内部审计促进冶金总包项目管理增值

朱 岚

(中冶北方(大连)工程技术有限公司，辽宁 大连 116600)

0 引言

传统的内部审计目的是查错防弊，在冶金总包项目管理全过程起到监督的作用，但是根据国际内部审计师协会最新对内部审计定义“内部审计是一项独立、客观的鉴证和咨询服务，它通过一套系统、规范的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评估和完善，其目标在于增加价值并改进组织的经营”，所以内部审计在冶金总包项目管理的监督作用远不够，它的终极目标是实现冶金总包项目管理价值增值。

1 冶金总包项目管理以增值为目标

目前具有一定规模的工程公司业务范围在逐渐扩大，单一的设计合同已不能满足公司发展的需要。以科学发展观统领全局，围绕增强核心竞争力，以加强企业内部控制，提高管理水平和经济效益为目的创新型的工程公司会非常重视内部审计工作所起到增值效应。伴随着公司业务的转型，作为核心业务——冶金工程总包已成为创新型的工程公司持续发展的重要支柱。同样以冶金工程总承包审计为重点并覆盖项目全过程，努力探索增值的有效方法和途径也是内部审计一直不懈努力的方向。既然目标确定为实现增值，内部审计首先必须系统、全面地关注和评价冶金总包工程项目的绩效，其主要体现在三个方面，一是效益性，就是用较少的投入取得好的经济效果；二是效率，就是人力投入、产出之间的比例要合理；三是效果，就是一个行为要产生一个好的结果。其次，内部审计监督必须贯穿冶金总包工程项目管理全过程。必须突破财务收支合规性审计的传统思维束缚，因为合规的不一定效益好，合规行为下的管理不到位、不精细，不作为，可能会造成更严重、更可怕的成本损失、浪费现象，反之，增值效应也是巨大的。因此，审计监督应覆盖冶金工程项目管理全过程，勇于突破传统思想的束缚，减少因管理不规范、不精细造成的人、才、物的浪费，全面促进项目规范管理、控制风险、降低成本、提升绩效，实现冶金总包项目管理的增值。

2 内部审计纵贯冶金总包项目管理全过程

在总包项目实施全过程中，内部审计既应坚持全过程、多方位，也应分阶段、有重点，总体来说可以纵贯 “五个阶段”来实施推动，分别是项目投标阶段，分包、采购集中的招标阶段，建筑施工及设备安装阶段，项目结算阶段和项目投产阶段。

3 将审计监督和服务有机结合，促进冶金总包项目管理增值

3.1 项目投标阶段，审计从源头上控制经营风险

内部审计积极参与到冶金工程项目投标、合同评审工作，从源头上控制经营风险, 实现冶金总包项目管理的增值。主要针对项目对业主投标阶段的内部控制及风险管理情况进行重点检查，重在规范流程，防范前期投标报价的风险。对于市场竞争激烈的投标项目，重点关注参与投标评审的各个职能部门是否严格按照公司规定进行评审，是否提出合理化建议及建议的最终采纳情况。对于冶金总承包合同未约定调价条款，未规避材料涨价风险的，严格评估风险。尤其是EPC冶金总包合同，合同条款约定总承包商承担全部价格风险，该条款基本上排除了总承包商以外部条件为理由向业主提出索赔的合同依据，实质就是业主将全部风险转嫁给了冶金总承包商。如果没有同样规模冶金总包经验，且若项目工期超过2年，材料价差和人工费涨价不能忽视。无论是国内还是国际工程，针对一般工期较长(超过1年以上)、设计不是非常成熟的工程并不适合EPC承包方式。根据公司项目前期管理流程，内审人员在公司办公系统软件中以调阅项目前期、投标阶段过程文件资料，包括项目立项、前期调研、项目洽谈、投标及报价文件的编制、投标评审及归档管理、投标总结等；通过约谈参与投标的项目经理、设计经理等相关人员，了解项目基本情况。编制阶段性审计调查报告，避免投标阶段项目经理轻视投标工作总结，规范投标控制程序，让项目经理的投标工作总结能够客观、及时将投标所取得经验和需要改进完善的地方描述清晰、完整，同时为今后项目投标报价提供借鉴。

3.2 分包、采购集中的招标阶段，审计监督供货商入围、采购实施，重在透明运作、规范程序

审计重点关注项目招标之前的招标策划书编制的是否合理、可行，尤其是冶金项目招标策划尤为重要，它对招标范围、内容、合同方式和招标活动等要作出预先的安排。前期招标工作做的越细致，后续的合同签订、履行、工程实施就会越顺利，在结算时产生的争议也就越少，结算风险提前规避，实现冶金总包项目管理增值。当个别设备采购上存在设计技术方案不够科学合理，专业设计未执行总包协议的技术标准，指定品牌，造成设备价格提高，增加工程成本；个别设备招标厂商不合规，存在垄断；针对上述情况，审计及时下达通知书要求项目部及相关部门及时要求设计专业人员在执行冶金总包技术协议前提下，科学合理确定技术标准和品牌要求。问题采购重新招标，由专业生产厂家投标，确保产品的质量和服务。在分包商的招标、开标过程中，审计发现有的设备厂在标书送达时没有按照招标文件的要求密封送达资料，指出所有标书只有封印合格才有效。开标陈述过程中，存在分包商缺少业绩，并且缺乏资质文件的支撑来投标的现象，技术标与商务标没有分开单独密封送达等问题，审计以阶段性审计报告的形式，建议招采部门规范操作。在遇到业主指定商家，采购价偏高现象，内审要求采购部门就此情况要有备案且注明原因，将采购价告知业主，降低总包采购风险。根据市场变化，避免分包合同低价中标现象，内审会建议及时修订适用本公司的设备招投标管理办法，注意在办法中明确招投标文件的归档要求和责任岗位，严格依据制度执行；把握“技术合格+商务最佳”的定标原则，对非最低价中标的情况须在定标报告中说明理由；规范招投标资料的日常管理，建立清单管理并分项成册，及时核查资料缺失问题，重要文件的缺失须留存经责任人员署名的书面说明文件，以利追溯。规避因制度缺陷、执行不到位、资料不全带来的合同履行风险，实现冶金总包项目管理增值。

3.3 建筑施工及设备安装阶段，审计开展项目管理阶段的全面检查

内部审计加强与项目部、分包商沟通、有针对地开展项目管理阶段的全面检查以及资金风险控制、施工费用控制、采购比价分析、预算执行，重在揭示和控制风险。内审人员通常分阶段进驻施工现场，项目经理组织相关人员召开会议，就冶金总包项目实施整体情况、分包管理情况、人员组织情况、执行过程中存在的困难和问题等汇报内审。审计就项目现场管理有关问题对项目经理、施工经理、费用控制经理、项目文控等人员进行访谈，查阅现场管理档案资料，实地落实，分析具体原因，对于总包项目实施阶段进度、质量、成本等方面风险管理和控制，完成审计调查报告，形成对总包项目管理的过程的动态监控。此阶段设备到货状况是冶金总包项目管理阶段检查的重点，尤其是冶金大型设备没有按照合同约定时间供货，导致设备安装人员窝工，分包索赔，进度计划中关键线路延后，造成总工期的拖延，给公司的信誉造成一定的影响。审计提出加强现场设备管理，避免增加工程费用。项目现场工艺签证发生的费用多与设备厂家有关，厂家供货时与设计委托不一致，进行现场修改，设备多次拆除、安装，对工程质量、进度、造价均造成不同程度的影响。设备有供货计划，有的设备厂家不按计划进场，当现场还不具备安装条件下提前发货，致使现场发生设备二次倒运费用，增加建设成本。审计及时形成报告反馈项目部，加强设备供货商管理，做好定期资信评价工作，明确设备、施工交接环节相关责任，制定有效处罚措施，严格控制现场设备费用支出。此阶段建安分包商没有按照合同中环保协议及安全生产协议条款严格执行，有执行不到位现象，仅此一项罚款超过百万。总包合同条款对于安全施工已经明确承包方应遵守安全环保管理协议的约定，但是建安分包商在施工现场的安全防护措施投入的不够。高空作业不系安全带较多，安全维护较少，现场存在一定的安全隐患，审计发函项目部总包应加强分包对于安全文明措施费的费用支出管理，做到专款专用，避免分包商挪做他用，同时加强作业人员的安全教育，保证安全防护措施，消除事故隐患，实现冶金总包项目管理增值。

3.4 项目结算审计，审计重在提高公司赢利能力，为冶金工程项目实现效益最大化

随着信息技术在项目管理的广泛应用，内审也充分利用信息技术来保证冶金总承包工程造价审计的高效性和准确性。在项目结算阶段，总包公司经过投资决策阶段、设计阶段、招投标阶段、施工阶段等的补充与完善，信息技术平台中的信息量已经很丰富，其能够准确给出竣工工程完成的实际工程量，而且信息公开透明地面向分包商，有效地避免双方就已完工程量之间的扯皮。此外，利用BIM模型可以提供完整的结算资料，保证结算资料的完整性，也有效地节约项目竣工验收阶段的成本。同时，在竣工结算审计过程中，运用BIM技术，可以对总包项目进行多维度审计对比，对已完工程数据进行多维度的统计、分析，从整个项目的角度对冶金总包项目效益进行分析，并建立相应的工程数据库，为今后类似冶金工程结算审计的开展提供有价值的参考数据，为工程项目实现效益最大化提供有力的技术支撑。

3.5 项目投产后开展冶金工程项目审计并报送审计报告，重在总结冶金总包项目管理经验，促进制度完善

在组织实施冶金总包工程项目审计中，重点关注以下方面的内容：预算执行情况；合同管理情况；收付款情况；项目收益情况；设计管理情况；设备采购管理情况；施工管理情况；进度、质量、安全情况；文档管理情况；科技进步情况。形成的评价体系包括三大类，一类是风险指标，如收款比率、付款比率；二是执行力指标，如项目收支预算完成率、项目管理开支预算节省率；三是效益类指标，如毛收入率、项目收益率(包括项目预算收益率和项目管理收益率)。为了对内部审计建议的执行跟踪到位，还要开展后续的跟踪审计，它关系到内部审计对企业发展的增值作用能否切实体现。

上述前四个阶段主要以出具审计调查报告为主，最后要形成该项目审计报告，项目审计侧重于执行公司要求每个项目投产后必审的工程项目绩效及管理审计，重点是必须建立审计成果与项目绩效考核的接口；而审计调查则侧重于项目管理的资金、成本、分包程序等风险过程监控。适时跟踪，其优点在把脉准确、反应迅速。为弥补工程项目审计的滞后性，避免监督死角，将工程项目审计与审计调查有机结合，各有侧重地实施对工程项目全过程监控，将效益审定、评价与程序控制有机结合相得益彰、互为补充，将审计监督覆盖项目管理全过程，同时兼顾服务建设，与项目管理有关部门和各级人员建立友好界面和相互支持平台。在审计过程中与被审单位及时沟通，善于系统思维，从制度层面提出建议和意见，促进公司制度的完善，把握风险导向，促成事关公司效益的重大事项及时解决。将审计监督和服务有机结合，促进冶金总包项目管理增值。

4 结语

冶金总包工程项目审计制度，形成了工程项目实施全过程审计的主要流程、工作内容和评价体系，成为对项目经理绩效考核的重要依据。它让项目经理团队会更加关注整个项目的整体效益、效率。内部审计的审计调查及审计报告为公司领导决策提供参考，为强化和完善预算管理积累了数据。将已审项目的经济信息向公司领导报送，与相关职能部门分享，通过单个或某类项目绩效指标的动态列式、分析，为公司市场开拓、组织调整、提高费控管理精细度提供了依据。通过项目经理的案例分析和经验推广，促进了设计优化、人工时成本、预算管理、项目经理绩效考评、工程总结、资料归档等制度的执行力提升和不断完善，促进公司整体管理水平的提高。内部审计工作促进工程项目后期工作的推进，促成业主审计、尾款的收取、结算的办理、功能考核、竣工验收等风险事项的及时解决，确保了公司利益，促进项目经理全面、系统绩效理念的树立，为公司项目管理水平、增绩效奠定了思想基础，通过内部审计促进总包项目管理增值。