烟草企业内部审计增值路径研究<br/>——以C市烟草公司为例

烟草企业内部审计增值路径研究
——以C市烟草公司为例

2022-11-23童品波安徽烟草池州市公司

现代企业文化 2022年25期

童品波安徽烟草池州市公司

胡刚池州学院商学院

目前，我国经济已由高速增长向高质量发展阶段转变，如何准确立足新发展阶段、贯彻新发展理念、构建新发展格局是所有企业实现高质量发展的过程中必须认真思考的重要课题。2021年，作为社会经济发展的重要支柱之一的烟草行业，实现工商税利总额13581亿元，同比增加6.08%；实现财政总额共计12442亿元，同比增加3.36%；上缴财政总额达税利总额比例91%以上。烟草行业作为国民经济重要组成部分，一直以来践行国企职责。虽然在“烟草专卖制度”下，烟草行业的垄断性使得国内烟草公司一直保持高速发展，然而，自2015年，烟草行业发展环境已经发生重大变化。一方面，国家上调卷烟从价税率6个百分点，压缩了企业的利润空间，另一方面，自我国签署《世界卫生组织烟草控制框架公约》以来，国家相继出台《“健康中国2030”规划纲要》等一系列涉及控烟的法律法规，管控手段日趋严厉，这说明控烟主导者已由公民个人转向政府。烟草企业不仅要面临日益艰巨的控烟履约任务，还要面对来自跨国烟草集团的竞争压力。在与日俱增的控烟压力和烟草行业自身发展需求的博弈之中，烟草企业要实现高质量、长远发展，需要积极探寻组织经营管理新思路，通过不断创新，增加企业价值，提高市场竞争力。

内部审计作为企业的重要内部治理机制，在实现查错纠弊、监督检查方面起着重要的作用。由于行业的特殊性，烟草企业内部审计工作一直以来受到国家、企业的格外重视。但是仅实现对企业的监督评价功能，无法带来价值增值，与其他部门相比，总体效益较低也日益成为烟草企业内部审计面临的显著问题。与传统的内部审计模式相比，增值型内部审计不仅包含传统内部审计职能，还将风险管理、降本增效等纳入审计范畴，服务对象更全面，审计评价更客观，应用范围也更加广泛[1]。所以，在烟草企业中切实有效推行增值型内部审计显得十分重要，不仅能够帮助企业内部审计实现转型升级，也符合实现企业高质量发展的新要求。

一、C市烟草企业及内部审计基本情况

（一）C市烟草企业基本情况

C市烟草公司位于安徽省某市，目前公司设立办公室、企管科、专卖监督管理科、营销中心、物流中心、财务管理科、审计派驻办、烟叶生产经营中心等职能部门，负责处理销售经营、主要负责C市的烟草专卖行政管理及执法、卷烟销售、烟叶生产加工等工作，目前共有在岗从业人员520余人，辖区卷烟零售户7900余户。

（二）C市烟草企业内部审计基本情况

烟草公司的内部审计部门是在公司管理层的领导下设立的独立审计机构，部门审计人员由省级公司审计处派驻，执行的是“审计委派制”，在内部审计的审计计划上受省审计处安排指导。该部门主要负责：拟定公司内部审计工作规定、办法，并进行检查、评价；拟定内部审计发展规划和年度审计项目计划并组织实施；参加系统内审计项目及其他审计工作，协调配合其他部门和外部审计工作；对所属单位负责人开展经济责任审计；对公司的财务收支、资产质量、物资（劳务）采购、基建工程、对外投资及风险控制等经济活动和重要的经济合同等进行审计监督。部门日常工作主要有审计监督和审计评价两个方面。

1.审计监督。烟草企业业务流程不仅涵盖烟叶生产与销售、营销、专卖、物流等主流环节，而且还包括信息安全、人力资源、财务管理等辅助环节，每一个环节都涉及大量复杂经济活动。内部审计在这些经济业务活动开展中，充分发挥事前、事中、事后监督作用。部门对每项经济活动进行认真的监督审查，在审计过程中不仅要查找出不符合国家、行业的政策制度规定的事项，同时找出工作流程中的已经或可能出现的问题，然后根据问题积极制定相应制度，为企业经营的正常运转提供可靠依据。同时，会保持跟进，确保审计整改落实到位。这类审计项目主要有基建工程审计、专卖执法审计、烟叶物资管理审计、物资采购审计等。

2.审计评价。内部审计部门通过对经济数据监督检查，结合各个环节的管理情况，查找审计中发现的问题，提出改进意见，促进企业管理水平的提升[2]，确保烟草企业运转更为规范高效。如企业负责人任中、离任经济责任审计，是内部审计中不可或缺的重要工作，重点关注重点费用（车辆运行费用、差旅费、专卖打假经费等）、资产管理、重大物资采购、工程投资、职工薪酬、以前年度审计整改情况、内部控制制度的建设和执行情况，查看负责人是否执行制度规定，是否保证国有资产安全，是否严格遵守廉洁从业制度法规，全面评价负责人履职情况。

二、C市烟草公司内部审计面临的问题

目前，C市烟草公司需要认真执行省、市局党组部署，坚持以执行制度规定为宗旨，以遵纪守法为原则，以追求创新为手段，以降本增效为目标，不断提高审计工作质量。但在这一发展过程中，内部审计面临着诸多问题。

（一）审计监督范围不断扩大

随着烟草商业企业管理趋于精细化，内部审计部门所需要监督的重点也逐渐增多，监督的范围不断扩展，仅具备财务审计专业知识已经难以满足需求。从大环境来看，审计署印发《关于内部审计工作的规定》，增强了内部审计职责范围、强化内部审计独立性、加强审计成果运用，这对内部审计部门提出了更高的要求。从内部发展来看，原有的管理模式已经不能满足企业高质量发展的要求，需要引进新管理理念、新管理模式、新管理手段、新管理机制等，内部审计部门需要快速了解这些新的流程，及时了解党中央、国务院重大经济政策，牢牢掌握行业相关制度规定，从中找出风险点。

（二）内部审计缺乏一定的独立性与客观性

C市烟草公司内部审计部门虽然由省公司派驻，但人员配备、绩效考核、薪酬发放等都由市公司管理，不能完全以“第三方”的身份存在。在高质量发展要求下，审计范围越来越广，审计事项越来越精，现有审计人员的知识储备已经难以满足专项审计要求。为提高审计项目质量，需要从其他部门借调专业人才，因此，在审计工作中，有时会出现自己审查自己的现象，审计独立性和客观性面临挑战。同时，针对审计项目中发现的问题，内部审计部门提出了相应意见，但对其整改情况只是督促跟进，未将其纳入考核范畴，影响了内部审计的权威性。

（三）审计信息化使用率低

在高质量发展过程中，信息化手段将是提高审计工作效率的最有效方式。目前，C市烟草公司专卖、营销、物流、投资、人事、财务等都有各自的信息系统，每个系统都已得到充分运用，但系统间的联系还有待完善，系统数据转换还不充分，有“各自为战”的现象。因此，在对各项经济活动开展审计时，内部审计人员常常会面临审计数据缺失、系统不兼容、审计资料获取难度大等困境，审计周期会有所延长，审计效率不高。同时，在零星维修工程审计时，汇总金额虽然较大，但每项维修单价较低，在无信息化支撑的情况下，现场审计的效率较低，审计成本高。

（四）审计人员专业性不强，综合能力有待提高

高质量发展背景下，随着审计范围不断扩大，审计重点不断深入，需要审计人员不仅要全面了解公司所有业务，更需要审计人员对经营环节的内在逻辑关系都有所掌握。从C市烟草公司内部审计人员配置来看，只有4名人员，均是从财务部门转岗而来，所学专业均为会计，财务收支审计质量能得到较好保证，但对卷烟营销、专卖、物流等环节的审计仍然需要大量时间的积累，这种工作节奏也不满足高质量发展的要求。另外，在工程审计中，审计人员知识的匮乏，也不得不依托外部中介机构，来达到对工程清单造价的审核，一定程度上存在内部审计“形式审核”的现象。

三、C市烟草公司发展增值型内部审计的建议

发展增值型内部审计，C市烟草公司内部审计部门需引进价值链理论，切实将内部审计融入企业生产经营的各个环节中去，并运用系统规范的审计手段监督各个经营环节，对所有环节中的经济业务活动存在的风险提出审计建议[3]，对其效率性和效果性进行综合评价，以达到降低成本，提高工作效率，直接或间接增加企业价值。

（一）全方位提高员工对增值型内部审计的认同感

内部审计部门是企业所有经营环节的监督部门，要在降低成本的基础上，要为企业提供增值服务，消除潜在风险并通过审计成果来体现。一方面，要提高内部审计人员的认同感，原有的审计模式已经不能满足高质量发展的需要，而是需要审计人员基于理论知识和实践经验，以更强的全局观念和更高的政治站位，提高风险研判能力。另一方面，要提高公司其他部门员工的认同感，审计项目的开展，不仅是对公司的未来高质量发展提供保障，也是对各个环节、各个部门、各位员工的已经或可能遇到的风险进行警示，审计与所有员工都息息相关。例如，C市烟草企业工会经费审计中，以前的审计重点体现经费使用是否合法合规，忽视经费的增值上，一定程度上也忽视了员工的利益，改变审计视角，可以较好增加员工对审计工作的支持力度。

（二）全过程加强经营环节中增值型内部审计的融入度

审计不仅要做到事后审计，要适时将审计关口前移，对经营环节实行全过程审计，加强与被审计单位的沟通，在有效拓宽审计部门和业务部门员工的知识面的同时，也能让业务部门员工了解审计，减轻被审计单位的抵触心理。

一是事前有调查，共同谋计划。审计计划的制定，需要对各业务环节深入调查，同业务部门深入沟通再研究制定，如此审计计划才具备高价值，才能制定相对准确的审计方案，进而实现审计价值最大化。二是事中有沟通，互相找问题。在重点领域和薄弱环节上，内部审计部门和业务部门应相互合作，深入沟通，发挥各自优势，业务部门依靠对经济事项的熟悉度提供数据，审计人员依托审计专业手段和方法，分析异常现象，查找管理漏洞与风险点，提出可行的改进建议和增值方向。三是事后有跟进，整改不马虎。审计成果的运用，才是审计项目开展的目的，才是审计工作价值的体现，内部审计部门要根据审计项目分别建立问题整改台账，并时时跟进督促，做到动态销号管理，被审计单位主要负责人、业务部门负责人、业务部门经办人员应各司其职，不仅要做到问题清零，也要“举一反三”，以高质量发展的眼光增加未来价值。

（三）创新思维，扩大增值型内部审计监督范围

增值型内部审计的价值主要通过确认服务和咨询服务来实现。打破原有的思维定式，不仅要做到事后审计，更要做到事前预防和事中控制，创新审计思维，开发更多增值度高、可行性强的审计服务项目。目前，各运转环节已经有具备成熟的信息系统，增值型内部审计工作中要充分利用大数据技术，集中获取大量经营数据，加强对于数据库数据的挖掘能力及数据联系能力，有效扩大审计范围。

创新工作模式，利用现代技术，逐步将线下审计转移到线上审计，提高工作效率以及降低工作成本。如以增值型审计为建设目标，建立零星工程维修审计信息系统，实现维修前限价、维修时留痕、维修后线上审计的方式，取代现场审计的模式，有效减少审计业务成本，提高审计输出，从而实现增值的目标。

（四）完善体系，增强内部审计部门的独立性和权威性

国家烟草专卖局2022年度财审工作会议中，明确指出将审计整改落实情况纳入年度重点工作任务，C市烟草公司可以此次会议要求为契机，不断优化完善审计质量评价体系，增加数字化的考核指标，弥补审计考核空白的现象。同时，积极开展审计“回头看”，将上一年度的审计整改情况列入下一年度的审计计划中，让后续审计进入常规化审计的轨道，建立落实整改情况向上级管理部门汇报制度，并将整改率列入年度考核指标中，对被审计单位的落实整改情况持续性的跟踪检查，有效提升审计部门的独立性和权威性。

（五）畅通渠道，组建多元化审计人才队伍

审计人员只限于财审岗位的工作经历，会导致内部审计人员的视野局限、知识结构较为单一，势必难适应新的现实背景下的增值型内部审计的工作要求。如在工程审计中，审计人员只能在工程的合规性、合法性等方面予以审计，对清单造价、对流程制定等还需要聘请专业技术人员。针对当前C市烟草公司新进人员较少，无法为审计部门提供新鲜血液的情况下，鼓励审计人员多参加审计培训，多部门、多岗位锻炼交流，真正做到“跳出审计做审计”，让审计人员综合能力得到有效提高。同时，在审计项目开展过程中，可以适时引进法律、工程、信息、专卖等专业人才。还可以借助C市烟草公司的绩效考核办法和积分制考核办法，采取奖惩机制，提高审计人员自主学习、主动思考、改革创新的能力，提高审计人员素养。