乡村集体经济审计的现实要求和创新路径

周松峰

乡村集体经济高质量发展是实现农业农村现代化的经济基础，没有集体经济高质量发展就不可能实现乡村全面振兴。现实调研观察看，虽然乡村集体经济发展在实现全面建成小康社会历史进程中取得了巨大成就，使很多乡村具有稳定的收入支撑，但是相对城镇和整体发展要求来说，乡村集体经济发展还存在着诸多现实问题，有些问题与审计监督存在直接或间接关联。对此，在全面推进乡村振兴实践中，务必坚持创新开拓理念，抓住乡村集体经济内控机制的关键，夯实会计核算基础，健全集体经济权益保障机制，加强并完善集体经济审计监督。

一、乡村集体经济发展的时代内涵和现实价值

（一）乡村集体经济创新发展的时代内涵

“乡村集体经济组织，简而言之就是乡村资产集体所有、乡民群众合作发展的经济组织”（邓文飞，2019）。乡村集体经济的范畴与内涵，随着时代变迁而拓展。在社会主义改造完成后，乡村集体经济相对于城镇国营经济而言，意指乡村生产资料集体所有而非个体所有，乡村经济运营是“青一色”的集体统一生产、销售和分配，除此之外的经营都是非社会主义性质的而予以杜绝。改革开放之后，随着农村家庭承包经营责任制推行，农村经济实质上是多种经济形式并存，乡村集体经济往往以自发的合伙或合资形式存在，实践中没有统一的模式与框架套路，诸如陕西宝鸡有东岭集团的运营，河南有南街村的坚守，江苏有华西村的创举，重要的是根据乡村各自的特点，因地制宜、因村施策实现乡村全面振兴与现代化。

需要强调的是，乡村集体经济作为公有制经济，体现着社会主义经济的基本要求：一是产权的集体归属性，不管是合作社形式还是公司制形式，产权一定是乡村集体共有的，不可随意由个人支配和占有；二是管理者的集体委托性，管理者只是受托人，不能够越位越权；三是在利益实现多样化的背景下，必须保障乡村农民集体权益的最终实现。

（二）乡村集体经济发展的全面振兴价值

首先，乡村集体经济的发展是乡村基层组织提高引领力、组织力和战斗力的基础。如果乡村基层组织没有集体经济的支撑，那么对社会各项事业决策及其实施就失去了经济依托。乡村集体经济发展检验着乡村基层组织的凝聚力，乡村基层组织的向心力又以集体经济发展为标志。乡村集体组织家底富足了，就有底气解决其他诸多方面问题，并赢得群众的认可、信任与支持。

其次，乡村集体经济发展为乡村经济、政治、文化、社会和生态文明全面协调发展提供支撑。实现乡村全面振兴，三大产业必须协调发展。乡村社会治理和文化教育卫生事业发展，以及乡村人文环境和自然环境优化，都需有足够的资金作保障。

最后，乡村集体经济发展为乡村居民实现美好生活要求提供现实的物质基础。一方面，通过乡村集体经济创新发展使集体成员就业机会增多，劳动收入增加，让广大群众在共同富裕过程中增强获得感幸福感安全感。另一方面，乡村集体经济发展可使乡民享有更丰富的精神生活，在共享社会文明进步中感受到快乐和幸福。

二、加强乡村集体经济审计的现实要求

（一）维护乡村集体经济持续发展

在各种经济成分共同发展的情况下，乡村集体经济的基础性地位要通过产权明晰下的持续发展来实现，乡村集体经济只有在商品生产、流通和分配可持续的扩大再生产过程中，才能实现其推动全面振兴的职能。这就要着力加强乡村集体经济主体管理，通过市场调查、预测、决策、计划、调节、控制、监督、反馈这一过程，从而实现乡村集体经济内控环境的优化和审计监督职能的增强。就乡村集体经济内控环境来说，在改革开放前很长一段时日里，乡村基层组织“大杂烩式”地管着一村子事儿，集体经济体现不出其独立的经济主体地位，从而“有效的内控制度的普遍缺乏使得村集体管理混乱，经营风险及财务风险升高，不利于村集体经济的健康发展”（黄培芩、刘永久，2021）。改革开放40多年来，虽然乡村集体经济产权明晰度大为提高，但基础尚显薄弱，一定程度上依然沿袭着以往的习惯性思维和作法，集体经济主体模糊性常常会使专项性生产性财政资金被“莫名其妙”挪作他用。对此，现实迫切要求强化集体经济内控管理，并尽显乡村审计的职责担当。

（二）保障乡村集体经济资产安全

乡村集体经济作为公有制经济基本形式之一，既有社会主义优势性的一面，又有管理机制不足的一面，其优势表现为利益获取的共同性，是促进共同富裕和社会公益事业发展的基本保障，管理机制的不足则表现为产权管理间接性造成的资产被侵蚀和生产经营低效率，过去有些乡村集体的“固定资产原值减少，损失严重，集体资金被侵占、挪用、贪污、盗窃的问题时有发生，集体积累大量减少，收支不清、账目混乱现象比较严重，集体债权债务逐年增加，不合理的非生产性开支急剧上升”（柳玉鹏，2019）。造成这种情形的根本原因，主要是乡村集体经济资产管理水平和安全保障程度不高。在全面实施乡村振兴的新时代，各级财政将持续支持农业农村现代化建设，不断加大支农专项资金投入，推动农业农村强化造血功能，促进乡村集体经济高质量发展。但从近几年一些“小村官大贪腐”案件中可以看到，部分理应加入乡村集体经济生产经营周转的财政支农资金，常常由于监督不到位而中途流失，有些甚至堂而皇之被公然挪用。故此，为有效提高乡村集体经济管理水平，降低集体资产流失风险，保障集体资产安全，务必强化乡村审计应有的监督职能。

（三）促进乡村集体经济效益提升

新时代乡村集体经济发展一定要坚持高质量的要求，而高质量发展最基本的要求是讲求效率和效果，讲求经济效益的提高和对应责任的担当。对此，一方面，乡村集体经济作为独立的经济主体，必须按照现代企业经营的要求，建立健全法人治理机制，按照决策、咨询、执行和监督的内在分工和协调机理来完善公司管理体制和机制，为企业生产运营创造一个有效的内控环境；另一方面，根据乡村集体经济所有权和经营权的委托和被委托关系，明确经营者权益和所有者权益，改进其间相互牵制、相互融合和相互促进的关联关系，为乡村公共利益增进提供内在制度保障；还有一方面，乡村集体经济高质量发展，离不开经营者的积极作为和对应的绩效激励及责任担当，只有在经营绩效及责任担当机制作用下，在绩效的适时兑现和责任的针对性追究下，乡村集体经济才有可能实现经济效益不断提高，才能保证其资产不断增值而扩大再生产。为此，乡村集体经济要实现高质量发展，就要不断完善内控机制，完善公司治理制度，完善外在监督规范，从而对审计提出新的要求。

三、推进乡村集体经济审计的创新路径

（一）在规范财务核算过程中推进乡村集体经济审计

在审计监督过程中，财务核算是审计监督的基础，审计监督促使财务监督不断加强，推进财务核算不断规范。在加强乡村集体经济审计过程中，现实国情要求充分认识到集体经济财务管理及其核算的规范是乡村审计强化的基础，集体经济审计的过程是助推乡村财务核算合法性和合理性规范的过程，要强化乡村集体经济审计监督，必须有效推进财务核算规范化。第一，乡村集体经济作为独立经济主体，既要在各种组织关系中明确界定清其主体界限，分清业务核算主体范围，从而为财务管理和核算明确时空的定位；第二，在财务核算过程中突显持续性经营的会计假设以正确核算当期损益，确认经济责任；第三，在分期核算过程中，坚持日清月结的会计分期原则，使乡村集体经济核算循序推进，债权债务明晰，有效防范集体资产流失和被侵占。

（二）在抗疫精神激励下发动乡民深化乡村集体经济审计

面对世纪疫情，“中国人民和中华民族以敢于斗争、敢于胜利的大无畏气概，铸就了生命至上、举国同心、舍生忘死、尊重科学、命运与共的伟大抗疫精神”（周俊杰，2020）。抗疫精神的现实启示就是人民的力量是无穷的，不论任何年代任何时期，只要以人民为中心、从人民利益出发，充分发挥人民的智慧，就能克服一切困难，成就一切伟大事业。乡村集体产权主体是乡村人民，乡村集体经济审计的最终利益增进归于乡村人民，乡村集体经济审计最直接的可靠力量也应当是乡村人民自身。为此，乡村审计主体是乡镇的审计站、农经站或者其他社会组织，由于少数人的认知水平、业务能力等方面的限制，其审计结论往往具有相对性，从而存在一定的审计风险，但乡村人民是乡村集体经济最直接的当事人，也是直接的参与者、亲历者和见证者，对集体经济生产经营过程中存在的问题及其症结，最了解也最知情，积极发动乡民主动参与审计监督，就能更加全面深化乡村审计工作，更加有效发挥审计结论的约束和规范作用。

（三）在乡村治理现代化过程中强化乡村集体经济审计

乡村治理现代化是农业农村现代化的重要组成部分，如果没有乡村治理的时代进步，就不可能有乡村社会的有序发展，也同样不能有乡村经济和文化的繁荣创新。乡村治理现代化最核心内容是法治社会的构建，以外在强制规范制约预防乡村违法违纪行为，以事后惩戒警示损公肥私行为。审计作为“经济警察”，其经济监督和鉴证的本质是扬善惩恶，乡村集体经济审计最重要的是维护集体资产的安全和保障国家强农惠农富农资金的有效使用。李克强总理在2020年政府工作报告中指出，加强社会治理“就要依法接受同级人大及其常委会的监督，自觉接受人民政协的民主监督，主动接受社会和舆论监督，强化审计监督。”在乡村集体经济生产经营过程中，总有一些人想“浑水摸鱼”，趁机捞取好处，审计监督就是在防范、发现和惩处这些不法行为。乡村集体经济审计要“拍蝇打虎”，必须得有强力的“牙齿”，必须融入乡村治理现代化过程中。只有在乡村治理中自觉把基层党建、乡村审计、农经管理、财政监察、舆论监督和司法规范等有机结合在一起，才能促成治理效率最大化。

概而言之，乡村集体经济发展，是实施乡村全面振兴、加快农业农村现代化的必然要求，也对乡村自身审计监督提出了更高的期望。只有加强乡村集体经济审计监督，才能保障集体经济资产的安全完整，才能保证集体经济的可持续健康发展，才能促进乡村各项事业得以全面振兴。在现实工作中，为确保乡村集体经济审计功能的有效增强，既要夯实规范财务核算基础，又要充分发挥乡民的自觉监督作用；既要加强乡村审计自身建设，又要在推进乡村治理体系和治理能力现代化进程中注重发展壮大集体经济实力。