企业资产负债损益的真实性和合规性审查方法分析

姚 健

甘肃达而成律师事务所，甘肃 兰州 730000

我国《会计法》明确指出：在会计核算期间，企事业单位应保证所使用资料真实，换言之，企业应确保自身所编制的、与财务相关的报表具有实际意义。作为可如实反映企业经营成果的载体，对资产损益负债是否合规且真实进行审查，不仅是保证会计资料准确、行为规范的关键，同时还能够起到改善财务管理效果、使企业获得可观收入的作用，本文所讨论话题的现实意义有目共睹。

一、对资产损益负债进行审查的意义

近几年，审查资产损益负债的工作逐渐引起了人们的重视，而该项工作所具有的现实意义，通常体现在以下方面：

首先，确保财经政策、相关法律法规得到强有力的维护。各大企业均应当做到以核算制度、财经政策以及行业规定为依据，对各项收支业务进行处理，与此同时，将自身实际经营情况上报给有关部门。现阶段，行业制约机制和管理体系均有亟待解决的问题存在，对企业的约束力度较小，少数企业为了获取更多利润，选择随意更改核算方式，会计核算所能发挥出的作用十分有限。要想从根本上解决该问题，关键是要加大审查力度，确保违纪、违规行为能够得到及时纠正，只有这样才能保证财经政策、相关法律法规得到落实，企业自然能够朝着预期方向持续前进［1］。其次，为债权人、投资方合法权益提供保护。现代企业多为股份制企业，该类企业的特点是经营权、所有权分离，无论是股东还是投资方，均将目光聚焦于企业日常经营所取得的成果。此外，对利益进行分配期间，为保证分配科学，企业应主动提供可如实反映自身情况的材料，只有这样才能使债权人、投资方权益得到全方位的保护。最后，使企业经营效益得到显著提高。众所周知，资产损益负债和经营活动间存在着极为紧密的联系，人们可根据相关资料，对企业各时期效益、经营情况加以了解。对其进行审查，便于管理层全面掌握企业在经营管理期间所存在的不足，通过制定并实施针对性解决方案的方式，使企业效益得到提高。确保即使身处竞争十分激烈的市场中，企业仍然能够立于不败之地，为持续发展目标的达成奠基。

二、对资产损益负债进行审查的内容

企业财务审计准则明确指出，对资产损益负债进行审查的内容应涉及以下方面：一是对企业所提供的损益表、负债表或其他报表进行审查时，重点关注报表合规性，企业所选用的会计处理方法是否具备一致性，报表对企业经营情况、资金变动及财务状况的描述是否正确，报表附注是否符合规定等［2］。二是对企业资产进行审查时，审查人员应关注记录是否完整，收支是否合法，证券所有者是否为受审企业，坏账准备资金还有应收状况是否真实，企业所采取的折旧方法是否恰当［3］。三是对企业负债进行审查时，既要关注企业所提供的记录是否完整，还要对报表所披露的信息是否充分进行判断。四是对盈余公积和实收资本等企业财务进行审查时，审查人员应将重心放在盈余公积、实收资本或其他财务变动是否合规上，同时还要保证记录完整且披露合理。五是对损益进行审核的切入点，同样披露是否合理、记录是否完整，除此之外，还要对计算是否正确引起重视。

三、关于企业审查资产损益负债的讨论

经过数年的发展，审查资产损益负债所使用的方法较以往变得更加完善，目前，可被用来辅助审查工作开展的方法有四种，分别是现场盘存、外调内查、报表分析以及核对核查，实际工作中，相关人员应酌情选择符合情况的方法，并对销售结转、计提折旧等内容进行重点审查，确保审查工作所具有的价值可得到充分实现。

（一）审查内容

1.资产

企业对资产进行审查时，通常需要做到多管齐下，根据资产类型确定审查重点，确保审查工作可发挥出应有作用。现阶段，企业资产往往由三部分组成，分别是流动资产、固定资产和其他资产，其中，其他资产包括递延资产以及无形资产等。

流动资产指的是一年内使用或变现的资产，承兑汇票、现金及存款均属于流动资产，审查期间应重点关注以下内容：一是账实间是否存在出入，是否存在存款被挪用等情况。二是企业换算存货成本所使用的方法是否合理。三是同一时期，企业对成本进行计价、结转所采取的方法是否完全相同，是否存在人为变更成本等问题。四是企业是否做到了定期盘存产品加工所用材料、半成品以及成品数量。五是损毁报废情况，削价资产处理情况。

固定资产具有以下三个特点：首先是使用期限达到或超过一年，其次是使用期间形态不会发生改变，最后是单位价值高于行业规定标准。对其进行审查的切入点如下：企业是否做到将损毁、盘盈等情况所造成的损益纳入当期损益。已封存设备、超龄设备的再提折旧情况。计提折旧的合规性。

而针对其他资产所开展的审查工作，一方面要判断企业是否按照相关规定对资产进行摊销，企业内部是否存在少摊、多摊或是不摊的情况，另一方面要掌握企业对长期投资所获得收益的处理情况，即是否将投资收益入账，同时还要了解企业是否存在随意冲减投资等行为，以及是否做到了规范核算长期投资。若企业存在以下情况，则应根据法律规定进行处罚：没有对长期投资和其他应收款进行划分，对投资收益进行核算，未通过权益法对控股投资进行核算，致使权益不实的情况出现［4］。

2.损益

损益审查的内容主要涉及四个方面，首先是企业成本，包括产品从加工到销售期间产生的全部费用，判断企业是否存在乱摊乱计或其他可能带来潜亏虚盈问题的行为。其次是营业收入，即：企业是否做到以实际情况为依据，对营业所带来的收入进行及时入账，不存在漏计、虚增或是截留等问题。再次是收入分配，对其进行审查的重点有三个，分别是企业是否存在将收入尽数转移至集体的问题，收入分配所具有的合规性与真实性，还有是否存在向个人利益过度倾斜的情况。最后是投资损益，简单来说，就是企业是否将长期投资所获得的股息和股利计入运营利润。

3.负债

负债审查通常需要分两步进行，分别是审查长期负债和流动负债。对企业而言，长期负债指的是偿还期达到或是超过一年的债务，通常包括应付款项、债券和长期借款几部分，对其进行审查时，一方面要了解企业是否做到根据实际情况进行记账，另一方面要掌握企业对相关支出进行提取的合规性。流动负债的偿还期往往在一年内，预提费用、短期借款和应付工资均属于流动负债。对其进行审查的切入点有两个，一是企业是否存在将劳务收入、营业收入划入应付款账户的情况，二是企业是否存在少提/多提费用的行为。

（二）审查方法

1.现场盘存

盘存企业固资、半成品/成品、材料库存，如实记录相关数据，对比盘存数据和账务账目，明确企业是否存在瞒报/虚报库存、国资流失等问题，若存在上述问题，应由专业人员对该问题给企业盈亏造成的影响进行更加深入的剖析。

2.外调内查

以审查期间所发现的问题为落脚点，通过查阅相关规定、直接与当事人进行交谈等方式，对问题背后的原因进行深挖，尽快制定解决方案，避免造成难以挽回的后果。

3.对比报表

以企业所提供的决算报表为依据，分别整理产品相关数据并列表，对比年度计划和上年同期数据，找出数据存在出入的原因，在确定审查重点后，方可着手开展后续的审查工作，保证审查所得出的结论具有实际意义［5］。

4.核对核查

根据企业情况选择随机抽查或详细核查，以财务部所提出的要求为依据，核对企业所提供的财务凭证、报表和账簿的合规性，全面掌握财经制度在企业内部的落实情况。

（三）审查重点

1.计提折旧

有关部门明确规定，计提折旧固资首选方法为年限法，对大型设备、运输所用设备进行折旧时，应使用工作量法，对于财政部认定的特殊企业，在计提折旧日常生产所用的机器设备时，可酌情采取年数综合法、余款递减法。视情况对分类折旧年限进行确定，除特殊情况外，均不得更改折旧年限及方法，如果需要对年限、方法进行变更，则要提前向有关部门提交申请，获得主管部门批准后，方可在下一年度启用全新的折旧年限与方法。

目前，尚有少数企业过于看重眼前的利益，而没有按照规定开展折旧工作，具体表现如下：首先是根据自身效益随意变更折旧年限，如果经营效益能够达到预期，便按照上限开展折旧工作，若收入不理想，则按照下限进行折旧。其次是将固资视为生产用料计入成本，导致成本失真，日后对物资进行管理的成效也会受到影响。最后是在三产项目实际效益不理想时，不对其进行计提折旧。

2.销售结转

市场瞬息万变，极易出现产品高价生产、低价卖出的情况，为避免账面亏损，少数企业会选择不出售产品。另外，还有极个别企业会按照市场售价对产品成本进行结转并挂账，导致产品库存与金额不成正比。财务制度明确指出，对销售收入进行核算时，应以权责发生制为导向，考虑到少数企业存在产品成本、售价倒挂的情况，换言之，企业亏损会随着销售量的增多而增加，为保证利润指标达到要求，这些企业通常会选择将销售产品计入库存产品，通过隐匿亏损的方式，夸大自身销售成果。对销售成本进行结转的常用方法有三种，分别是加权平均、先进先出以及后进后出，会计制度要求企业每个经营周期仅能选用一种结转方法，除极特殊情况外，均不得随意对结转方法进行更改。一部分企业出于调节自身盈亏的目的，同时使用多种方法，且分公司、总公司所使用的方法不同，由此而带来的问题，便是汇总所得销售成本相关数据与实际情况不符。

3.往来账户

少数企业会选择通过往来账户对财务收支进行隐匿，或是对自身盈亏进行调节。这样做的目的有三个，首先是虚增利润以及应收账款，将库存产品计入销售产品，由此达到夸大经营成果的目的。另外，还有一部分企业对成本费用进行挂账，这一情况也应当有所了解。其次是不处理坏账损失，而是长期对相关应收款项进行挂账。最后是利用往来账对自身亏损进行转移，若下属公司盈亏总数已超过总公司所制定的计划，总公司管理层往往会选择强行向各分公司下达相应的控制数，而出于完成任务的目的，分公司通常会对往来账进行挂账，这样做虽然能够完成任务，却会使分公司内部出现虚盈实亏的情况。

4.材料入账

少数企业出于达到盈亏指标的考虑，会采取以下做法：一是假借工程项目这一名义，开出相应的领料单，在日后工作中，根据领料单的内容对账务进行调整。二是假领/假退材料，材料消耗殆尽后，通过人为的方式开出假领/假退单据，确保亏损能够转移至下个生产周期，由此达到减少亏损的目的。三是在材料被领用后，仍将领料单交由库房保管，而不尽快将其入账，致使账实间存在较大出入。

5.审查程序

审查资产损益负债所涉及的内容较多，工作量及工作强度极大，通常需要组织各部门人员参与。在确定审查计划后，应由副总会计师或负责对企业经营进行管理的人员，分别从销售、财务和生产等部门抽调骨干员工，尽快成立专业的审查小组。审查工作开始前，先向接受审查的企业发布相应通知，确保受审企业能够提前准备好审查所需资料，包括但不限于投资合同副本、固资和各类产品的盘点表格、相关报损明细。进场后，审查小组一方面要收集工作所需的其他资料，另一方面要根据专业进行分工，将责任落实到个人，确保小组成员能够准确认识到自身所从事工作的重要性，为审查工作顺利且高效地开展助力。

综上，很长一段时间内，多数企业均存在会计资料无法如实反映自身资产损益负债的问题，这一情况不仅制约着企业的发展，还给有关部门制定调控政策的工作造成了不利影响，导致投资者所做出决策的科学性无法得到保证。对相关数据所具有的合规性与真实性进行审查，可帮助审查方全面了解企业情况，在对致使资料失真的根本原因进行深入剖析的基础上，为制定政策等工作的开展提供理论依据。事实证明，此举一方面可使资产安全性得到保证，另一方面能够使资产价值得到体现，为企业自身、整个行业乃至社会的发展提供有力支持。