制造企业两金管控问题研究

文/刘燕辉(云南浩鑫铝箔有限公司）

一、“两金”的概念

“两金”是指企业应收账款等债权和存货两者占用的资金，这两种资本被很多中央企业称之为两个金矿，在分析这两个金矿时，首先要了解两个不同内容所展现的含义是什么？其中应收账款是指在进行商品销售过程中，由于产品或是服务而产生的债权，合理的应收账款能够帮助企业不断扩大自身的经营管理规模，进而提高企业本身的销售业绩，对于市场占有率而言，同样具有极大的促进和积极作用。但是应明确，无论是应收账款或是信贷销售本身都是一把双刃剑，一方面信贷销售的存在，其在短时间内提高了企业的销售额以及企业的利润，而另外一方面，由于应收账款在回款的过程中经常会出现坏账的情况，长此以往，就会大量的占用企业资金，最终使企业陷入一个全新的财务困境中，企业在发展过程中所面对的发展问题越来越大。应收账款管理是一种运营资金管理，而良好的应收账款管理能够为企业创造出更多的现金流入，其可以在短时间内加速企业资金周转，也可以在最短时间内降低企业在经营管理过程中所需要消耗的资金成本。

库存是指企业在日常活动中为销售更多产品而持有的原材料或是产品，也有可能是在生产过程中产生的产品、生产过程中消耗的材料，或是提供的服务材料、销售库存等。在企业中，库存最终的目的仍旧是销售，有一些库存是可以直接进行销售的，比如说成品、商品，还有一些库存需要经过加工才能够进一步出售，例如原材料。库存本身具有极强的流动性，在企业管理中存货经营处于不断销售、耗用、购买或重置中，具有变现能力强和流动性大的特点；同时存货有实效性和发现潜在损失的可能性。其本身具有发现潜在损失的可能性，在日常经营管理过程中，可以将其定期折算成为货币资产或是其他资产，但是如果长期不能使用的存货，则并不会变成发展中的资产，而是变成企业发展中的积压商品或者是折价商品，直接造成企业发展过程中的损失。

二、“两金”重要性

近几年，随着我国社会主义市场经济的不断完善和发展，企业与企业之间的竞争可谓是愈发激烈，特别是制造企业之间，而为了进一步地去扩大我国市场的整体份额，并且不断提高企业的竞争力，企业开始开展信用销售业务。应收账款指的是企业向销售商赊销产品或是提供服务所收取的费用。“两金”是一项重要的流动资产，大量地被占用，会造成企业现金流紧缺，甚至影响到企业发展。在经营管理过程中，“两金”管理的经营状态直接关系到后期的运行、资金周转效果以及企业本身的经济效益。过高的两金占用，会造成金融风险加剧和经济秩序混乱。企业应该加强财务分析，建立健全两项资金占用的预警制度，努力把两项资金占用控制在合理适度的范围。

三、“两金”管控现状存在问题

（一）企业过于重视经济效益忽视了“两金”管控

对于制造企业而言，“两金”占流动资产比重高，但与现金及银行存款相比流动性差，导致企业对“两金”管理不够重视。虽然各企业逐渐都在采取“两金”压降措施，但普遍重收入规模和利润考核，轻盘活资金流动性问题。特别是在存货成本偏高或质量低于当期采购时，为追求当期低成本，往往会人为弱化去库存工作。另外，企业在市场竞争激烈环境下，扩大市场提高销量和销售收入来增加企业账面利润，忽视会导致应收款项逾高、逾期款项风险逐步加大的问题。近几年应收账款的平均年限在不断地增加，当应收账款的平均年限达到一定限度时，企业同样会付出一定的代价，其中包括了以下几点:（1）直接增加了企业在经营生产中的机会成本。企业资金放在应收账款中，会产生其他的收益损失。（2）随着企业管理成本的不断增加，在当前进行客户资信调查、应收账款等工作时，其费用成本也在不断增加。（3）企业内的坏账成本同样在不断增加。即由于偿付人违约造成的账户的不可挽回损失;（4）增加企业的资金占用成本，即由于赊销造成的资金周转紧张，迫使企业负债经营及相关费用。（5）更为严重时有可能直接造成企业资金链断裂，导致企业破产。

（二）在“两金”管理上存在不足

随着市场竞争的激烈，大多数企业开始树立力压降两金的意识，并建立了较为规范的“两金”压降制度。但是在落实阶段经常出现管理力度不强、责任定位不明确、本位主义思想作乱的现象，制度在实施过程中呈现出由上而下的削弱现象。例如企业货品存储量计算不准确、定额制度实施存在疏漏、企业生产监督工作并不完整、“两金”制度的管理工作较为粗放、货品盘点工作精准度不足等。在众多因素的影响下，企业生产、采购工作各个部门之间的配合程度不足，责任定位不明显，平台根据市场原材料价格变化调整的时效性不良，经常出现市场变化 与企业调节措施之间差异较大的现象等。要求我国企业的财务管理部门需要定期根据应收账款的明细内容进行分析，无论是做好对账或者是做好应收账款账龄的分析，都能够提高企业应收账款管理的整体质量，按照一定的坏账计提方法，做好计提坏账准备。作为销售部门，则需要针对所有的客户再进行发货、退货等一系列工作时，做好应收账款的管理。有部分企业由于财务部门和销售部门在日常工作中存在着衔接不到位的问题。对于出口业务收款到账存在时间差，业务部门以客户国外银行回单视为收款日，财务以外汇资料审核齐全核销到账为收款日，经常会出现销售部门应收账款与财务部门应收账款账面不一致情形。由于责任不明确，还有由于经营过程中货物与资金流动在时间和空间上的差异及记录误差的可能，双方销售人员在实际工作中未及时与往来客户对账、企业财务人员对应收账款没有有效实施监督，导致应收账款长期挂账，数额居高不下，形成大量的坏账、呆账，加大了企业的日常经营风险，降低了企业的运营效率。

（三）缺乏合理的考核机制

当下一些企业绩效考核机制建设并不完善，其内容的针对性较强，但是覆盖面积却不理想，考核的目的十分明确，但未能够立足于企业的整体发展，考核实施的过程中部门参与效果不佳。 例如，在企业财务管理工作中，财务部门的主要工作便是制作财务报表，完成相应的核算工作、记录企业各项资金流转、保证企业的资金安全性，以上工作完成之后也能够达到财务部门管理的日常目标，其他部门的工作也可以此类推。虽然看似有条不紊，但是各个部门之间呈现“各自为政” 的工作模式，整体性偏弱，缺少必要的配合，难以有效发挥协调作用，严重影 响工作人员的积极性，未能够有效发挥业财融合的管理效果。

四、“两金”压降措施

（一）巩固“两金”即“现金”意识

“两金”是企业健康发展的“源泉”，企业必须对“两金”压控工作给予高度重视，并且将“两金”管理工作作为企业管理中的“第一要务”，找出问题关键所在。

（二）业财融合，合力推动“两金”压降工作

为了保证企业“两金”管理工作能够顺利实施，在企业中构建常态化、长效化的发展机制，企业需要根据自身特点和需求，建立稳定的管理形式，协调业务部门和财务部门之间的关系，将财务部门作为管理的核心环节，财务部门第一负责人引领建设，提出相应的压降目标，采购、生产、销售等平台做到横纵联动、协同发展， 根据部门之间的工作内容差异明确责任，形成内外兼顾、上下联合的建设机制，共同促进“两金”管理工作见成效。企业的财务部门作为“两金”压降管控部门的“领路者”，负责压降管理工作中的监督与评价；营销部门则负责企业的应收款项目，采购部门负责准备其生产加工原料，生产部门负责协调生产、储备资金及生产资金把控。企业审计部门则负责“两金”占用、相关制度执行情况检查、纠错；法律部门需要保证企业经营管理的各项工作均在法律允许的范围内实施。“两金”制度的保障措施需要企业全方位、宽领域开展建设：首先，从源头上控制信用风险。授信额度由总部结合经营业务实质统一审批，下属企业严格执行，内控与营销、财务跟踪检查。确保无授信、不赊销，违者严惩。其次，制定科学精准的存货管理制度，涵盖存货管理的全过程，做到要素全面、品种全覆盖、无遗漏，职责清、权限明、标准统一。通过以上各个部门之间的协调形成管控有道、责任有源、领导有方的“两金”管控方式。

（三）生产兼顾，盘活“两金”

由于制造企业产品的主要成本构成是金属原材料，为了保证生产过程中能够随时具有充足的原材料，企业需要建立原材料储备、物流信息化系统，能够通过系统对原材料进行查找、监督物流变化、做到资源有效调配等，避免企业积累过量原材料，造成资金、成本无效占用的现象。企业必须就存货制定相关的管理与核算办法，明确企业内部部门职责，探索积压存货处置办法，开拓销售渠道和方式。企业需要与金属供应商建立良好关系，根据市场变化、成本变化等，灵活及时调整企业的经营管理方式，实现在资金、货物共享的基础上避免成本流失、资源浪费。认真开展逾期应收账款清收工作盘活资金。财务部做好逾期清收台账，每月将清收款项按初始逾期、新增逾期和本期正常收款进行甄别登记，并及时反馈给各业务部门，月终前与业务部门核对无误后按要求上报送相关台账报表，并在月度经济活动分析会上对逾期清收完成情况进行分析、通报，促进业务部门找准原因，细化措施，持续改进。业务部门压实责任，明确责任人，对清收金额按相关制度给予奖励；针对逾期业务形成时间较长存在难以收取的应收账款，采取法律诉讼手段进行追回。业务部门严格执行客户信用管理办法及客户风险管理相关制度，把客户评级工作做细做实，守住风险入口关；健全内部风险快速反应机制，设立专职风控岗位，对欠款较大的重要客户实行“人盯人”策略，通过业务人员定期不断实地走访，实时了解客户的经营状况和资产状况，同时从公开信息及内部等多渠道动态关注其信用状况变化，定期进行信用评估，出现不利变化及时预警；建立风险管理应急预案，出现风险时，及时采取控制发货量、责令清收货款、申请财产保全、法律诉讼等措施，最大限度减少逾期应收款项风险；出口业务做到出口信用保险全覆盖，确保国外应收货款安全。

（四）月均控制“两金”，将压控成果与绩效考核挂钩

企业应按照 “立严规矩，设红线、排名公示、追责等系列办法，抓出实效”的工作要求，以“钉钉子”精神狠抓落实月均压降目标，将“两金”压控完成指标作为管理层和相关责任人绩效考核重要指标。加大企业债权、债务的清欠和存货清理的力度，尤其应将国有企业之间的债权债务列为重点清欠指标，并加大其他企业清收清欠力度，按照“账龄法”分配考核权重，尤其是针对年限较长的加大考核权重。

五、结语

总之，企业应结合自身实际情况，必须要采取多种有效措施，强化“两金”的压降控制目标，多措并举，生产、财务、销售、企管、法规等部门必须要密切配合、通力合作，齐心协力、齐抓共管做到业财融合，以“两金”压控工作为契机，加速企业流动资金回流，进一步提高企业经营活动的变现能力，为企业健康持续发展提供资金保障，实现国有资产保值增值。