公立医院内部审计数字化转型研究—以KF医院为例

2022-11-24吴媛媛福建中医药大学附属康复医院林怡福州大学经济与管理学院

财会学习 2022年32期

吴媛媛福建中医药大学附属康复医院林怡福州大学经济与管理学院

林坚福建中医药大学附属康复医院陈朝晖福州大学经济与管理学院

引言

2022年3月国家卫生健康委发布的《进一步加强卫生健康行业内部审计工作的若干意见》中明确指出，应当着力推动科技强审。鼓励卫生健康行业运用大数据等现代信息技术，积极支持内部审计信息化建设，消除信息孤岛。我国公立医院内部审计存在的典型问题就是数字化程度不足，导致公立医院管理跟不上业务发展速度，这说明内部审计数字化与推动公立医院高质量发展的目标具有较好契合度。

在目前国内公立医院数字化内审的探索中，还没有一套科学、完善的转型路径，用以指导公立医院进行数字化建设。基于此，本文选取了较具有代表性的KF医院进行案例分析，构建公立医院内部审计数字化转型的路径。

一、文献回顾与研究现状

尤敏[1]认为目前公立医院内部审计数字化存在着数字化管理制度缺失、内部审计数字化短板突出、内部审计数字化质量与效率有待提高等困难。綦莺[2]提出公立医院内审数字化存在巨大挑战：数据安全存在损失风险、人员水平有待提升、信息壁垒导致数据流通不畅。并针对其提出了重视绩效审计、审计关口前移等风险预防措施。冯斌[3]说明公立医院应当抓住内部审计数字化转型的机遇，改变审计方法，推动审计转型；提升审计效率，降低审计成本；突破审计瓶颈，强化预测能力。建议应当树立大数据理念，提高大数据内审的安全性，提高内审队伍的工作能力，完善内审相关法律法规[4]。

综上所述，由于公立医院内部审计数字化路径探索目前依然是卫生经济领域的新方向，国内学者关于此的研究还不够充分。目前研究的重点还停留在对内部审计数字化现状以及痛点的分析上，对内部审计数字化转型的路径研究基本上还处于空白阶段。

本文选取了“德勤数字化能力框架”理论对公立医院内部审计数字化进行指导。德勤管理咨询在《数字化转型新篇章：通往智能化的“道、法、术”》白皮书中，提出了企业智能化转型能力框架[5]。它将企业的数字化成熟度水平分为认知、探索、应用、系统化、全面转型五个阶段。介绍了企业在朝着数字化转型的愿景前行的过程中，普遍遇到的战略、需求、数据、技术、运营、人才等问题，并提出了具体的解决方案。

二、“德勤数字化能力框架”理论在公立医院数字化中的应用

本文借助“德勤数字化能力框架”理论对公立医院数字化成熟度水平进行评估。从战略、认知等五个评估层级构建了数字化能力框架。公立医院可通过构建五大方面的核心能力，快速实现智能化转型的终极目标。

根据“德勤数字化能力框架理论”公立医院的内部审计数字化成熟度由低到高可以分为认知、探索、应用、系统化、全面转型五个阶段，每个阶段的特征如表1所示：

表1 德勤数字化能力框架成熟度水平分析

三、KF医院案例分析

（一）KF医院简介

KF医院是一所集医疗、教学、科研为一体的三级甲等康复专科医院。医院成立于2012年6月，秉承“全面康复”的理念，发挥中医药在疾病康复中的核心作用，建立了康复评价治疗一体化服务模式。在取消药品耗材加成后新补偿机制尚未建立健全的形式下，KF医院作为一所中医药与康复为核心服务的公立医院，面临着更大的经济运行压力。为了提升医院内部管理的精细化程度，缓解“重临床、轻管理”的问题，KF医院积极进行内部审计数字化的探索，具有较强的代表性。

（二）KF医院内部审计数字化案例分析

了解公立医院内部审计数字化现状是进行数字化转型的基础，本文引入了“德勤数字化能力框架”理论对KF医院内部审计数字化转型能力进行评估。通过实地调研法与访谈法对KF医院内部审计数字化情况进行调查，访谈对象为五位 KF 医院财务管理人员，包括总会计师、审计处长等相关人员。以下是对 KF医院五个能力维度的分析：

在配置方面，由于KF医院内部审计部门人员配置还是以财务专业员工为主，其对数字化技术的了解大都相当有限，还未形成具体的变革与创新的方向或思路。

在进程推进方面，随着医院内部各类业务体系数字化进程的推进，内部审计信息化短板凸显。在诸多因素的影响下，KF医院内审数字化系统却相对落后，这种情况下难以实现信息共享、数据互通，严重制约内审监督工作的改革和发展。KF医院内部审计部门对数字化的需求还相对模糊，暂时不具备将数字化需求投射到公立医院业务中的能力。

在工作操作方面，KF医院的内部审计还停留在手工审计的阶段，主要运用Excel工具，使用抽样审计的方式对各部门的业务数据进行手工核对。面对数量庞大的大数据，抽样审计的方法可能产生推断错报，手工审计效率较低。决策数据往往分散在各个财务软件内，KF医院内部审计人员需要对HIS、EMR等系统内的数据进行人工抽样采集与分析，审计效率低下且风险性较高。KF医院内部审计工作也可以直接依赖于业务数字化系统导出相关数据，进行核对分析。但不足之处在于，KF医院内各业务系统之间无法联通。

在业务运营方面，KF医院内具体业务的数字化水平有着较大差异。数字化程度较好的业务系统，已经完全实现数字化。例如全面预算管理系统，已经在预算编制、执行、调整、分析等环节实现信息化管理。在进行内部审计系统数字化时，只需要打通内部审计数字化平台与具体业务系统的接口，直接将数据导入数字化内审平台，即可实现全量、全要素的审计。然而，KF医院还有许多具体业务仍然停留在纸质办公阶段，未开始数字化。例如工程项目审计，工程项目合同、工程项目竣工验收等业务，都还未开始数字化探索[6]。对于数字化程度较低的业务，公立医院应当先进行具体业务的数字化探索，再进行内部审计的数字化。

在人才方面，KF医院内部审计部门的工作人员均来自于财务、审计相关领域，对计算机方面的知识储备较少。负责进行代码编写的程序员缺少对财务审计相关业务的了解，可能难以进行内部审计数字化系统的搭建。这就导致内部审计部门与信息部门的沟通存在一定的困难，在很大程度上限制了大数据背景下内部审计数字化的发展。内部审计数字化需要的是同时具备财务审计与计算机专业背景的复合型人才[7]。故KF医院在数字化人才的培养方面，还存在着短板。

四、公立医院内部审计数字化转型路径

（一）战略与需求数字化转型路径

大数据背景下，审计工作开展的基本依据是大量电子数据，审计人员需要依靠SQLEM、CLEMATINE等软件对大量的数据进行数据挖掘与分析，以远程数字化审计代替现场核验取数。

目前，KF医院的IT技术是一个独立的部门，财务部门有需求时，要与技术部门不断进行会议，进行项目调整。内部审计人员需要强化数字化意识，具备将数字化需求投射到公立医院内部审计业务中的能力，积极主动地提出需求，提升内部审计业务的效率。IT部门的技术人员与财务人员一起建立数字化的团队，形成一种长期固定的组织形式。技术人员身上具备的技术能力、数字化思维，在这样的组织模式下会被成倍放大，更有利于大数据审计系统建设。

（二）数据与技术数字化转型路径

在进行数据采集时，KF医院内部审计部门需要利用数字化技术将数据结构进行统一。大数据审计平台中的数据主要分为结构化数据与非结构化数据。将非结构化数据转换为结构化数据往往通过三个步骤：（1）数据接口；（2）深度学习、机器分析；（3）数据进行图像可视化展现，进而构建审计大数据管理系统[8]。

数字化信息治理以实时反馈为方向。在全量全要素接入数据后，对数据的格式、性质进行统一，转换为计算机能够识别的字符进行储存。针对业、财数据海量的问题，一是通过硬件设施提升系统性能，二是通过技术手段进行处理。例如：分表、分区、构建数据仓（ODS层、EDW层、DM层）或其他技术手段[9]。

（三）人才数字化转型路径

内部审计人员的综合素质直接影响到审计的效率。为削弱审计的人员风险，加强内审队伍的整体综合素质，更好地提高审计质量，KF医院必须拥有一支强有力的、高素质的审计队伍，以匹配目前的审计现状。因此，必须严格挑选内部审计人员，结合医院信息化建设和医疗机构内部审计的特点，有序开展针对审计人员的多层次、高效率、多元化的培训，培养一批熟悉医疗机构内审工作，具有较强专业能力的复合型高素质人才。同时，还可以引入相关审计方面的专业人才。有关高校应高度重视培养出具有高素质的复合型审计人才。推动产生一批审计会计专业与计算机专业的复合型人才。这样做才能在源头保障数据信息的真实性，不断减少内部审计环节中的风险。

（四）业务运营数字化转型路径

各类业务数字化是内部审计数字化的核心，业务运营数字化思路是先进行具体业务的数字化转型探索，再进行数字化内部审计整体平台的建设。本文认为，数字化内部审计平台主要分为门户网站、查账平台、作业平台、风险预警平台几个部分。

1.门户网站建设

门户网站是内部审计系统的首页，包含通知、审计新闻、工作动态、培训考试、法律法规等八个栏目。门户网站是审计部门对外部披露信息的窗口，能够扩大审计部门的影响力。

2.查账平台建设

审计查账平台包含了财务审计、工程项目审计、经济责任审计等具体审计项目的业务数据。审计人员可以对存储在数据仓中的标准化数据进行调用，实现大数据平台的数据查询、数据分析和数据实时监测功能。数据查询是数据分析中最基础的功能，审计人员根据实际需求调用大数据审计平台的相应模块，可以实现对不同类型、不同来源数据的实时查询。在开展内部审计项目时，审计人员不用再进行现场审计，只要在查账平台中调取相应部门的具体数据进行核对，即可完成审计工作。数据分析功能是大数据审计平台的核心功能，通过调用各类标准化数据进行数据挖掘、统计分析和数据可视化操作，可以提升审计人员的数据分析能力，取得传统审计方法下难以取得的审计效果。大数据技术的使用使得内部审计实现了事后审计向事前、事中、事后审计模式的转变。

3.作业平台建设

公立医院内部审计平台主要负责进行公立医院专项审计调查。专项审计调查是指运用大数据技术对公立医院特定专项业务进行审计，专项审计调查有很强的针对性，在开展审计工作时依据国家财政金融的相关法规，对公立医院某一方面的运行与经营状况展开全面调查。公立医院运用大数据分析技术，以全量全要素的数据为基础，在专项审计时依次进行审前准备、审计实施、审计终结、审计标准制定、迎审工作、问题整改等工作。作业平台中还包含了知识管理系统，对历史审计项目进行归档整理，随时可以调用查看。同时作业平台设立了知识管理模块，将历史经验总结沉淀入库，有助于不断改进审计方法。