完善PPP项目管理机制推动我国经济发展

张文利

（中国中车集团）玉溪中车环保工程有限公司

由于现在我国经济基础建设在不断地增长，导致了一些公关部门出现了巨大的资金缺口。在这样的情况下，PPP项目在社会上的发展迎来了发展的高潮，因为PPP项目独特的地方就是可以为基础设施建设筹集到足够的资金，在很大程度导航可以缓解现阶段我国面临的资金压力，并且也能满足对基础设施建设的发展需求。从理论上讲，对PPP项目的会计核算可以保证企业的财务信息的准确度，可以向管理者真实地反映项目的进程，从实践的意义上讲，可以加强对PPP的会计核算工作的管理。

一、PPP项目概述

PPP出现时，很多人都对PPP不看好，但是在一段时间之后，PPP项目的优势就很多方面体现出来，后来才被诸多国家运用到实际中。

（一）PPP项目的内涵

不同的国家对于PPP项目的理解都是不同的，有的学者就觉得PPP项目可以将外包和私有很好地结合起来，将两者结合起来的优点再通过私人部门去建设一些设施并提出可以满足公众需求的公共产品；有的人认为PPP只是简单的政府机构和私营部门之间的合作，使中国相关的家部门以及私营部门在合作的过程中，能够根据自身部门的经验以及市场发展的情况，使整个经济市场的发展更加符合实际的经济市场发展需求。对于中国来讲，PPP就是指政府可以将特权给企业，企业在得到授权之后就可以对基础设施建设做出相关的投资，并可以对后期的运营和服务提供一些服务，简单来说就是将PPP项目回交给政府的一种特殊的融资方式。

（二）PPP项目的特点

PPP项目在进行融资的时候采用的模式就是PPP模式，目的就是想要参与到项目中的人都可以在合作时得到利益，尽最大的努力让所有人都可以得到共赢的局面。PPP项目在很大程度上就是一种融资的方式，但是PPP项目的融资模式有很大的不同。以前的融资参与的很多企业都是国企，但是PPP项目可以让更多的民营企业参与到其中来，不但可以提高效率也可以降低投资的风险。PPP项目不仅可以开始的时候就可以让政府减少建设的投资，在后期也可以让政府的投资风险有所降低，可以有效提高政府采购的公共服务质量。例如，在北京第十水厂的建设中就有民营企业参与到建设中，让基础设施和服务的商业化可以有效提升，从而促进项目的质量和项目进行的进度。无论在什么项目中，工作效率都是领导人员最看重的一个问题，如果在项目中可以将工作效率提高，可以减少人力和物力的浪费[1]。

二、PPP项目公司会计核算中存在的问题

针对项目开展的某些阶段而言，针对我国存在的项目的工程量都比较大，施工的时间也比较的长的问题，导致了社会资本在项目投入的资金时投入较多，从这些影响PPP项目顺利进行的角度来进行分析，进而寻找一些真正影响PPP项目的发展的因素以及相应的解决对策。在整个经济市场的发展过程中，最能够对PPP项目的发展造成影响的主要有：会计核算、市场因素和政治因素等。在这些影响项目顺利进行的因素中，影响最主要的部分在于会计核算部分，因为项目进行的过程中会受到会计核算全面且精确算法的影响，这种会计核算的方式可以让PPP项目在实施的时候更加地顺利进行。同时在项目进行过程中产生的不真实的会计信息会给项目带来很多的影响。对于部门而言，可能会让投资者的利益受到损害，之后项目的后期维护中也会出现很多的问题，对公司后期的发展也会产生重大影响。对于公共部门而言，公共部门的任务就是审核一些隐藏的财务状况，避免一些豆腐渣工程的产生，从而影响到社会。

（一）没有明确的范围界定

现在很多国家对于PPP项目都没有明确的定义，因此，在范围的界定上也有很大的问题，PPP项目抓住了经济发展的热潮，项目涉及的范围在不断扩大。例如，在基础设施建设和城市交通方面的应用也在不断地扩大。由于现在PPP项目在我们的生活中变得越来越常见，这可以看出PPP融资可以为我国的发展提供很大的帮助。由于现在PPP项目的范围在不断地增大，PPP项目涉及的项目种类也在不断增多，PPP项目本身就有很强的差异性，项目的差异性也存在这众多的项目中表现出来。但是在使用PPP项目的时候，由于我国对于相关的管理机构的认识存在问题，在制定管理机构时就出现了问题，最明显的就是制定的管理机制没有实际的效果。这样在PPP项目实施时就会影响项目的执行效率，从而影响到我国建设基础设施的建设。例如，很多项目在实施之前就会制定相关的管理机制，目的就是为了在项目实施的过程可以提高工作的效率，减少人力和物力的浪费，因此，管理机制出现问题在很大程度上就会对项目进度造成很大的影响。

（二）政府主体存在的会计核算问题

由于PPP项目在运行的时候涉及的范围比较的广泛，有很多的公共基础设施和子项目都没有在政府的账单出现，这也就造成现在政府的信息并不是很完善的原因。但是在正常的情况下，无论是公共基础建设还是子项目的经费支出都应该出现在相关会计核算的报表中。以前政府在进行会计核算的时候都是采用收支实现制，在一些公共基础建设上会使用收支性核算，最典型的就是公路和桥梁的建设就是采用收支性核算的，这些核算都没有在政府的账单上出现过。想要将所有的资金收入和支出都体现在账单上需要在责权发生制的会计核算原则下才可以实现，进而被人们确认。

（三）公司主体存在的会计核算问题

在和私营企业合作的时候很多都是采用PPP模式进行合作，在合作的期间，投资的公司拥有特许经营权和收益的权力，在项目执行的前期资金的来源就是经营所得的资金。不管是移动资产还是固定资产，项目公司对于这部分资产并没有所有权。而且项目公司仅仅只能通过特许经营权进行PPP项目，因此，在开展核算的时候，就必须要通过政府和私人的会计核算。在核算的过程中，由于PPP项目产生的收益并不由政府进行计算即使项目依然归政府所有，在项目核算的过程中，分为了多个阶段。例如，项目成立阶段。项目建设、项目运营、会计核算四个阶段[2]。

项目成立阶段。项目在刚开始成立的时候在进行传统的会计核算，传统的会计核算并没有对内部的主权进行明确的分配，在核算时也不能很好地反映出资金对主体经济产生的影响，不能对项目的实施有很大的作用。因此需要在传统会计核算的基础上对核算的方法进行一些改变。

项目建设阶段。在项目建设阶段主要出现在会计核算的问题有两个。第一，很多的项目公司不理解特许经营权资产和产权资产的含义，因此在建造完成之后会对固定资产进行了核算，但是固定资产的核算本来就是不是属于项目公司，这也会造成很多不利的影响。第二，借款费用的处理问题。借款费用是用在建设期间的资本化处理的，需要仔细对资金进行分析，因为如果对贷款费用处理得不合理对于项目也会出现很多问题。

项目运营阶段。在项目开始正式运营时，在会计核算上经常会出现的问题有两个。第一，收入的确认，在对PPP项目运营时需要对收入的可操作空间进行确认，在很多情况都是将收入与投资收益画等号，但是这样的做法会对投资者造成很大的损失，严重还会使项目失败。第二，资产摊销，项目摊销的基础就是特许经营期，在这个过程中需要对特许经营资产进行摊销。

三、PPP项目公司会计核算的具体实施方式

（一）公司成立阶段的会计核算

PPP项目时在进行具体的落实过程中，政府特许权协议权代表注册公司机构和一些民营企业一起出资合作的。私营部门的存在形式比较多变，内部的结构也比较复杂，在私营部门对产权进行划分的过程中会将其划分为多个主体，但是在划分完之后的会计核算没有相应的处理方法，传统的会计核算只是将所有的部门都看成一个整体，因此没有相应的会计核算方法。将名企和公共部门进行对比就可以明显地看出，公共部门的结构很简单，因为公共部门的存在形式一般是联合形式存在的。公共部门在开始使用传统的会计核算时，遇到的问题就会减少很多。针对私营部门和公共部门出现的问题，要制定一些符合项目的会计核算，因为PPP项目不仅可以很好地反映不同参与方的利益问题也可以减少对项目执行之后出现的问题。

（二）公司项目建设阶段的会计核算

在刚开始建设的时候，由于会对项目资产的性质的认识不清楚，因此需要从两个方面来解决问题。第一，公司在对PPP项目投资的过程中，其资产存在的不同进行清晰的认识，对完全资产产权和特许经营权资产都有一个清晰的认识。除此之外，项目资产在预期下，按照权责发生制，贷款费用的用途不是固定的，应该按照实际的用途对其进行真实记录，应该让贷款费用在真正需要的地方，不能将贷款费用局限在资本化处理或是费用化处理。将费用进行固定虽然可以清晰地知道资金的流向，但是这样贷款费用就没有在项目中发挥到最大的作用。例如，在修建桥梁的时候，由于现在经济在不断的发展，建筑材料的价格开始上涨，因此在材料方面的资金出现了很大的问题。如果由于贷款费用的用途被固定，资金不能用在建筑材料上，购买材料就会出现一些质量不好的材料，不好的材料修建起来的桥梁在以后的使用中会用很多的安全隐患。但是如果可以将资金用在购买材料上，那么贷款资金的价值也体现了出来。

（三）公司运营阶段的会计核算

项目运行阶段需要有两个改进的地方。第一，时刻关注项目的会计核算。当PPP项目公司运营之后会得到一部分的资金，但是这部分资金不能被认为是投资收益，这部分资金应该是营业收入。因为PPP项目的所有权是属于政府的，因此，在进行会计核算的时候不存在移动资金和固定资金，因此不需要对收入的类型进行选择。第二，在PPP项目中，不需要对特许经营产权并且不需要区分具体情况的称为无形资产，无形资产不会因为摊销的类型不同就造成不同的盈利情况。无形资产是以特许经营期为资产摊销年限为前提，不需要考虑残值，只需要将特许经营权进行摊销[3]。

（四）PPP业务相关收入及成本的确认

在特许期结束之后，公共项目所得的所有资金都会交给公共部门，项目的无偿转让部分不需要在结束之后再进行会计核算，因为项目无偿转让的部分在进行残值摊销的时候就完成。但是需要注意的就是虽然项目无偿转让之后不需要进行摊销，但是剩余的资金在最后结算的时候是需要按原始签订协议的分摊比例进行分配结算的。

（五）完善PPP项目的范围界定

我国对于PPP项目的运用和了解都存在很多的问题，很大原因就是我国制定的管理机构出现了问题，并且对于项目的研究也存在很多的问题。我们对于PPP项目的认识还处在初级阶段，对此，可以邀请专门研究PPP项目的专家参与研究，对我国现有的管理机制提出相应的看法和见解。但是需要注意的是，我国在参考外国成功案例的时候，不能一味地照搬现有的相对完善的管理机制，而是要结合自身的实际情况来制定适合中国的管理机制。

（六）完善政府主体的PPP项目会计核算建议

首先，对于PPP项目的可操作性加强，减少一些人为的操作，注重现实性。其次，政府在项目开始实施之前应该充分地做好市场的调研。并且在前期的适合就对PPP项目进行推广和规划，避免在项目实施时加重政府的债务，努力建设一个公平、公正、公开的流程，让投资者可以更好地了解PPP这个项目。最后，PPP项目和平常的公共投资项目存在很大的区别，我国需要不断地完善关于PPP项目的法律和法规，建立相对完善的管理机制。例如，可以结合外国的丰富经验完善反垄断法。

四、结语

现在我国的经济快速地发展，我国之后的PPP项目的法律和法规也会变得越来越完善，并且PPP项目原来范围广的基础上还要扩展，这就意味着在以后的发展中公共部门和私营企业合作的机会也会增多。因为私营企业和公共部门相结合在进行会计核算的时候可以更加的全面和准确，同时可以充分地了解项目在建设期间的价值流向。在对PPP项目进行会计核算时，应该对项目界定的范围和具体的内容都有明确的规定，这样才可以有效提高会计核算的水平。通过对PPP项目的详细分析，在完善相关体制、加以应用的基础上尽最大的努力推动我国经济的发展，让中国在世界的舞台上更加璀璨。