的比较缓慢，也遇到了各种各样的问题，虽然本文给出了一些方法，但是要想进一步突破，任重而道远。通过内部控制制度的建设工作，对各种规章制度进行了有效的梳理，在执行的过程中，各项工作也得到了不断地发展，因此，建立完善的内部控制管理制度，对行政事业单位的长远发展具有重要的意义。