新冠肺炎疫情背景下施工企业实施全面预算管理路径探析

张文静

（中铁十六局集团城市建设发展有限公司，北京 100018）

1 新冠肺炎疫情对建筑行业的影响分析

新冠肺炎疫情不断反弹，各行各业均受到不同程度影响，建筑行业同样难以幸免。中国建筑业协会疫情以来的调查数据显示，此次疫情对生产造成影响的企业高达99.75%，其中，大多数企业认为难以达到企业预期目标。如图1所示，疫情给建筑施工企业造成诸多不利影响，并且大部分影响直接与企业财务相关，尤其体现在资金的周转方面，如九成企业认为疫情拖延了施工进度，五成多企业认为合同工期无法按期完成，款项收回存在困难。此外，原材料价格上涨、人员供给减少、物流成本增加、防疫维护费用上涨等问题的存在，严重阻碍了施工企业的长远发展。因此，施工企业亟待探寻一套长效运行的预算管理系统，辅助施工企业加强资金预算管理，渡过疫情难关。

图1 新冠肺炎疫情对建筑施工企业的影响表现

2 新冠肺炎疫情下施工企业实施全面预算管理的重要性

疫情肆虐持续升温，成为施工企业发展中不可抗拒的阻力。受疫情影响，部分施工企业承接项目被迫中断，因工期延长所导致的施工成本大幅增加，这就对企业预算管理工作提出了全新挑战，尤其是对企业应对风险的意识提出了更高要求。而常规预算并不能有效应对类似新冠肺炎疫情这种大型风险事件所带来的持续性挑战，越来越多的施工企业开始实施全面预算管理方法，具体流程如图2所示。其重要性可归纳为以下3 个方面。

图2 全面预算管理流程框架

2.1 加强施工企业成本管控

全面预算管理致力于科学寻找压缩成本的关键点、合理划分成本费用、严格把控施工成本[1]。调查数据显示，近70%的企业将资本浪费和成本增加归因于疫情导致的停工情况。此外，在原材料方面，生产、销售及运输等环节中所付出的成本相较之前均有不同程度上涨；在人工费方面，受疫情影响，部分员工无法及时到岗开展工作，造成一定程度上的人员紧缺，人工费用增加，有些施工企业甚至因有限的返岗人数而延误到工期，需要担负额外的经济压力。此外，由于疫情防控需要，施工企业需要配备相关防疫物品，提供安全的施工作业环境，成本负担加重。而成本预算是全面预算管理中重要的内容，通过推进全面预算管理，能够加强对施工企业的成本管控，进而帮助企业改善经营，持续不断地创造经济效益。

2.2 提升施工企业资金效率

推行全面预算管理体系有助于施工企业有效缓解资金管理问题。资金是企业的血液，对维持企业日常运行至关重要。相关调查数据显示，疫情期间施工企业产值受损严重，资金管理问题突出，具体情况如图3所示。疫情导致施工企业的施工进度缓慢，项目收款期存在递延风险，短期内企业现金流入减少，而因采购大量防疫必需物资，企业防疫成本又在不断增加，致使预期现金流不容乐观。2020年第一季度的统计数据显示，劳务工人工资相较于疫情前翻了5 倍之多。全面预算管理在“战略化”管理思想指导下，致力于帮助企业建立一套长效运行的预算管理系统，能有效缓解施工企业在疫情时期面临的资金压力，促进企业战略目标的实现。

图3 企业停工日产值损失

2.3 保证经营目标顺利实现

受调查企业中，66.04%认为疫情期间劳动力供给变少，近1/3 的企业显示招工存在困难，无法保证经济目标的顺利实现。受调查企业对于完成年度业绩目标的预计如图4所示。而全面预算管理致力于消耗最少的资源而实现最大的经济效益[2]，可通过“预算”的方式量化施工企业的经营及战略目标，宏观掌控企业经营项目的活动流程全貌，进而促进资源的优化配置，帮助企业实现价值最大化。换言之，施工企业在全面掌握工程项目实施进程的情况下，可以对企业的资金管理开展合理预算，建立有效的资金管理制度和标准，对资金的分拨进行管理调控，并在执行过程中不断完善，达到资金效益最大化，进而实现预期经营目标。

图4 施工企业对全年完成年度业绩目标的预计情况

3 新冠肺炎疫情下施工企业推行全面预算管理的现实挑战

常规预算管理中“头痛医头，脚痛医脚”做法已不再能满足施工企业在新冠肺炎疫情中持续保持竞争优势的需要，亟待全面推行一套“治标又治本”的长效运行机制，以共克时艰，保持施工企业产值韧性。受疫情带来的客观影响，在实现施工企业全面预算管理的长效常治上，还存有许多亟待加强和改进的地方，具体问题如下。

3.1 预算管理理念不重视

疫情期间，许多施工企业被迫实行居家办公，预算管理意识淡薄。有些施工企业中，不论是高层管理者还是部门员工，都存在对全面预算管理工作的错误认知，认为仅仅是对方的责任和义务，而自己无需参与其中。从企业高层的角度来看，由于企业高层对全面预算管理的理念了解不清晰、不透彻，进而产生了预算仅仅只在财务部门开展的错误认知，导致全面预算管理理念无法长期留存在企业中。从员工角度来讲，施工企业中的大部分员工存有“预算是管理高层的职责”这种错误认知，在全面预算管理工作的推行中表现出不积极、不主动的态度。

3.2 预算编制过程不科学

科学的编制过程是施工企业实施全面预算编制工作“找准尺码、穿着舒服”的有力保障。然而，很多建筑施工企业的全面预算编制流程并不科学，致使许多预算管理机制与实际管理工作不配套、不契合的问题在疫情之下更为突出。一是全面预算编制未能充分理解企业在疫情时期的战略规划，许多预算的编制仅仅是“照搬照抄”，未能根据变更的企业战略规划及时作出调整。二是一些施工企业在全面预算编制时所采用的预算指标较为死板，并不具备适应疫情等突发情况的特质，多数指标不留余地，且编制方法较为单一，适用性不够灵活。三是为严控疫情反复，许多施工企业的监督管理工作无法正常进行，直接导致预算编制与后续的执行、考核及评价阶段相脱节，计划与实行“两张皮”。综上，施工企业欲全面铺开全面预算管理工作，必须先逐一攻破预算编制过程中存在的难题。

3.3 预算控制执行不到位

受疫情影响，施工企业全面预算管理的执行与控制工作中存在着一些问题。一是预算监管流于形式。由于各项目部较为分散，参与人员较多，疫情下施工企业中的信息不对称问题尤为凸显，对预算的执行、管理与监控造成严重影响。二是突发情况防范意识不强。建筑行业由于特殊的行业性质，所承接的项目多数持续周期较长，在新冠肺炎疫情影响之下，部分施工企业的项目进度受阻，无法按时完成预定计划，而在预算中对此类风险的防范意识表现得不够强。

3.4 预算考评措施不健全

在部分施工企业中，资金管理工作的考核标准与奖惩制度的制定并不十分完善，尤其在疫情之下，预算考评措施的问题暴露无疑。一是在疫情反复的当下，企业可能随时根据外部环境调整战略目标及任务规划，而目前很多施工企业的业绩评价框架并不够明确，业绩评价标准中也并未将公司随时可能作出调整的战略规划考虑在内。二是很多施工企业的业绩评价与预算管理存在明显脱节，有些企业甚至没有一套科学的资金管理工作绩效考核标准，严重影响到公司各环节中运行效率的提升。三是由于施工企业受行业性质所限，疫情常态化管控下，很多工作无法在线上“远程办公”，直接导致部分一线员工随时面临被辞退风险，在日常工作中呈现出散漫、懈怠状态。而部分施工企业在制定预算考评制度时未考虑员工实际情况，甚至在制定过程中存在不公开、不透明的问题，出现了“奖励”仅限于“管理者”，“惩罚”只针对“普通员工”的情况，这严重打击了企业内部员工的工作积极性与工作热情[3]。

4 新冠肺炎疫情下施工企业推行全面预算管理的路径

全面预算管理倡导“战略化、系统化、人本化”的管理理念，是一种现代企业中常用的管理手段，实施过程中要求企业员工“全员参与”，对企业经济活动实施“全方位、全过程”的控制管理，施工企业的内部管理控制效果举足轻重，具体可从以下4 个方面探索施工企业推行全面预算管理路径（见图5）。

图5 全面预算管理内容

4.1 增强对全面预算管理的重视程度

针对疫情时期，施工企业中不同部门人员间沟通交流机会减少的问题，可从以下两方面进行改进：一方面，加深企业高层的理解认识。施工企业的高层领导要深刻理解全面预算管理的理念及内涵，在践行中以身作则，对普及全面预算管理理念起到牵头作用，为搭建全面预算管理体系提供有力保障。另一方面，提高企业员工的参与意识。通过在企业中普及全面预算管理的重要意义，营造重视预算管理的氛围，进而不断强化各部门协调配合的责任意识，鼓励员工积极参与到企业的预算工作中。

4.2 完善全面预算管理编制过程

“凡事预则立，不预则废”。预算编制工作是开展全面预算管理的首要任务和核心工作。疫情期间全面预算的编制过程中必须遵循以下原则：首先，在预算编制前，要充分考虑企业的战略规划，尤其将疫情影响考虑在内，并且要广泛收集企业的相关资料，为预算的开展作好充分准备；其次，在预算编制过程中，所采用的预算指标要集前瞻性及空间性于一身，既要考虑指标的先进性，又要留有充分余地，确保选用指标适合于企业在疫情期间对核算的要求；最后，在预算编制方法的选择上，要在全面了解各种方法优缺点的基础上，权衡企业选择不同预算方法背后的利弊，选择疫情期间适合施工企业自身的预算方法。

4.3 加大全面预算管理执行力度

相较于其他行业来讲，施工企业的业务分布范围更广、施工周期更长、对接企业战略的难度更大，受疫情的影响更加明显。为使疫情期间施工企业的全面预算管理真正落地，可从以下3 个方面优化预算管理执行工作：第一，优化上层结构设计，有效增强保障能力。疫情期间，可在施工企业中设立全面预算管理委员会，强化管理会计的监督职责，提升对突发情况的应对能力，保障预算管理工作的顺利进行[4]，让预算管理不再止于仰望星空，更要注重脚踏实地。第二，逐层分解细化目标，有序推进预算工作。在执行过程中，要深入学习已确定的预算总目标，将总目标逐层分解细化，具体到各施工部门及各作业单元当中[5]。第三，统筹规划预算责任，加强风险防范意识。在执行过程中，务必要落实全面预算管理中“全员、全方位、全过程”的要求，对预算的各个环节进行统筹规划，保证预算管理工作能将施工企业经营活动过程完全考虑在内，并覆盖到施工企业的全体员工，以便从容应对疫情等突发状况。

4.4 落实全面预算管理考评制度

全面预算管理倡导“人本化”管理思想，将组织内的全体员工看作管理的主体，将人置于管理的中心，着重强调“人管”，而非“管人”。因此，疫情影响之下，一套科学、完善的预算考核评价制度对施工企业高效落实全面预算管理制度举足轻重。一方面，在全面预算管理实施的全过程中应将疫情对经济环境的影响考虑在内，注重时刻围绕企业应对疫情影响制定的战略规划内容进行，保证与企业的发展目标相统一[6]。另一方面，在施工企业中推行全面预算管理，可将个人目标与组织目标相结合，促进员工的价值实现，进而有效应对因疫情停工导致的工作懈怠、管理松散等问题，促进全面预算管理考评制度的落地见效。

5 结语

面对新挑战，要适应新转变。疫情当下，为确保施工企业的预算管理工作“不打折扣”地迎难而上，实施全面预算管理十分必要。在施工企业中扎实推进全面预算管理工作，不仅为资金预算工作敲醒警钟，而且强化了施工企业的忧患意识。此外，疫情期间，在施工企业中落实全面预算管理不仅可以优化施工管理模式、控制施工成本、提高经济效率，还可以帮助施工企业在疫情的“变局”中开创预算管理的“新局”。