制造业企业构建管理会计报告体系探析

丁爱娟 金箭印刷科技（昆山）有限公司

在当今，企业依赖于巨量的信息进行经营管理决策，数据已经成为一种非常重要的经济资源，广泛被经营管理利用。随着近年管理会计在我国的深入应用，特别是与大数技术的有效结合，使得管理会计预测决策、规划控制、绩效管理的主要功能得到更进一步的充分发挥。在管理会计方法体系中，管理会计报告可以说是管理会计工作成果的最终呈现，是管理会计应用的主要表现形式，如何基于大数据信息基础，切合企业自身实际，构建制造业企业管理会计报告，本文对此展开探讨。

一、研究和构建管理会计报告的必要性

近年来宏观经济下行，传统制造业企业产能过剩，同时又叠加新冠肺炎疫情的影响和冲击，使得制造业企业生存与发展面临巨大考验。如何应对当前较为严峻的经营形势和外部环境，管理会计以管理为重点，决策支持为核心，对于提升制造业企业精细化管理水平，具有不可替代的重要作用。管理会计通过为企业提供更加精细化、更具价值的财务信息，来有效帮助企业应对生存发展的经营管理挑战。

管理会计报告是为满足企业内部管理需求而编制，它的使用者主要是企业内部管理人员，用途主要是满足战略制订、市场预测、预算制定、控制实施、战略及经营绩效指标设定等管理需要的信息报告。它更侧重对企业战略和运营的全程实施预测、决策、规划、控制、评价等功能，为满足管理者决策需要服务。在当今全球经济一体化以及互联网时代背景下，企业之间的竞争日益激烈，充分的竞争和信息的高度交互，使得产品和服务间的差异性缩小，使得通过传统产品、原料、客户资源等竞争手段实现领先的边际效用有所降低。企业转向将目光投向内部，希望通过加强内部管理，持续改进优化管理方法，进一步挖掘出竞争的潜力，管理会计报告覆盖人、财、物、产、供、销，是一种科学的会计信息系统。它具有内容全面、信息精细、方法灵活的显著特点，对企业提供决策信息支持的作用越发重要，管理者也希望借助管理会计能为企业提供更为及时、有效、系统的会计信息，即形成本企业的管理报告体系，满足管理需要。

二、当前制造业企业财务报表体系存在的主要问题

制造业企业普遍编制的是依据企业会计准则核算的会计信息，并按准则要求统一列报口径和格式的财务会计报表。财务会计报表主要是为外部使用者所用，包括投资者、债权人、政府管理部门等报告企业的财务状况、经营成果以及现金流量。对内部使用人来讲，使用财务会计报表用于决策存在显著的局限性，主要表现在：一是缺乏前瞻性，财务会计报表是对已经发生的经营情况和效果的历史反映，不具有对未来经营情况进行前瞻性的预测功能。管理层很难通过使用财务会计报表进行经营管理决策；二是缺乏时效性，信息传递讲究时效性，错过时效的财务信息对企业决策犹如刻舟求剑般无用。通常企业月度财务报表是在次月上旬完成，而产品市场价格与原燃料采购价格瞬息万变，如果依赖月度财务报表进行决策，对于制造企业排产、采购、销售策略调整等均无法满足时效；三是缺乏灵活性，财务会计报表更多的反映是财务会计信息，对非财务信息的披露较少，而且报表格式固定、内容单一，报送时间不灵活，无法满足企业精细化管理需求。例如，对制造业企业极为重要的成本信息，如果采用财务会计成本信息进行决策，由于财务会计成本中含有分摊计入的固定成本，以此决策会产生误导。再例如，在某些“高耗能、高污染”的限制性行业，随着国家对生态环境的重视，企业在环保方面的投入是上级管理部门、金融机构及投资者所关心的内容，但财务会计报表中没有对这方面内容的反映。

三、制造业企业构建管理会计报告应遵循的原则

管理会计报告能更好适应企业经营管理的需求，很多企业也已经意识到编制管理会计报告的重要性，搭建管理会计报告体系需要遵循以下原则：一是管理思维原则。要跳出财务思维模式，与公司业务、公司战略相结合，最终为公司战略目标服务。二是信息化应用原则。通过利用互联网技术及公司ERP 系统搭建信息集成平台，引入大数据模型分析，依托和运用管理会计工具，通过财务管理者的再创造，将财务会计报表转化成更适应内部管理需要的管理会计报告；对于信息化程度不是很高无法做到自主开发信息集成平台的企业，也可以梳理本企业财务会计信息与管理会计信息的转换方法，以非集成平台的方法形成自身的管理会计报告体系。三是全员参与原则。统一思想全员参与，让企业的员工都能认识到管理会计报告工作不但重要，而且需要全员的配合参与。管理会计报告体系的搭建，涉及公司的各个部门，需要得到公司管理层，特别是一把手的大力支持和高度重视。四是制度化运行原则。建立管理会计控制相关制度，聘请咨询机构管理会计专业人才。五是因地制宜原则。根据企业实际及管理需要设置报表格式、内容、报送流程、报送时间等。六是信息权限分层管理原则。实行管理会计报告分层级报送，根据不同层级的不同需求决定报表报送内容及报送时间。七是标准化原则。根据公司和行业特点建立适合自身的管理会计指标体系以及标准值。总之，管理会计报告体系的建设不能一蹴而就，它是一个循序渐进的过程，不同企业要根据自己的实际情况可以采取整体规划、分步实施的方法。

四、制造业企业管理会计报告构建工作要点

管理会计是为企业管理者提供有用信息的报表，应包括企业经营方方面面的主要信息，如战略计划实施跟踪、月度预算执行跟踪、专项指标跟踪，以及各类预测、分析和评价等。报表可采用EXCEL 表、趋势图、对比图、结构图、仪表盘等各种形式。以下进一步介绍管理会计报告体系构建的一些思路和做法。

（一）日跟踪系列报表设计要点

日跟踪系列报表应包括但不限于：资金日报表、日成本管理报表等。

1.资金日报表

资金是企业的血液，关系着企业的生死存亡，是企业赖以生存的基础，所以资金的回笼、支付与存量是企业管理者最关心的信息。传统的现金流量表按月、季度、半年、年度编报，不能及时洞察企业瞬息万变的财务状况和经营业绩，所以应实时反映资金的动态变化，建立资金日报告制度。每日终了，可根据销售回款和付款情况编制“资金日报表”，以便管理层及时了解当天及当月的资金收支情况，合理安排第二天的付款节奏、平衡资金收支，控制资金风险。收支项目设置可根据各公司实际业务进行设置并细化，还可进一步将收付款细分成银行存款及承兑汇票。

2.日成本管理报表

在产能过剩、同质化竞争异常激烈的某些制造行业，企业内部降成本和挖潜增效是企业利润的主要来源之一。为进一步推进精细化成本管理，强化成本日常跟踪，及时反馈核算单元的投入产出，提高管理决策效率，满足决策、管理、核算、操作等各级人员日成本核算分析和数据质量监控等需要，企业可根据各自的实际情况和需要编制日成本管理报表，实时反映每天各产品成本的动态变化。具体工作可由财务部负责组织，各生产单元、采购部、信息自动化部等部门参与。财务部负责整理日成本管理需求、核算流程及制度要求；信息化管理部门负责构建成本管理平台；采购部、各生产单元等负责日常数据维护和计划执行。通过每日成本对比跟踪分析，有效发现问题并及时纠正偏差，以实现强化成本事中控制的目的。

（二）月度统计分析系列报表设计要点

月度统计分析系列报表应当包括但不限于：融资管理报表、销售管理报表、主要财务指标报表等。

1.融资管理报表

受国家金融政策对某些制造业行业紧缩影响，使这些企业面临融资难、融资成本高的问题，续贷困难、授信规模压缩、涨息和抽贷等问题突出，甚至有些企业因限贷、抽贷出现资金链断裂，甚至停产、破产。怎样保证企业资金链安全、使融资规模更加科学合理，融资结构更加协调、资金风险可控等，企业管理层应重点关注这些方面。每月末应汇总本月的资金收支情况，开展资金预算执行分析，并编制分析报告。

2.销售管理报表

为反映各产品的盈利情况，月度末企业可编制产品销售利润明细表。产品销售利润明细表可按产品大类编制，也可按单个产品品种编制，具体内容包括销量、销售收入、销售成本、税金附加及三费、毛利等，但这仅是从产品角度分析了盈利情况。如果想进一步了解每个销售区域、销售客户盈利情况，提供产品定价、广告、营销资源、营销方案支持等方面的决策，可以增加区域销售情况报表、客户销售情况报表等管理报表。在客户盈利情况表的基础上还可再细分单个客户管理报表，增加货款回收率、付款方式、销售占比等指标。这些信息需要信息部提供技术支持，利用ERP 的数据库信息，将客户层面和经营层面信息加入管理会计的报告体系中，为企业营销方案决策制订提供更为全面、详尽的支持。

3.主要财务指标报表

向企业高层报送的报表，应该尽量简洁、明了，做到重点突出，即能让领导了解全局情况又能提高工作效率。企业每月可编制“主要财务指标报表”，将反映企业盈利能力、资产负债状况（融资应单独反映）、税金成本、人工成本、资产质量、现金流量等方面的主要指标汇总在一张表上，也可做成驾驶舱、仪表盘等可视化图表形式提供给领导参考。

4.关键指标趋势图

借助信息应用平台，将企业管理层最为关注的核心指标数据编制成趋势图，供领导参考。趋势图能够直观揭示财务状况和经营成果的变化原因和性质，能够帮助预测未来经营走向变化。分析数据既可以是绝对值，也可以是相对数。如产品价格趋势、主要原料采购价格趋势、资产周转率趋势、负债率趋势、收益率趋势等，趋势图可以反映1 年以内的趋势变化，也可以是3 年、5 年的趋势变化。还可挑选不同的对象进行各种维度的对标分析，编制对比分析图表。

（三）专项管理报表设计要点

制造业企业生产经营过程中，会进行许多专项分析，如研发成本、质量成本、能源成本、物流成本、仓储成本等等，将这些日常中的专项分析统一纳入管理报表体系，丰富管理会计的内容，也能为管理者提供更加完整的财务信息。

五、构建管理会计报告效用分析

（一）强化细化经营管控，促进企业战略落地

首先，结合企业战略目标，运用管理会计工具，可以预测未来市场的有效需求，管理会计报告反映企业战略目标的阶段性销售收入、利润目标、销售利润增长率目标等。其次，通过产品、市场差异化分析，可以进行市场、产品、客户准确定位，引导企业结构转型和产品升级，补足短板。第三，建立存货、应收账款等资金占用日报制度，以及运用资金日报、资金平衡管理报表等措施控制资金占用，加快资金周转，助力企业去库存、去杠杆。第四，实施全面预算管理，预算执行跟踪要运用于多种时间维度，天、周、月、季、年，实现闭环式管理，促进有效降低成本。最后，建立日成本管理报表体系，实现成本的日监控和成本的可视化、平台化，确定管控重点，有效降成本、提升管理效率。编制对标管理报告，开展全方位的对标活动，寻找自身管理过程中的不足与改进方向。

（二）助力业财务融合，促进提升企业核心竞争力

由资产、资金、会计信息等构成的财务管理报表资源是企业重要的资源之一。管理会计报告体系以促进业务—管理—财务融合为目标，努力提高财务信息质量和有效性，支持决策、监督运营、防范风险、参与经营、创造价值，助力企业核心竞争力提升。首先，参与人、财、物、研发、产、供、销、服务等供应链和价值链全流程的分析评价、帮助企业做出正确的经营决策。其次，从战略管理的角度，运用好预算工具，为企业战略与运营搭建和贯通实现通道，从而促进战略的落地。最后，以提升信息化管理为抓手，健全企业信息化管理体系，增强全面预算的工作效能，提升信息平台的整合性、协同性和快速反应能力，实现正在以高度信息化为支撑的业务财务信息充分融合和集成。

制造业企业管理会计报告体系的构建和完善，始终围绕更好地服务企业，实现企业内部管理高效化、精细化，为实现企业战略目标提供决策支持这一目标，持续改进、永不止步。

六、结语

管理会计通过为企业提供更加精细化、更具价值的财务信息，管理会计报告是为满足企业内部管理需求而编制。当前制造业企业财务会计报表体系，存在不能满足内部经营管理需要的明显缺陷，企业应构建各自的管理会计报告体系。制造业管理会计报告构建应遵循七大原则以及具体的实施要点。通过构建人、财、物、产、供、销全覆盖的制造业管理会计报告体系，有助于企业提升经营管理水平，促进业财融合，提升企业核心竞争力，从而促进实现企业发展战略。