高校EPC模式工程审计的关键点探析*

邓建柠 刘静

（广西工商职业技术学院，广西南宁 530001）

高校工程建设项目对于采用EPC项目模式还处于不成熟阶段，EPC项目的管理模式与传统的管理模式不同，而针对新的总承包模式，工程审计也应有新的应对方式才能严把风险防控发挥内部审计监督作用。通过对部分高校的EPC项目进行调研，找出EPC模式工程管理实施存在问题，以及工程审计的现状，提出应有的对策和改进方案，才能保证EPC模式以最优的状态发挥出最大化作用。

1.高校EPC模式工程管理实施存在问题

1.1 工程建设管理的内部控制存在不足

（1）工程项目论证方案评价体系不够完善。大多数高校开展工程项目时均会对项目进行可行性研究报告、设计概估算等校内论证或专家论证后方能立项，但是往往建设项目后期工程增量变动较大，超概算或超投资限额现象仍然普遍。其根本原因主要是工程项目论证方案评价体系不够完善导致的，在项目立项阶段的论证多数由学校内部各部门抽取部分成员作为专家组进行项目论证，专家组因时间问题或专业经验问题未能实地或参照同类建设项目等多角度充分考察，并不能做出较为准确的预判，致使项目建设管理部门施工招标前都不能完善建筑工程使用需求[1]。

（2）工程项目招标管理力度不足。首先，部分高校的招标部门对EPC模式的专业认识度有限，而学校建设管理部门在传递相关的招投标信息和文件时未能认真履行对招标细则的审核，导致在招标阶段时常发生不必要的错误，延误招标的进度和项目开展的工期。其次，对EPC项目的不熟悉，多数高校建设管理部门没有相应的专业人员去对接专业的工程项目，更多的是整体打包给第三方造价咨询公司编制相关的控制价和技术参数，由于第三方造价咨询公司对学校的建设需求及建设情况不深入，容易形成控制价的误差。在EPC项目的招投标程序中，因为专业性的缺乏和管理力度的不足，给招标控制价留下风险隐患，中标价可能远远偏离市场价。在招标阶段的管理，出现流程性和归口性的管理混乱，导致无法追究相关责任部门使得进度有所延误。

（3）合同管理机制缺乏专业性。当前部分高校缺乏专业的合同管理机制，没有设立专门的法务部门及法务团队，未能针对EPC这类特殊的工程项目进行合同条款的设置，导致在合同履行中容易出现不必要的纷争，造成学校利益的损失。许多高校对工程合同的管理多数为建设管理部门的工作人员网上下载相关的工程模板修改形成总稿，经学校外聘律师看过相关措词文书签字认可后，形成正式稿。整个过程中无专业的工程合同管理人员审核，亦未经合同审计，也往往因为时间紧，走合同的过程流于形式化，容易造成合同条款不明确等问题，大大增大了合同的风险。

（4）工程建设管理人员投入不足。据了解，目前一些高校的EPC项目由不同的管理部门负责，当前负责招投标、施工管理、项目管理、合同管理等人员的专业各有不同，专业性均不强更多是“双肩挑”老师承接这类工作，例如，招投标部门、内审部门、建设部门的部分教职工既要承担EPC项目的工作，又要开展学校的教学工作。但他们都不具备EPC项目的相关工作经验和实践，专业人员的投入不足，未能满足需求就会导致人力资源的浪费，建设管理工作做不好，教学工作也不能完善，不利于EPC项目的高效顺利开展，也不利于教学进度的完成。

1.2 EPC工程项目内部审计重点不突出

EPC项目建设模式是设计、采购、施工一体的建设模式，这一模式最大的特点是施工方全面负责所以环节的管理，使得建设单位在管理上有了弱化的现象，这就要求高校的内部审计工作也要根据EPC项目的特点，找出工程审计的重点环节及关键节点，有针对性的开展审计工作。在项目按期顺利施工建设的同时，切实发挥内部审计监督作用。在调研走访中发现，仍有部分的高校沿用以往传统的工程审计，仅对预算控制价、进度款、变更签证、结算等涉及资金支出的审计。在实施审计过程中，部分高校审计部门容易忽略事前审计，对立项前期阶段、设计方案等事前工作进行审核，严格要求工程管理部门紧盯前期准备工作的管理责任，进行施工图设计和参数指标需求的管理，对设计方案、施工图预算、招标文件、招标控制价、合同等重要环节缺少实质性的监管。针对EPC工程项目涉及金额大、周期长、规模大等问题，部分高校也未能在施工阶段采取全过程跟踪审计方式，跟进施工的进度落实各项监管职能，严格执行审计的建议和整改。若没有突出审计侧重点，不仅浪费审计资源与职能，还削弱高校内部审计效果，妨碍EPC总承包管理模式优势作用的发挥。

1.3 工程项目内部控制审计未达到全覆盖

当前部分高校工程内部审计工作仍然以事中事后审计为主，落着点仍在造价审计部分，未能充分认识内部控制审计的重要性。内部控制审计不仅仅是对经济活动进行审计，而是深入到各个环节，对建设项目日常施工管理审计，对建设过程的技术质量审计以及对项目涉及经济事项审计。想要使EPC项目和传统项目审计区分开来，则应该在履行内部控制审计时，要植入全过程跟踪审计的理念，使得审计全覆盖才能把风险降到最低，审计的全覆盖意味着从事前审计、事中审计、事后审计3个阶段进行，从管理、经济、技术等3个层次着手，从风险隐患和管理角度着眼，不断强化和发挥内部控制的作用[2]。

2.开展高校EPC项目工程审计关键点

2.1 高校EPC项目工程审计内容

建设工程需要工程审计的介入来完善监督体系，结合EPC项目设计、采购、施工一体的特点设计出一套符合该工程的内部审计程序，找出工程审计的切入口，将立项阶段、招标阶段、实施阶段、竣工阶段等关键环节作为监督的突破口，使全过程跟踪审计覆盖到各个建设阶段当中，落实各项整改，把高校工程建设的经济效益和社会效益发挥到最大。

2.2 落实高校EPC项目工程审计关键点

（1）强化立项阶段方案论证的事前审计。EPC项目内控的关键点之一在于项目前期可研立项、设计方案阶段。审计部门应及时开展事前跟踪审计，找出EPC项目科研立项及设计方案阶段的审计需求，将审计全覆盖的时间节点前移，重点审计项目前期的投资估算、设计使用方案是否合理，设计建设功能需求是否满足学校使用的要求，设计方案是否合理、可行，是否涉及造价上的漏洞和空缺需要弥补。

（2）重视招标管理控制。审计部门要针对EPC项目的建设模式特征，加强招标管理执行，重点针对招标文件、招标控制价以及合同文件等程序的核查。对特种设备和特殊建材采购及要求，一定要落实在招标文件的范围内，在技术参数部分和商务部分重点审核，降低围标串标的可能性，督促招标部门严把招标文件、控制价、合同条款等细则的评标标准的合法、合理性。

（3）加强建设项目内部控制的评价与监督。高校的建设项目内部控制体系应包括自我评价、内部监督、外部监督这3个层次。对于自我评价通常是由建设管理部门自行组织的，对建设项目内部控制的有效性进行评价，指出内部控制存在的不足之处，并提出整改建议，出具相关的评价结果给部门负责人，建设管理部门负责人应当督促落实整改。对于内部监督应由独立内审部门发挥作用，负责定期或不定期检查内控机制的执行情况，已经关键岗位人员的设置情况等，及时发现存在的问题并提出整改建议，督促后期整改落实。对于外部监督则是由财务部门和纪检监察部门承担，应该调查了解项目内控建立和实施的有效性，揭示相关内部控制的的缺陷，有针对性的提出审计处理意见和建议，并督促进行整改。

3.加强高校EPC项目工程审计的对策

3.1 完善EPC项目工程审计体系

高校审计部门应根据EPC项目特点并结合高校自身的建设需求，建立EPC项目工程全过程跟踪审计制度，明确审计全覆盖的内容与程序，落实审计监督工作在重点处、关键处、高风险处。同时，内部审计部门需要打开新的工作思路，将传统模式的审计从过去单一化、滞后化转向审计提前化、全覆盖化进行，切中工程建设各方面和领域的要害，加大审计团队的专业性和时效性，抓住重大风险点，发挥审计应有的作用。例如，内部审计部门需督促相关部门规范和完善工程立项阶段可行性研究报告、设计方案论证的制度建设，监督招标部门对招标文件的定制与整合，盯紧相关建设工程部门落实高校建设使用需求办法。从方方面面构建完整的工程审计框架和体系，搭建风险防控监督平台，协同纪委办公室、财务室等监督管理部门一同开展日常监督工作[3]。

3.2 突出全过程跟踪审计，强化审计全覆盖

建设工程全过程跟踪审计涉及工程管理的方方面面，在审计资源有限的情况下，对 EPC项目全过程跟踪审计要优化审计方案，做到突出重点，把握关键环节，实行审计全覆盖，把审计效益最大化的事，从而达到事半功倍的效果。比如在项目立项阶段之前，聘请专业的第三方造价咨询单位与高校内部审计部门合作开展该项目的全过程跟踪审计，协同高校纪委办一并出台EPC项目工程建设审计监督实施办法，明确全过程跟踪审计的程序及内容，并通过学校党委的审议，以此确立内部审计的监督权力及话语权，明确各部门的工作职责和第一责任人，才能为日后开展全过程跟踪审计发现问题落实整做准备。高校内也应强化审计全覆盖的理念，深入经济业务的各个项目当中，才能更有效地发挥审计的监督作用。

3.3 建全审计运行机制，强化审计整改落实措施

高校应建立并完善EPC项目工程审计运行机制，强化审计整改落实措施。将全过程跟踪审计中发现的问题理清总结反馈给学校相关领导，并及时出具审计建议书给到相关整改部门，督促相关部门及时进行整改，关乎工程施工中发现了质量安全的问题，必需第一时间督促建设管理部门严控施工质量安全的整改与处罚。内部审计切实把审计整改各项建议和意见落到实处，高校各职能部门按照审计建议书规定的时间节点完成整改要求，明确相关部门整改工作小组，有具体责任人负责具体审计整改牵头工作，相关职能部门负责人具体负责审计整改的协调和推进落实工作的义务。

4.总结

高校基建工程审计的运作影响着学校的发展前景，工程审计全覆盖目前还存在许多不足，需要不断完善高校内部审计管理体系，需要根据高校内部控制的安排，编制审计的开展计划，细化每个阶段的审计工作与思路，并在阶段目标中不断调整，为下一阶段审计监督工作提供依据，加强工程领域高素质人才队伍建设。在复杂的EPC模式中实现工程造价的控制，是高校基建管理者要面临的问题。