企业税收筹划的实践与探究

文/郑彩青 王海燕（.中国石油天然气股份有限公司浙江丽水销售分公司；.中国石油天然气股份有限公司浙江舟山销售分公司）

税收筹划是指在依法合规的前提下，通过对投资、筹资、经营等活动的事先安排和筹划，通过多种方案综合衡量选取最优方案，尽可能地减轻税收负担，以获取税后利润最大化的一种筹划行为。税收筹划的目标大致可分为实现涉税零风险、减轻税收负担、获取资金时间价值、提高自身经济效益、维护主体合法权益等，常见的税收筹划方法有：（1）利用税收优惠政策进行税收筹划；（2）利用税收临界点进行税收筹划；（3）通过延期纳税进行税收筹划；（4）通过转让定价进行税收筹划；（5）利用会计核算方法进行税收筹划；（6）通过分散税基进行税收筹划；（7）利用税法弹性进行税收筹划；（8）利用税法空白进行税收筹划。

一、案例背景简介

A公司为成品油销售企业分公司，管理400多座加油站，其所得税全国汇总缴纳，增值税全省汇总缴纳，股权单位税费、全资单位其他税费均在属地缴纳，2021年A公司通过房产税、土地使用税减免、所得税优化、延期缴纳税款等措施，为企业创效两千万余元。

二、税收筹划的实践探究

A公司目前的开发模式，主要有全资收购、租赁、股权收购、全资新建等方式，开发模式、开发时间、合同条款、开票项目不同，其承担的税收成本也各不相同。在全资收购过程中缴纳的税费主要包括增值税、城建税、教育费附加、地方教育费附加、印花税、土地增值税、契税；租赁项目主要缴纳增值税、城建税、教育费附加、地方教育费附加、印花税、房产税；股权收购主要缴纳印花税；全资新建项目主要缴纳契税、印花税。如加油站在全资收购过程中往往包括房屋建筑物、土地使用权、相关设备和溢价部分，溢价部分作为商誉核算或是特许经营权核算，开票时资产溢价部分开具商誉发票或是特许经营权发票，对后续所得税列支影响较大。如果作为商誉核算开具商誉发票，则不得在所得税税前列支，只在企业整体转让或者清算时准予扣除；如果作为特许经营权核算开具特许经营权发票则可按40年分期摊销，每年可税前列支。在加油站租赁过程中不动产、设备、特许经营权项目的增值税税率不同，如何科学合理、依法合规分摊租赁金额、正确选择税率，将直接影响加油站的租赁成本。在股权收购过程中虽然只涉及印花税，但是溢价部分需作为商誉核算，不能在所税前进行列支。因此在投资项目前期需综合考虑税收成本、承担风险、开发周期等影响因素，合理选择开发模式，规范合同条款，降低开发成本。

在运营过程中，加油站每年需要缴纳房产税、土地使用税，成为A公司一笔不小的税收支出，各级政府制定了不同的税收政策，如何合理有效利用税收优惠政策，是房土两税筹划的重点。

房产税。根据财税（2018）123号文件《财政部国家税务总局关于加油站罩棚房产税问题的通知》要求，加油站罩棚不属于房产，不征收房产税。

土地使用税。依据浙江省地方税务局2014年第20号公告《浙江省地方税务局关于城镇土地使用税若干优惠政策有关问题的公告》，各类危险品仓库（储罐区），厂房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地，暂免征收城镇土地使用税。加油加气站消防安全用地包括：灭火器、消防沙箱等固定消防器材存放场所用地；储油（气）罐距离站外重要建筑物、明火、民用建筑物、城市道路、电力线路、架空通信线等防火间距范围内的站内用地；储油（气）罐距离围墙（或红线）的防火间距范围内的用地。

房产税、土地使用税。根据《浙江省财政厅国家税务总局浙江省税务局关于延续实施应对疫情影响房产税、城镇土地使用税减免政策的通知》要求，对符合条件的小微企业的自用房产、土地免征房产税、土地使用税，2021年第一季度按100%减免，第二季度按50%减免。另各地政府还制定了相应的政策实行分类分档的差别化减免税政策，如浙江省丽水市下发了《丽水市人民政府办公室关于开展调整城镇土地使用税政策促进土地集约节约利用工作的实施意见》，对亩产税收达到行业平均亩产税收200%以上(以上均含本数，下同)的纳税人，按其应缴纳的城镇土地使用税给予100%的减免。

对亩产税收在行业平均亩产税收150%以上但未达到200%的纳税人，按其应缴纳的城镇土地使用税给予75%的减免。对亩产税收在行业平均亩产税收100%以上但未达到150%的纳税人，按其应缴纳的城镇土地使用税给予50%的减免。房产税减免按照“稳收入、调结构”的原则，参照城镇土地使用税分类分档的差别化减免税政策执行。

2021年A公司通过以上税收优惠措施，房土两税共减免500万余元。

A公司下属股权单位众多，一直以来，股权企业所得税高与资产负债率高、商流费高“三高”成为制约公司发展的“三座大山”，影响企业整体效益评价和业绩考核，如何甩掉沉重包袱、打破这一僵局，是公司税收筹划的重点和难点。

利用小微企业减免所得税。小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元三个条件的企业。

依据财税（2019）年13号文以及财税2021年12号公告，自2021年1月1日至2022年12月31日，对小微企业年应纳税额不超过100万元的部分，减按12.5%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。企业应准确把握小微企业所得税优惠政策，理清小微企业认定标准及界线，关注应纳税所得额情况，避免税率跳档导致多交所得税。如同一股权单位下设多个加油站，也可考虑通过合理拆分纳税主体分散税基，对于从业人数超300人、资产总额超过5000万元的企业也可通过合理调整人员结构、处置低效无效资产等方式以达到小微企业标准。2021年A公司下属32家小微企业通过税收优化减免所得税989万元。

以净利润最大化为原则，加强盈亏企业筹划。A公司为合并纳税企业，各企业之间长期的盈亏不平衡，会导致企业所得税负担增加，造成企业所得税实质性损失。如对长期扭亏无望的全资子公司，可采取吸收合并方式合并到分公司，从而实现盈亏相抵。认真研究股权企业政策，在符合各项规章制度的基础上，努力消除企业间利润不均衡状况，着力调整定价原则优化结算机制，调整资产人员结构，严格区分分公司和股权企业费用，明确承担主体，规范费用列支。通过盈亏企业、盈亏业务之间的组合，合法减少整体应纳税所得额，降低公司税负。

着力攻坚14座独立纳税的租赁站，积极与税务部门沟通协调，将租赁站增值税、所得税进行汇总缴纳，租赁加油站税收汇总纳税率达到98%。

2021年A公司通过以上措施优化所得税516万元。

申请税费缓缴，节约资金成本。A企业通过申请税费缓缴政策，缓缴税费7256万元，其中增值税4792万元，企业所得税1996万元，节约利息支出63万元。

在企业分立重组阶段，重组过程中需要缴纳增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、土地增值税、契税、印花税、企业所得税，方案不同，分立转让环节缴纳的税金以及控制权、经营风险也各不相同，企业应综合权衡利弊后选择最优方案。

三、科学开展企业税收筹划，防范涉税风险

税收筹划贯穿于企业的全生命周期，A公司虽然对税收筹划工作进行了有效探索，但是在实际工作中还需要优化提升，不断拓展延伸税收筹划的渠道和路径，创新工作思路和工作方法，降低企业税负，同时还需要防范税收风险。

（一）树立税收风险防范意识

税收筹划不等同于偷税、漏税、抗税、骗税，是在遵守国家税收法律法规及相关政策规定的前提下，结合企业的实际情况制定出科学合理的纳税方案，成为维护国家利益和纳税人权益的重要经济杠杆和手段，是市场经济条件下企业经营的必然选择。成品油销售企业点多面广，业务形式多种多样，涉税种类繁杂，具有一定的多变性和多样性，给企业带来了很大风险。正因为如此，要求企业必须树立较强的风险防范意识，根据企业自身经营发展的实际情况，构建好一套系统、完善的涉税风险防范体系，确保税收筹划工作开展的有效性。

（二）进一步完善内部控制机制

一个完善的内部控制机制，对于企业工作效率和管理水平的提高能够起到非常关键的作用。企业不仅需要借鉴国内外先进的工作经验，同时还需要充分考虑到企业自身的实际情况，确保所构建的内部控制机制具有较强的实效性。将税收筹划纳入财务管理当中，不断完善和优化内部财务控制体系，为税收筹划方案的制定提供重要财务信息支持，使制定的税收筹划方案更趋于科学合理。

（三）提高对风险预警工作的重视

税收筹划工作的开展，其最终目的就是为能够获取更大的经济利益，不仅仅只是体现在短期财务目标上，更是企业发展的长期战略。成品油销售企业需要将税收筹划这项工作贯彻落实到企业的整个生产经营过程当中，从企业的整体利益出发，把握好各种风险因素，构建起一个完善的税收筹划风险预警机制，提前预测税收筹划工作中可能出现的问题和情况，提前制定好相应防范措施，达到“未雨绸缪”的效果。

（四）加强与税务部门、各部门间的沟通协调

深入研究税收政策，及时了解涉税信息，掌握其精神实质和核心要义，加强与税务机关的沟通交流，用好用足国家以及地方政府的各项优惠政策，按照“应享尽享、能免尽免、可缓尽缓”的原则，做好税收管理工作。如通过关联交易定价、资产重组等方式进行税收筹划时，应遵守关联交易管理有关定价政策的规定和合理商业目的调整的原则，与税务部门充分沟通，避免造成有意避税的嫌疑。除此之外，还需要正确认识到税收筹划不仅仅只是财税部门的工作职责，与其他部门之间也有着很大关系，如股权单位的定价机制度、企业的开发项目等，在税收筹划之前应进行充分调研，对企业整体运营进行统筹安排，确定方案的可行性，各部门相互协调配合，实现税收筹划方案的落实落地。

（五）进一步强化税收筹划人员的专业素质

伴随着财务共享服务的出现，会计与税务融合是现阶段财务人员需要掌握的四大融合之一，税收筹划人员作为税收筹划工作的主要实施者和执行者，其专业素质的高低在一定程度上能够直接影响到税收筹划工作实施的效果。税收筹划工作专业性要求高，需要企业具备高专业能力和高素质的税收筹划人员，因此税收筹划人员需要具备良好的涉税理念，并不断提升自身专业知识和业务能力，做好企业税收筹划工作。除此之外，税收筹划人员还需要树立大局观念，摒弃旧观念、旧思想，紧跟社会经济和成品油销售行业市场发展步伐，将服务前移，实现会计与税务、会计与金融、会计与工厂、会计与业务的有机融合，从基础财务走向业务财务、走向战略财务，为公司创造价值。

四、结束语

在社会主义市场经济不断发展的推动下，最近几年来成品油销售行业获得了很大发展，并成为国家经济发展中的一个重要构成。作为成品油销售企业要想在竞争激烈的行业市场中获得长远发展，做好企业的税收筹划工作非常关键，制定好科学合理的税收筹划方案，提高税收筹划人员专业能力素质，并不断完善内部控制机制，以此降低税收负担，促进企业自身的高质量可持续发展。