浅析如何加强行政事业单位财务会计内部控制

李敏 济南市第一人民医院

行政事业单位不同于一般的私营单位，它既代表政府的行政职能，又具有特殊的社会属性，其运行的目的主要是为了维护公民的合法权益，同时也具备一定的服务性、公益性。因此，加强行政事业单位财务会计的内部控制，对于维护社会稳定、稳定人民生活、促进国家经济发展具有重大的现实意义，因而必须从明确行政事业单位的内在功能入手，发现并解决问题，从而促进事业单位更好的发展。

一、管理会计的内涵

管理会计是现代会计的一个重要分支，但它的产生却比较晚，这对于改善我国行政事业单位经营管理现状、提高其经济效益具有重要的现实意义。管理会计是一种涉及机构内部所有的经济活动和工程的系统性工作，都必须包括在其工作范畴之内。管理会计是以会计工作为基础，对行政事业单位内部各种信息资料进行整理、评估、预测和分析，从而为事业单位作出科学的管理决策奠定基础。同时，由于管理会计具有动态、全面性、真实性等特性，工作原理也是随着单位职能的变化而发生变化。管理会计应全面管理会计方面的工作，进而保证成本的全面控制，同时也能真实地反映行政事业单位的经营状况，对今后的发展起到积极的作用。

二、管理会计的特点

第一，在服务对象方面，管理会计主要是帮助机构改进经营状况，为机构提供有效的财务信息，从而提高单位的决策水平。同时，要加强对事业单位内部管理的管理，并提出一份可行性报告。第二，从工作的着眼点出发，以单位的改革和发展全局为出发点，收集各类信息，利用这些数据对单位的发展做出预测，参与单位的决策和规划，实现对单位的总体成本进行控制，因此，管理会计也是一种经营型的会计。第三，从工作方法上看，管理会计是为行政事业服务的，是以灵活的方式，按照单位的需要，选择合适的方法，使之不受统一的会计准则约束，同时也能充分发挥其作用，从而使其成为服务型会计。

三、行政事业单位财务会计内部控制的作用

首先，通过财务会计进行内部控制，[1]可以让行政事业单位更加地了解单位的财务状况，让财务更加的透明，从而减少腐败发生的可能性。尤其是近几年，我国政府更加重视人民的生活，政府投入了大量的资金，但是，由于这一制度的存在，使得某些事业单位的财务会计内部财政问题变得更加复杂，以及大量的资产流向不明，从侧面说明了政府和事业单位都要加大对财务会计的监督力度，让行政事业单位的财务更加的方便，且资金流向更加透明化，能够准确地控制机构的财务状况，降低贪污的概率。

其次，对行政事业单位进行内部控制，既可以发现行政事业单位内部存在的腐败问题，又可以对行政事业单位内部的资金进行再分配，使资金得到更加合理的配置。作为一种非营利性的社会行政事业单位，其日常运营都要依赖于国家和政府的财政支持，通过加强财务会计的内部控制，可以更好地发挥国家的作用。

最后，通过对行政事业单位财务会计的重新规划，可以使其在财务会管理体系上得到改进，从而防止在经营过程中出现一些漏洞。例如：对单位内部的资金随意划拨，造成为公共服务使用的资金被私人侵占等。事业单位在制定财务会计管理体系时，应参照国内有关法规，进一步完善其内部财务会计管理体系，使其更好地适应行政事业单位的内部需要，从而保证行政事业单位的财务会计核算工作得以顺利进行。

四、行政事业单位财务会计内部控制问题

（一）财务工作缺乏有效监督

长期以来，我国政府事业单位财政工作中存在着一个较为突出的问题，即财务工作缺乏有效监督，具体如下：一是由于一些事业单位内部存在着专业的内审工作，而审计人员大都是以财务人员为主，他们缺乏专业的审计知识，难以对其进行有效的监督。二是由于内部审计工作比较繁杂，涉及的问题也比较多，因此为确保内部审计工作的顺利进行，必须加强对审计工作的合理分配。然而，由于许多单位内部控制与监督机制不完善，致使审计无法依循、无章可循，使审计工作成为一种形式主义，无法发挥其应有的作用。三是在实际履行监管责任时，存在着不清晰的焦点，仅注重监管结果，对事前、事中阶段并未进行全面监控。四是财务监管的范围太窄，仅限于经济往来、应收账款的收支等基本业务，单位的内部控制作用不明显。

（二）行政事业单位缺乏健全的财务会计内部控制制度

由于长期以来对财政工作的不重视，[2]许多单位的内部审计存在制度不健全、资金分配制度不合理等方面的缺陷。这就造成了一些事业单位工作人员利用自己的职权，利用虚假项目、重复申请等手段谋取不法利益，使行政事业单位遭受了不必要的经济损失。还有许多事业单位的固定资产管理体制不完善，虽然在固定资产上设立了不同的管理职位，由后勤人员来掌管、财务负责登记，但是由于缺少有效的信息沟通和制度的制约，部分损坏的资产无法及时处理，进而造成固定资产的虚增。

（三）行政事业单位对财务会计的审查不足

在行政事业单位内部管理中，由于缺少对财务会计人员自身的审查，且缺乏对财务人员的监督，同时机构内部各个部门以及与其他单位、个人的利益相关，使得某些财务人员在进行财务管理时谋取私利，进而造成财务会计的不公正。同时，事业单位的财务人员在工作中，也会按照自己的意愿，将各部门的经费和预算都纳入自己的掌控之中，从而使各部门的财政状况发生很大的变化，最终影响到行政事业单位的正常运转。

（四）部分财务会计的个人能力不足

财务会计是事业单位内部经营活动的重要组成部分，需要对会计人员自身的能力和品德进行一定程度的评估。许多具有较高工作经验的会计人员，由于其本身的能力与专业技能不能很好地适应新的管理工作，使其管理工作的科学化程度下降。另外，一些财务会计从业人员在从事经营活动后，往往因工作经验不足而导致工作中出现问题，严重地影响了其业务能力的发挥，并影响到财务会计的工作。同时，一些事业单位在财务人员配置上也存在着不合理的地方，许多岗位所承担的工作与实际岗位的人数相差较大，致使许多财务工作难以开展。

（五）财务会计内部控制信息化建设不足

利用信息化技术进行能不能财务会计内部控制的建设，可以实现对行政资源的最优化配置、促使单位的工作系统得到最优的提升。但是，现阶段我国的财务会计信息系统的建设并非一蹴而就，它的信息存储、获取、分析、使用等功能的建设都是需要单位长期、可持续的投资。特别是在信息安全的层面上，目前各部门对此缺乏一定的危机意识，对于设备运行和系统运行的保障工作不到位。因此，倘若发生系统被攻破之类的网络问题，那么其财务数据将有可能被盗用、损毁，进而不利于财务会计内部控制的信息化建设。

五、加强行政事业单位财务会计内部控制的对策

（一）强化财务内控意识

事业单位要进一步加强内部控制[3]，并建立相对统一的内部控制体系，在此基础上，对各部门之间的关系进行调整，这样才能给主管部门更多的管理权利。不仅如此，财务管理相关的负责人之间还要保持一种相互配合、相互制约的关系，防止因为单一负责人影响到整个部门的财务管理。事业单位还可以对财务会计开展针对性培训，提高工作人员的经营管理水平，使其更好地参与到行政事业单位的经营活动中来，进而为行政事业单位的健康发展起到积极的促进作用。

（二）完善内部审计监督机制

事业单位要根据新的财政体制，在内部设立内审机构，设立专门的内审岗位和部门，并加强内审人员的监管工作。内部审计必须具备一定的独立性，既要对其他部门进行审计，又要对会计核算、内部控制和财务风险控制方面发挥出的作用。内审人员必须具有专业技术和职业道德修养，并定期对工作人员进行岗位培训，逐步增强其专业知识和职业道德，并在培训过程中明确他们的工作职责，帮助他们树立正确的审计监督意识。除此以外，内部审计工作应采用精细的管理方式，制订严格的审核指标，具体的审计项目和内容要有针对性，重点关注高风险、高影响的项目，严格控制财务报销的关键环节，加强监督的职责。

（三）构建完善的财务内部控制制度

简而言之，就是事业单位在进行财务管理时，要依据单位的实际情况，制订相应的准则和制度，使之在单位的日常工作中得到充分的运用，从而保证单位的会计内控工作得以顺利进行。另外，要使行政事业单位会计的内部控制更加有效，就需要加强内部审计和监督体系。长期以来，我国政府事业单位监管部门的人事设置采取的是领导任用的方式，使其与上级事业单位形成了一种无法更改的上下级关系，从而极大地削弱了监管部门的监督力量。因此，要提高单位内部控制的质量，就需要设立独立的审计机构，并对其进行严格的监督，保证各单位的会计工作都能按照有关的规范和制度来进行。

（四）积极探索单位预算编制方法

加强事业单位内部的财务预算管理，是加强内部控制的关键，特别是预算开支中的一些问题，要重点分析和控制。在工作中要明确预算的工作程序，并与各部门进行协作，并严格遵守有关的会计准则。要认真地分析和研究预算编制中的有关问题，并提出相应的对策，进一步提升预算管理的质量。同时，要强化财政资金的统筹管理，减少多余的预算支出，从而降低预算超支和不合理的现象。有的部门在编制预算时，大多会根据去年的情况，而忽略今年的实际情况，这也是造成预算超支的主要因素，所以，在编制预算时可以运用零基础预算法，对各部门的资源进行重新配置，并合理的分析全年发生的费用、项目金额，对于某些大项目，可以采用项目预算法。根据不同的实际情况，选用适当的预算方法，这样一来就能有效确保单位预算的精确度。

（五）构建管理会计信息系统

利用现代信息化技术，建设和整合各部门的会计信息系统，使之相互融合，进而达到相互促进、相互补充、提高会计数据准确度的目的。事业单位的财务管理与核算体系应当按照机构的工作进度，合理地划分各个模块，同时要适应行政事业单位发展的需要，重视信息的共享，建立不同的指标体系，将会计信息收集、整理、分类、分析、报表等工作有机地结合起来，使单位管理会计的规范化发展。此外，还应明确信息系统、人员职责和职权，并对权柄进行合理配置，从而确保财务管理的安全，防止信息外泄。要加强对信息化建设的投资力度，加快基础建设进程，并定期更新信息系统，确保信息的完整性。

（六）选择恰当的管理会计方法

管理会计作为一种现代的管理手段，它对于行政事业单位的发展有着重要的指导作用，把它应用到行政事业单位的各个方面，[4]对于行政事业单位的发展都是有益的。事业单位要根据自己的工作实际，合理地选用合适的会计核算方法。目前行政事业单位管理会计的主要方法有：平衡计分卡、关键指标法、战略地图法、全面预算管理等。在兼顾公益性、经济性、长期性、重要性等四个基本原则的前提下，运用管理学的方法，最大限度地发挥管理会计的功能，对单位过去的经营状况进行分析，掌握当前的发展状况，预测今后的发展态势，进而达到单位的可持续发展。

六、结论

总而言之，在新形势下行政事业单位财务管理工作的质量要求越来越高，加强财务内部控制是单位的一项重要工作，它关系到行政事业单位的正常运营、财务资金的控制以及今后的健康发展。通过从完善内部审计制度、加强内部审计监督、完善工作流程等多个方面着手，既可以有效在兼顾公益性，加速基层建设的推进，又可以持续地改善事业单位的内部控制工作。同时在内部制度建设、内部审计监督、信息安全防范等方面采取合适的应对策略，其内控工作效果就必然能够得到有效提升。